工业企业预算执行的财务控制探讨―以a制造有限公司为例

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 工业企业预算执行的财务控制探 讨以 A 制造有限公司为例 摘要：本文以传统制造型企业 A 公司为样本，主要从生产方面的预算和 管理费用的预算探讨降低成本的责任归 属问题。由于传统制造型企业存在约束 性的成本，预算需要进行对应的调整和 控制。而持续的预算控制是营业利润稳 定的基础，保持合理的利润水平需要对 制造成本进行持续优化。 中国论文网 /3/view-12805116.htm 关键词：固定成本；预算控制； 标准成本；价格差异；零基预算 中图分类号：P234.2 文献识别 码：A 文章编号：1001-828X（2016） 016-000-02 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 一、A 工业企业固定资产投资完 成以后，订单需求稳定，原材料和产品 的价格稳定，毛利率也保持正常行业的 水平 相应的固定成本形态也基本确定， 这些成本形态包括以下内容： 1.固定资产的折旧，假设按照年 限平均法，折旧年限按照税法规定的最 低年限确定； 2.主要原材料的耗用方式，关键 设备和核心工艺确定以后，原材料的消 耗方式将会按照设计时的形态发生； 3.水电费及能源方面消耗方式， 工业企业的重资产的特性决定了能源发 生原始固定性； 4.直接人员的配置和人力成本， 自动化的高低决定了人员的分布，人工 成本也在很大程度上确定； 5.制造费用方面的维护费用，投 资以后需要发生的修理费和配件的耗用 在未来很长的时期内通常变化不大。 从财务成本上说，工业企业的约 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 束性固定成本要普遍高于酌量性的固定 成本。同时 A 工业企业属于常规性的工 业制造，不涉及大规模研究开发方面的 投入。A 公司配置基本的管理人员，相 应的制造人员严格按照产能设计要求确 定。 二、现有管理层在固定成本上的 控制能力不足，要想在提升利润方面做 出好的结果，只能在变动成本和费用上 做控制，而预算的执行和控制将发挥重 大作用 预算控制要如何执行，以及在预 算调整方面如何有效实施？针对 A 公司 的下列问题，笔者展开如下实际的探讨： 1.A 公司在年中的的预算对比中 发现 X 材料的成本明显偏高，相应的成 本明细如下：本月生产产品甲 4000 件， 使用材料 25000 千克，材料单价为 5.5 元/千克；直接材料的单位标准成本为 30 元，即每件产品耗用 6 千克直接材料， 每千克材料的标准价格为 5 元。对于上 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 述成本差异需要做两方面分析，直接材 料价格差异 25000*（5.5-5）=12500， 直接材料的数量差异（25000-4000*6） *5=5000。A 公司管理层需要从这两方 面查找原因，A 公司经理随即召开采购 和生产负责人为主的预算协调会议，对 于价格方面，采购主管解释由于供应商 在距离 A 公司 800 公里外，运输费包含 在相应的成本内，A 公司经理指示将供 应商做调整，尝试降低采购成本，对于 调整的效果由采购主管承担绩效考核。 对于数量差异，生产主管解释本月新进 员工比较多，导致操作用料超出正常， A 公司经理指示严格生产方面的规范性， 对于新进员工加强业务培训，对于调整 的效果由生产主管承担绩效考核。经过 协调会以后，A 公司的产品的成本明显 降低，第二个月的单价降低为 4.8 元/千 克，单位消耗降低为 5 千克，第二个月 产量同样为 4000 件，总成本比上月节 约 25000*5.5-4000*5*4.8=41500 元。 2.A 公司在年中的预算对比中发 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 现人工成本明显偏高，相应的成本明细 如下：本月生产产品乙 800 件，实际使 用工时 8900 小时，支付工资 105390， 直接人工的标准成本是 100 元/件，即每 件产品标准工时为 10 小时，标准工资 率为 10 元/小时。同样进行两方面分析， 工资率差异 8900*（105390/8900-10） =16390，人工效率差异（8900- 800*10）*10=9000。同样 A 公司也进行 了专门的分析，工资率上升的原因由加 班引起，而加班是为了赶制产品乙的订 单，对于人工效率方面，由于新进员工 经验不足，对机器操作不熟练，使得相 应的时间耗费比较多，A 公司经理协调 相应的部门，决定进一步加强员工培训， 使得人工效率提高，而工资率方面的差 异，要求人力资源部和生产部合理安排 劳动时间，避免不必要的加班。 3.在分析制造费用成本时，A 公 司财务总监导出相应的制造费用明细 （如表 1） 。 表 1 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 序号 项目 预算数 实际数 备注 1 工资 1440000 1456000 与产量 有关 2 电费 11056600 12510000 与产 量有关 3 机物料消耗 360000 360000 与 产量有关 4 备品备件 960000 980000 与产 量有关 5 折旧费 7200000 7200000 与产 量无关 6 修理费 360000 385000 与产量 有关 7 燃料费 360000 590000 与产量 无关 8 环保安全保障 360000 360000 与产量无关 9 研发试验费 1200000 1100000 与产量无关 合计 制造费用 23296600 24941000 对于与产量有关的制造费用，A -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 公司经理逐条分析了相应的费用与产量 变化的对比关系，没有发生异常，而对 燃料费多出的 23 万元，机修主管解释： 空压机的压缩机机组进行了更换，导致 功率提升 50%，造成了燃料费上升 64%， A 公司经理认识到该种具有重大 影响的设备改造如果没有得到控制的结 果将是预算得不到执行，成本得不到控 制。进而提出要求，超过 10 万元的技 术改造，必须由相关部门论证合理性， 同时对采购设备进行招标，对于安装进 行必要优化，使得后续的维护成本最小 化。 4.分析管理费用，同样由财务总 监汇总管理费用，进行了预算对比，请 见 A 公司的管理费用的构成（如表 2） 。 表 2 项目 预算数 实际数 备注 1 工资 3000000 3210000 人事部 门 2 电信费 60000 65000 综合 部门 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 3 保安服务费 453600 463800 综 合部门 4 咨询服务费 360000 370000 综 合部门 5 折旧费 600000 600000 财务部 门 6 无形资产摊销 240000 240000 财务部门 7 租赁费 60000 60000 综合部门 8 奖金福利费 540000 580000 人 事部门 9 业务招待费 180000 250000 综 合部门 10 税费 480000 500000 财务部 门 合计 5973600 6338800 对于超预算的各项费用，A 公司 经理约谈了相关部门的主管，人事部门 解释，本年中期，管理层进行了调薪， 调薪标准按照绩效考核的要求进行。对 此 A 公司经理无异议，综合部门解释业 务招待费偏高，因为节日给相关部门送 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 礼形成，经理当即提出质疑：相关的招 待是否遵循了业务招待的制度，招待标 准是否符合相关标准，经过查询有几项 业务招待没有履行事先报批手续。财务 部门解释折旧摊销是由相关资产使用决 定无法更改，税费是由税率上升引起， 相关原因都是客观的。A 公司经理着手 针对性控制管理费用力图使其下降。 三、预算的结构性分析 预算的执行，需要明确相关的责 任成本，确定责任成本的责任人，如原 材料价格原因一般应由采购部门负责， 用量差异则应由生产部门负责。而且需 要区分可控成本和不可控成本，对于 A 公司来说，固定成本大都属于约束性固 定成本，即使经理也不能控制。对 A 公 司来说，由于生产的特点，变动成本大 都属于技术性变动成本，经理同样无法 做出改变，经理只能在利用率上做出优 化。而对于大额的固定资产改造，属于 可以改变的费用，A 公司可以在这方面 进行预算控制，规避或者减少大额固定 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 资产改造成本。管理费用中的大部分费 用，则可以以预算的执行考核相应的责 任人，可以采取严格的零基预算来编制 预算，促使相关部门产生减少费用的积 极性。对于管理费用的一些刚性费用， 则应以实际效果为标准，强调实际费用 的合理性。 四、预算的刚性与柔性 工业企业的主要成本是财务控制 的核心，只有制造方面的成本控制合理， 才能保证毛利和营业利润的稳定。从 A 公司的实际情况来看，A 公司对于新进 员工没有做出合理安排，导致直接材料 的成本出现偏差，而员工的低效率同时 影响了工资率和人工效率。如果由于生 产方面不合理的安排，需要确定相关责 任人的考核业绩。对于稳定的工业制造 企业，应当尽量避免超出预算的经营费 用，严格保持预算的刚性。对于客观原 因造成的成本变动，也应做预算调整和 测算，重新确定考核指标。针对 A 企业 的实际情况，人工成本可以考虑在 10% -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 以内的幅度做调整，使乙产品的人工成 本调整后在 110 元以内，同时测算对总 的营业利润的影响。对于管理费用的超 预算支出，要严格事前审批程序。因为 这些费用的主观性更强，如果没有强有 力的约束机制，预算还是只能停留在计 划层面。 五、结语 在成熟的工业制造企业，对于收 入方面没有向上修正的可能，企业唯