浅谈“营改增”对金融业税收的影响

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈“营改增” 对金融业税收的影响 摘 要：随着我国“营改增” 的深 入推进，金融业已正式纳入增值税征税 范围。本篇论文根据现行金融业营业税 的弊病入手分析了我国本次增值税改革 的必要性，并且以我国各大银行年报为 标准，进而大致推算了在现行政策规划 下，我国“营改增 ”对与普遍金融企业税 收负担的影响。 中国论文网 /3/view-13009464.htm 关键词：金融业；营改增；增值 税；税收负担 根据 2009 年修订后的营业税 暂行条例 ，金融业（包括货款、融资 租赁、金融商品转让、金融经纪、其他 金融业务和保险业务）开始适用 5%的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 营业税税率，其计税依据的核准规定则 是依金融交易的性质从而有所区分：货 款、金融经纪业务、其他金融服务和保 险业务以全部收入作为营业额；金融商 品转让业务以收取的价差（不得扣除已 支付的费用和税金） 为营业额；融资 租赁业务按净额（即全部收入扣除实际 发生的成本）计算营业额。 一、金融业“ 营改增 ”的现状 随着经济环境的变化和发展，现 在的金融业营业税制在制度层面以及技 术操作层面早已不能适应产业发展要求， 接下来便面临着以下这些问题： （一）重复征税阻碍专业化分工 协作 在金融业（大部分业务）以营业 额全额征税的环境下，购进的物品、 服务以及所支付的增值税和营业税均无 法扣除，抵扣链条的断裂不仅会使企业 负担繁重，同时也会致使金融企业分工 越发细化，交易越发频繁， “税上税” 效 应则越明显。重复征税的制度的设计明 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 显不利于金融业的专业化分工的深化， 与此同时还会制约金融业的盈利能力与 竞争力。因而我国金融业税制改革的具 体工作迫在眉睫。 （二）税收负担过重影响金融市 场国际接轨 在综合考虑了营业税、城市维护 建设税、教育费附加、 印花税之后， 一般金融业流转税综合税率超过了 5.5%， 这一税率不仅高于国内建筑基础安装业、 交通运输业等行业，与国际上大多数免 税或零税率的国家的做法相比，税收负 担也明显处于极高的位置，同时加之营 业税不可以出口退税的税收制约，金融 服务市场的健康发展以及国际接轨在现 行体制下相当难实现，并且严重影响我 国金融市场与国际接轨。 （三）内部税收负担失衡限制金 融业务发展 金融机构同业拆借利息收入、有 价证券利息收入以及其他非金融机构的 存款利息收入按照现行营业税规定不征 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 税，但贷款利息收入却要征收营业税， 使得金融机构往往为了降低税收负担而 更加倾向于进行同业拆借业务的机型， 继而减少了对社会团体和自然人的货款 业务，从而限制了金融业务的发展。 二、金融业“ 营改增 ”税负变化分 析 2016 年金融I 正式纳入“营改增” 范围，金融业不仅关系我国国计民生， 同时也面临着子行业众多、产品创新频 繁、核算复杂和税基难以准确界定等多 方面问题，所以对金融业征增值税一直 被视作“世界性难题 ”。介于此，增值税 改革在税改方案尚未成熟的情况下更不 会轻易哉菇鹑谝凳缘愎鳎 况且究 竟采用哪一种种征税方案各方也存有很 大的争议，财2011110 号文中提出的 简易征税方法是否为最佳方案尚待论证。 根据2015 年中 国银行业调查报告 ， 预计金融保险业将采取 6%的增值税税 率，采用一般征收方法，即为应纳税额 等于销项税额减去进项税额。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 综合看来， “营改增 ”之后税率虽 然有所上升，但应纳税所得额由于能够 抵扣进项部分而有所下降，这看似简单 一增一减使得金融有人税收负担变化趋 势难以简单判断。笔者则更倾向于根据 目前金融业增值税改革的发展方向，以 银行为例测算“ 营改增” 之后金融业税收 负担变化。 目前各银行收入总体分为三大部 分：利息收入、手续费 佣金收入和其 它收入， “营改增 ”之后，利息收入部分 不能抵扣进项税额，所以增值税计税公 式如下： 应纳增值税=（计税收入-扣除） *税率（6% ） 本文选择了 10 家具有代表性的 上市商业银行的数据作为本篇论文分析 的数据源，其中包括 5 家上市国有控股 商业银行：中国银行、农业银行、建设 银行、工商银行和交通银行，以及 5 家 全 国性中小股份制商业银行：招商银 行、民生银行、兴业银行、浦发银行和 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 华夏银行，并从中截取了这十家银行在 2015 年合并利润表中利息收入、手续费 佣金收入和其它收入数据，并简单计算 了这三类收入占总收入（这三类收入之 和）的比重。经过分析发现：利息收入 是银行收入的绝对来源，平均占比 85% 以上，而手续费佣金收入平均占比只有 12.43%，其他收入占比 2.48%。这便意 味着“营改增 ”后各银行能够抵扣的进项 收入仅仅只占总收入的 14.91%，这一 情况则使得增值税的最大优势成本扣除 在金融业效果可能十分有限。 以平安银行为例，该银行在“营 改增”之前以营业额全额计税，不能扣 除任何成本费用，计税收入为三类收入 之和（69.90 万元） ，应纳营业税额为 3.5 万元。 “营改增 ”之后如果应纳税所得 额中不准予扣除利息成本，那么抵扣的 进 项只能包含手续费佣金支出与其它 支出，计税依据为 64.08 万元，应纳增 值税额为 3.85 万 元，相比改革之前（3.5 万元）税收负担上涨 10.02%。 从这个 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 角度来说， “营改增 ”后由于税率上调加 之扣除项目有限金融业税收负担可能略 有上升。但是如果利息支出能够从收入 中扣除，则计税依据减少为 38.89 万元， 应纳税额为 2.33 万元，同改革之前比 较税收负担反而会降低 33.23%。 三、金融业“ 营改增 ”政策建议 从各方面来看，我国金融业实行 增值税改革确实困难重重： 既要符合 我国现阶段国情，又要与国际规则接轨； 既要体现金融业特殊性，又要结合服务 业改革大环境；既要满足纳税人减税需 求，亦要考虑我国国家财政收入情况。 目前，金融业进行普遍征收增值税很可 能导致行业效率低下，金融税负过高， 可能导致行业利润降低，对资本投向和 流动产生影响，在一定程度上阻碍金融 业的发展。其次，税收征管存在困难。 所以我们国家想要稳步推进金融业增值 税改革，建议可以选择从以下方面入手。 （一）增加免税和可抵扣项目 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 贯彻结构性减税思想经过测算，现行规 划下的金融业“ 营改增” 可能会增加企业 税收负担，与结构性减税理念有所背离， 所以我国要逐步改变金融业税收负担过 重的局面可以考虑两种途径：降低税率 和降低计税依据。税率方面，如果为金 融业单独开一档税率，一来税率档次过 多不便管理，二来不利于整体服务业的 协调发展，在税率方面入手确实有困难。 而计税依据部分则可以作为：适量增 加免税和可抵扣范围，逐步实现利息支 出的扣除，以及在新型金融业务和出 口方面给予更多优惠政策，甚至给予 “零税率”优惠。在保 证税收收入稳定 的前提下，逐步c 国际接轨，形成低 税率、 宽税基、结构优化的金融增值 税体系。 （二）完善改革配套政策 实现新旧税制顺利过渡除了税收 负担方面，金融业“ 营改增 ”的全面推进 仍然面临着很多 难题，税基难以确定、 征管难度加大、增值税发票难以管控， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 以及金融机构会计核算和财务管理水平 低下的问题都 需要得到详尽考虑并出 台相应的配套政策。 （三）加强财务与业务融合 “营改增 ”对金融业带来的变化是 多种多样的，而最先感受到影响的就是 税务及财务部门。首先，在“营改增” 还 没有正式实行之前，财务部门就要着手 做好基础工作的准备，企业应迎合 财 务部门将内部财务控制做好，以保证政 策实施时，企业财务制度的完好实施。 财务部人员要配合业务人员疏通自己企 业的营销方法，把财务工作做到业务前 方，帮助其制定符合本业的资费经营模 式，用来避免税务的风险。其次，将政 策纳入企业经营的任意环节，同时以防 范税务财务风险为基础，密切关注企业 经营状况，合理的选择合作对象，系统 的管理合作人员信息，筛选出财务管 理制度健全，能开增值税发票的企业作 为良好长远的合作伙伴。 四、总结 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 在增收营业税时，金融业的税率 为 5%，而改征增值税后，金融业的税 率改为 5%的增值税，从税率