营业税改征增值税背景下融资租赁会计处理探究

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 营业税改征增值税背景下融资租赁 会计处理探究 摘要：2016 年全面实现营改增之 后，我国的税务体制发生了极大的改变， 自从实施营改增，对于融资租赁行业产 生了极大的影响，为了顺应时代的发展， 在融资租赁行业如何实施会计处理，探 究如何在营业税改征增值税的背景下完 善当前的会计处理原则，针对现状提出 几点优化改建的措施。 中国论文网 /8/view-13001382.htm 关键词：营改增；融资租赁；会 计处理 随着全面实施营改增政策，融资 租赁行业的会计核算形式也有所改善， 由原来的营业税转变为税率为 17%的增 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 值税，与之前的缴纳营业税相比，融资 租赁行业的纳税负担不断增强，处于这 一背景下，融资租赁行业的会计处理形 式也要顺应时代的发展不断完善，本文 对融资租赁行业的会计处理模式进行了 探究，重点加强和完善融资租赁企业的 经营效益和工作效率。 一、营业税改征增值税对融资租 赁行业会计处理产生的影响 1.1 营改增对承租人的会计处理 的影响 融资租赁关系中涉及三方人物关 系，承租人、卖方以及融资租赁公司， 在营业税改征增值税的过程中对承租人 产生了较大的影响，承租人大多数依照 融资费用、税款相互分离的形式进行税 务的报销，销项税与代扣税等等税种都 是明确的会计处理内容，是承租人必须 要在营业税改征增值税的过程中需要解 决的措施。承租人需要在设定应交税费， 依据融资租赁的代扣进项税科目明确未 能进口的增值税收，利用缴款书进行确 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 认，并对多项税款进行深入的确认，将 其转化为当期进项税，在租赁之后，承 租者需要支付税金并将其计入到代扣进 项税之中，有效提高税款缴纳的正确率。 1.2 对融资租赁公司会计处理的 影响 在融资租赁公司的会计处理中， 主要利用企业会计准则中规定的准 则核算日常的税务内容，在租赁开始的 当天，出租人将租赁收款额和初始费用 当做融资租赁的的入账值，依据原始的 直接费用等相关内容确认未能达成的融 资收益。在营改增全面实施以后，企业 要适用增值税的规定，对进项税额和销 项税额进行精准的确认，在会计核算的 时候也要调整营业税计算的部分，避免 影响企业的经济效益，常见的方法有： 首先，对融资租赁企业内的资产购置中 产生的增值税纳入到进项税额中，明确 企业的租金确认增值税的销售税额，改 变传统的融资租赁财务核算的影响。其 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 次，企业在资产购置的时候要对增值税 的进项税额进行抵扣，在企业收取租金 的过程中明确增值税的额度，采用进项 税额抵扣制度。最后，在企业资产购置 的过程中对增值税的进项税额进行实时 缴纳，在租赁业务进行的时候转到销项 税额中去。 二、营业税改征增值税背景下融 资租赁企业的会计核算处理变革 2.1 营业税改征增值税背景下融 资租赁企业的会计处理和账户设置 在新的税收制度背景下，融资租 赁企业的承租人、出租人以及融资租赁 公司要在新的时代背景下将融资费用以 及税费分离开来，对增值税进行分离的 核心与重点就是对未能完成的待抵扣的 税额进行处理，将进项税额进行抵扣和 处理，依据支付深入逐渐将其转化为进 税项目。在会计处理的过程中，要针对 具体的会计处理工作设置专门的会计账 户，对未能核算的交叉稽查项目进行明 确的确认，做好交叉稽核，将其转化为 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 进项税账户里。在具体操作的过程中， 融资租赁的出租人可以设置应交税费的 科目对融资租赁业务中的未完成的销项 税记录在其中，在实际操作的时候，将 出租、承租的方式分离出设置增值税项 目一次纳入到完全不同的账户内，摒弃 传统承租方使用的支付方式，将租金转 化为未完成的销项税进行及时的收缴， 设置在销项税目之中。 2.2 融资租赁公司对价、税、融 资费用分开处理 在实际进行会计处理的时候，纳 税人要根据自己所缴纳的增值税实际情 况进行税款的抵扣，融资租赁的承租人 在实际支付的租金中包含了两项增值税 的内容，出租人购置资产的时候发生的 增值税以及出租人在实际产业投资行为 中产生的增值税税额，为了明确税款的 具体内容，融资租赁三方关系中的会计 人员可以根据“ 增值税=最低租赁付款金 额/（1+17%）*17%”的公式确认增值税， 采用“未确认融资费用 =最低租赁付款额 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 -增值税- 融资租入固定资产价值” 的计算 方式确认未确认的融资费用，根据上述 两步的计算方式，融资租入的固定资产 的价值进行准确的确认，每一期的租金 所涵盖的增值税内容进行扣税，精确计 算结果的准确性。若机械设备的所有人 在购置固定资产的时候部分资金是用自 有的资金确认的，那么在进行会计处理 的时候要注意：首先，当出租人利用杠 杆进行租赁的时候，销售额中要将借款 利息进行扣除，之后再开具增值税发票， 所涉及到的借款利息开具普通发票。其 次，当设备的所有人采取杠U 租赁的 时候，要根据税收制度可以将其认可为 增值税和承租人所需支付的增值税，将 出租人需要承担的税费转给承租人。 例如：在 2017 年，融资租赁公 司购入了一个固定资产机械设备，公允 价值为 1100 万，所产生的增值税金额 为 185 万元，届时，融资租赁公司将这 一资产租赁给承租人，所签订的融资租 赁的合同利率是 9%，合同约定的租赁 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 时间是 5 年，承租人每年要向融资租赁 公司支付 400 万元的租金。通过上述内 容的阐述，可以计算得出最低租赁付款 金额为 2000 万元，融资租赁公司的进 项税额大约 290.6 万元，根据公式计算 出最低租赁付款现值，也就是融资租赁 公式的公允价格加上增值税内容，融资 租赁资产的公允价值远远低于实际价值， 会计人员在处理合同利率与融资费用的 时候要根据实际情况进行调整，实现对 融资租赁的实际利率的优化处理，在售 后回租的时候可以与承租人协商不开具 增值税发票，把租金分离，将未明确的 融资租赁费用分离，确定税务处理的合 理性，针对出租人的融资收益分离与承 租人的会计处理保持一致，做好分离处 理，让资金均匀出资，做好实际处理， 最后能够落实企业的财务管理需求，制 定融资租赁企业的财务管理方案，提出 优化应对时代变迁的方案，保证企业的 利益和效益。 在进行融资租赁业务增值税业务 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 处理的时候，融资租赁企业的进项税额 无法完全抵扣，建议在实际进行会计处 理的时候将“ 应交增值税- 进项税额” 改为 “应交增值税减去待抵扣进项税额” ，用 来抵免未来增值税的缴纳不清和缴纳错 误。 三、总结 当前经济时代融资租赁行业崛起 的比较迅速，规模比较大，是当前会计 准则设置中需要重点关注融资租赁行业 的内容，融资租赁业务包括销售服务、 资金融通服务以及选购专业设备的服务 三个阶段，在营业税改增值税的大背景 下，融资租赁业务要优化自己的税收处 理机制，规划当前宏观调控下的会计业 务处理，尤其是营业税改征增值税之后 融资租赁企业的税