浅谈全面“营改增”对地铁运营企业的影响与应对措施

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 浅谈全面“营改增” 对地铁运营企业的 影响与应对措施 摘要：“ 营改增” 是当前国家推行 的重要税制改革，对地铁运营财务工作 同样产生直接影响。地铁运营企业需要 根据自身特点，有针对性地对税收筹划 工作进行调整，尽量延长增值税抵扣链 条，尽可能享受税收优惠，促进地铁运 营效益。本文主要从全面“营改增” 相关 政策内容出发，结合地铁运营财务实践， 分析了“营改增 ”对地铁运营企业收支业 务的影响和增值税税率、计税依据的变 化，并提出相应的工作措施。 中国论文网 /3/view-12845432.htm 关键词：地铁；运营企业；营改 增；影响；措施 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 一、 “营改增 ”政策及其意义 营业税和增值税是我国两大主体 税种，营业税是对在中国境内提供应税 劳务、转让无形资产或销售不动产的单 位和个人，就其所取得的营业额征收的 一种税。增值税是对销售货物或者提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人，就其实现的增值额征收的一 个税种。 “营改增 ”是将现行征收营业税 的应税劳务、转让无形资产或销售不动 产由营业税改征增值税。该项税务改革 有助于促进国民经济各行业的均衡发展、 推进产业的专业化分工和精细化分工、 完善增值税抵扣链、深化财税改革的重 大改革，提高中国产品和劳务在国际市 场的竞争力。从整体上而言， “营改增” 降低了企业重复缴税的概率，可以在一 定程度上降低了企业的运营成本。 二、 “营改增 ”对地铁运营企业的 影响 （一） 在地铁运营业务范围上 的影响 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 “营改增 ”政策的推进经历了由部 分到全面的渐进历程，由 2011 年直至 2016 年。 2011 年，国家下发“营改增” 试点 方案，自 2012 年开始， “营改增 ”遵循阶 段性推广和先易后难的原则陆续推行 （上海率先在交通运输业和部分现代服 务业开展“营改增 ”） ；自 2012 年 8 月 1 日起至年底，国务院将“ 营改增 ”试点范 围扩大到 8 个省市；2013 年 8 月推广 至全国试行，将广播影视服务业纳入试 点范围；2014 年 1 月 1 日起，将铁路 运输业和邮政服务业纳入“营改增” 试点； 2014 年 6 月将电信业纳入试点范围。 至此， “营改增 ”已覆盖“3+7”（三大行业： 即交通运输业、邮政业、电信业；七个 现代服务业：即研发技术、信息技术、 文化创意、物流辅助、有形动产租赁、 鉴证咨询、广播影视） ，地铁运营企业 的票款收入业务开始参与“营改增” ，由 3%营业税率改为 11%增值税销项税率 （以一般计税法为例） ，此次“营改增” -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 后其相关增值税进项税额得到充分抵扣 的运营成本项目主要涉及能耗、物资和 现代服务业务，影响覆盖面占运营成本 的 35%。 2016 年 5 月 1 日，全面推开“营 改增”试点，实行 “双扩”，将试点范围 扩大到建筑业、房地产业、金融业、生 活服务业，并将所有企业新增不动产所 含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业 税负只减不增，也就是增值税将全面替 代营业税，在我国已征用二十多年的营 业税项目将退出历史舞台。至此，地铁 运营企业的其他收入业务（如管理服务 收入、培训收入和租赁收入等）也参与 “营改增”，由 5%营业税率改为 6%或 11%增 值税销项税率，此次“ 营改增 ”后可产生 增值税进项税额的运营成本项目扩展到 委外维修、保安保洁、物业管理及其他 日常开支业务。影响覆盖面占运营成本 的 15%（累计至此，除人工成本外的运 营成本项目已基本实现“ 营改增 ”） 。 （二） 在税率及计税依据上的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 影响 目前，绝大多数地铁运营企业属 于一般纳税人，其依照 “营改增” 政策 将营业收入全额缴税（3%税率）转变 为不含税收入计算缴纳增值税（11%税 率或 3%征收率） ，总体来说会增加地铁 企业票款收入的销项税额，但“营改增” 政策给予作为一般纳税人的地铁运营企 业以计税方式的选择空间（即可根据相 关业务所属的行业性质选择一般计税法 或简易计税法，一般计税法是通过当期 销项税额和当期进项税额之差确定应当 缴纳增值税税额；简易计税法是通过不 含税销售额与征收税率之积确定应当缴 纳增值税税额） ，在一般计税法下，地 铁运营企业可通过合理策划将地铁运营 成本相关的进项税最大化，抵减销项税 额，最终减少缴纳税款。上述税率和计 税依据的转变对地铁企业税务会计的核 算和管理工作有更高的要求，比如税务 会计人员需要对进税项和销税项进行全 方位把握，依照增值税政策及相关规定， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 充分挖潜增值税进项税额，达到合理降 低运营税负的目的。 三、地铁运营企业应对全面“营 改增”的措施 （一）选好计税方法 全面“ 营改增” 之后，地铁企业选 择不同的计税方法，其增值税税负可能 存在明显的差异。计税方法的选择应主 要以节约税金为原则，根据企业增值税 进销项税额规模的平衡情况和组织架构 特点进行选择。在地铁建设期，企业业 务核心为地铁工程设计及施工、设备及 材料采购等，可获取大量的较大金额的 增值税专用发票，在该情况下运用一般 计税法，可以直接将上述进项税额留待 运营期抵扣，可同时减少一定数额的前 期的地铁建设成本和后续的地铁运营税 负。但当地铁企业到了一定的运营阶段， 前期进项税额已经抵扣完毕，且运营自 身采购进项税额也较小，则地铁企业需 选取简易计税法，按固定的征收率缴税， 从而避免因销项税额过高而引起高额税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 负。上述计税方式比较灵活，选择不合 理则会直接导致企业税负增加。 在“营改增 ”政策下，地铁企业不 同组织构架也会对地铁运营企业增值税 产生不同的影响，在国内城市轨道交通 行业中，多数地铁公司的地铁建设由总 公司负责、地铁运营由分子公司负责， 由于运营企业票款收入产生的增值税销 项税额较大，而运营企业自身采购（包 括货物和服务）产生的增值税进项税额 往往不足以与之抵消，所以在分公司模 式下，可考虑选用一般计税法，将运营 分公司纳入总公司纳税主体范围，充分 利用好地铁新线建设采购所产生的增值 税进项税额，经过相互抵扣以达至增值 税应纳税额最小化。当然，假如地铁企 业没有新线地铁建设或新线建设很少， 并且既有线路以往建设产生的增值税进 项税额已经抵扣完毕，则可能需要提前 分析测算，视地铁某个运营阶段的自身 采购规模情况，在简易计价法和一般计 税法之间进行合理的切换（按照税务政 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 策，一旦选择，36 个月不得变更） 。 （二）挖掘进项税额 地铁运营财务人员需要在日常经 营过程中对经济业务进行全面梳理，分 析和评估各项业务是否在 全面“营改增” 业务范围内，并依照 “全面营改增” 政 策确定进项税范围、金额，对涉税业务 做好预测、分析、计算，保持前瞻性、 预见性和税务政策敏感性，为地铁经营 效益保驾护航。在一般计税法下，财务 人员还需要对增值税发票进行严格管理， 在各项经济业务中尽可能获取可用于进 项抵扣的增值税专用发票，这是在一般 计税法下减少增值税应纳税额的关键。 还要对增值税发票的开具、领取、验证 和保管等环节进行流程控制，积极与地 铁生产单位、业务单位进行沟通，财务 人员应积极参与采购前期的合同磋商、 谈判和签订工作，要尽量选择一般纳税 人资格的供应商与服务商，以便获取增 值专用发票。还要保证增值专用发票的 流转速度，不但是为了保证票据在 180 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 天以内有效认证，也是为了尽量减少进 项转出的情况，为企业减少税负。 （三）完善供应商管理 全面“ 营改增” 之后，地铁运营企 业更应严格按规范流程选取优质供应商 和服务商，从而避免供应商和服务商给 地铁运营企业带来经济效益上的损失。 由于供应商（服务商）纳税资格分为一 般纳税人和小规模纳税人两种，两者的 税率和税负不同，可能导致合同实际履 行成本的不同。因此地铁运营财务部门 和合同部门应共同研究，在采购招标过 程中以及在合同文本中明确供应商（服 务商）的纳税资格以及明确含税价、不 含税价和税率，以便将进项税额抵扣的 因素考虑在内，对不同供应商（服务商） 进行准确比较。此外，由于发票分为增 值税专用发票和普通发票两种，除税收 法规规定的情形外，财务部将尽可能收 取增值税专用发票作为付款和报销的凭 据，因此应考虑在合同中明确对方开具 增值税专用发票，并明确开票方的名称 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 和相关信息。增值税业务覆盖面广，涉 及税务操作层面的事务较琐碎复杂，运 营企业下属各生产单位往往缺乏财税经 验，如合同甲乙方在发票形式、项目造 价等方面不能达成共识或形成良好的沟 通机制，则易带来税务发票的违规性风 险和项目成本的波动性，故还需要对供 应商合同履约的涉税环节进行过程控制， 最大限度降低税务风险。 （四）推进信息化管控 众所周知，随着财务数据处理的 工作量也越来越大，会计电算化程度加 速推进，而且发展趋势由核算型向管理 型转变。税务工作作为重要的财务工作 内容，在全面“ 营改增” 后产生的业务数 据更加庞大，而且对地铁企业在增值税 进项认证管理效率、发票合规性及审核 效率、电子发票开具及报销、增值税税 负平衡与分析等方面将带来较大的挑战， 上述工作完全通过人工管理很容易出现 疲惫和疏漏。因此，作为经济业务繁杂、 供应商（服务商）类别和数量较多的地 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 铁运营企业，有必要借助信息化的力量， 引进增值税发票管理及供应链协同软件 平台。通过管理平台，首先可以对地铁 运营相关的增值税业务进行集中管理和 全流程跟踪，有效控制风险和防范错误； 其次可以实现直连开票操作和方便票据 异地认证，减少工作上的沟通成本；再 次可以明显促进税务平衡分析和税务筹 划工作等。 （五）强化人员素质 全面“ 营改增” 给地铁运营会计核 算和财务管理工作带来系列性的变化， 所以一方面要求财务人员熟练掌握增值 税相关政策，提高职业判断能力，地铁 运营企业应该加强对财务人员在税务理 论和实务操作上的培训力度，并且开展 广泛的经验交流活动，提高财务人员的 专业素质和业务水平，同时应提升财务 部门的管理地位，财务部门在必要时可 对企业的整体预算和经营计划提出调整 建议，尽可能减少税负、增加企业效益。 另一方面应当加强地铁企业内部生产经 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 营环节中可能涉及到增值税的工作人员 如采购员、工程人员等对全面“营改增” 的认识，通过良好的宣传手段树立员工 的税务意识，并建立健全财务人员与涉 税人员的交流互动机制，如相互配合获 取增值税专用发票并控制好 180 天的认 证期，共同为发票的验真把关，共同防 范虚开增值税专用发票等违法