00146中国税制重点复习资料4月8日

中国税制 第一章税制概论 税收的“三性”是个完整的整体，其中其核 心特征是无偿性。 税收作为一种财政收入，在社会再生产的总 过程中，是一个分配过程 税收作为一种财政收入，在社会再生产的总 过程中，是一个分配过程 征税权利主体是指征税方。 我国税法分为税收法律、税收法规和规章。 税收法律关系的保护对权利主体双方而言是 对等的。 纳税人采取伪造、变造、隐匿.擅自销毁账 簿、记账凭 证，在账簿上多列出或者不列、少列收入， 或者进行虚假的纳税申报的手段，.不缴或 少缴税款的，是偷税。 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。 国家征税行使的是一种政治权力. 委托代征权不属于纳税人的权利 税收征缴采取方式的是强制征收。 税收征缴采取方式的是强制征收。 税收财政职能的特点有:适应范围广泛性;取 得收入的及时性;征收数额的稳定性 税收对经济发展落后地区实行低税或补助， 体现的是一种经济职能。 税收的三个形式特征 税收“三性”的关系 税收法律关系的保护对权利主体双方而然是 对等的，但其权利义务是不对等的。 税收职能中，财政职能是最首要的、基本的 职能。 第二章税制要素与税收分类 计税依据是指征税对象的计量单位和征收标 准。 从价计收的税收，计税依据是计税金额。在 税法构成要素中，衡量税负轻重与否的重要 标志是税率。 最能体现公平税负原则的税率是超额累进税 率。 税收要素的构成：包括征税对象、纳税人、 税率、 、纳税环节、纳税期限、减税免税等。 征税对象：是指对什么东西征税，即征税的 目的物。体现征税的最基本界限的是征税对 象。 累进税率是随征税对象数额的增大而提高的 税率 超额累进税率是把征税对象划分若干等级， 对每个等级部分分别规定相应税率，分别计 算税额，各级税额之为应纳税额和。 按超额累进税率计算的应纳税额等于按全额 累进税率计算的税额-速算扣除数。 在税法构成要素中，衡量税负轻重与否的重 要标志是税率。 税负转嫁的概念及其形式。 消费税、营业税、关税、增值税是间接税。 对收益额课税，税负不能转嫁，属于直接税。 用于区别不同税种的主要标志是征税对象。 根据税负是否可以转嫁，我国现行税收可分 为直接税和间接税。 起征点和免税金额的区别和联系。 税收实体法 第三章税制原则 我国社会主义市场经济下的税制原则。 现代西方税收的公平原则，包含的内容有横 向公平和纵向公平。 税制原则即税制建立原则，是一个国家在设 计税收制度时应遵循的基本准则，它是判断 税收制度是否合理的标准，制定科学的税收 原则，始终是设计税收制度的核心问题。亚 当.斯密提出了“平等、确实、便利、节约” 税收原则。 威廉配第提出的税收标准是公平、简便和 节约 提出四项九端税收原则的是瓦格纳。瓦格纳 的税务行政原则具体包含确实原则、便利原 则、征税费用节约原则、现代西方税收原则 现代西方税收的原则:(1)效率原则:尽量缩小 纳税人的超额负担;尽量降低征收费用;(2)公 平原则:横向公平;纵向公平;(3)稳定原则包括 效率、公平、稳定。 第四章中华人民共和国税制的建立和发展 1979 年我国全面税制改革的核心是利改税。 “利改税”第一步改革的实施时间是 1983 年。 试行商品流通税的时间是 1953 年. 我国停征农业税的意义:(1)2006 年，我国全 面取消农业税(除烟叶外的农林特产税)，对 于促进农村经济发展，维护农村社会稳定， 具有重大而深远的意义;(2)停征农业税，对 确保社会稳定意义重大;农民将更加安居乐 业:各民族将更加安定团结;城乡将得到统筹 发展:(3)停征农业税，对基层政府职能转换 意义重大;基层政府的行政行为将会逐步得 到规范，有利于改善干群关系;(4)停征农业 税，对解决农民负担问题意义重大:有利于 农民保护自身利益:(5) 停征农业税，对农民 增收意义重大。农民生活会得到一定改善。 第五章流转税制 属于对流转额课税的的是:增值税、消费税、 营业税、烟叶税、关税 外购的低值易耗品可以作为进项税额从销项 税额中抵扣。 可以鼓励企业改进包装的计税依据是从量定 额征税. 消费税有调节消费的作用，具体指抑制超前 消费、调节 消费结构、诱导消费行为. 甲方将货物委托乙方代销，甲方销售实现的 日期确定为 收到代销清单的当天。 搬家公司收取的搬家费应征收营业税. 支付运费进项税额的抵扣比例是 7%. 某商店为厂家代销布料属于视同销售货物， 应征收增值税。 应征收消费税的委托加工消费品的组成计税 价格不包括增值税 海关审定进口关税完税价格的基础是到岸价 格。 关税的分类 歧视关税包含的内容关税滞纳金征收比例 关税不属于从量税。关税属于中央税。 2010 年 6 月某公司进口货物一批，货物的 成交价为 100 万元，运达我国输入地点的运 费等费用共计 10 万元，国内运费 s 万。该 货物适用关税的税率为 20%。该公司进口这 批货物应缴纳的关税税额为 22 万元。 进口货物征收关税的完税价不包括进口关税.进 口增值税、国内奏费、国内安装费 出口退税的原则是征多少退多少未征不退。: 流转税制是以流转额为征税对象的税种的总 称 典当行销售死当物品属于增值税纳税范围 增值税的抚点:增值税具有适应性强的优点， 有利于生产经营结构合理化;有利于扩大国 际贸易往来;有利于国家普遍;及时稳定的取 得财政收入; 三种类型增值税的特点 增值税混合销售行为是指一项行为同时涉及 非应税劳务和销售货。 购进免税副产品进项税额的抵扣比例是 13%。 消费税的特点:价内税、税负易转嫁，引导 消费. 消费税税率包括比例税率、定额税率、比例 税率与定额税率相结合的复合计税. 纳税人将自产的应税消费品用于连续生产非 应税消费 品，应在移送使用时纳税，如果没有同类消 费品的销售 价格，应按组成计税价格计算纳税，其组成 计税价格的 计算公式是组成计税价格=(成本+利润)(1- 消费税税率) 我国现行华值税属子消费型增值税。 交通运输亚适用的营业税税率为 3%. 按照增值税的有关规定，可以按销售额差额 作为销售额计算增值权的是在同一张发票上 注明的折扣销售的净额。 进口的应税消费品，应当由进口人或其代理 人向报关地 海关申报纳税。 ， 将不动产无偿赠送给他人的行政单位属于营 业税纳税人 卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中 获得的收益 计入进口货物关税未税价格. 征收增值税，只允许扣除固定资产折旧部分 的是收入型增值税。 化妆品实行从价定率办法计征消费税。 金融业的营业税的纳税期限是一个季度. 6%属于小规模纳税人征收率。 修理、修配劳务不属于营业税征收范围。 我国关税征收部门是海关. 关税滞纳征收例为万分之五。 化妆品实命从价定率办法计征消费税 营业税的税目、税率 营业税减免税的规定权限在国务院 小规模纳税人的含税销售额换算为不含税销 售额的公式为:销售额=含税销售额/(1+6%) 或销售额=含税销售额/(1+4%). 汽车制造厂生产销售的汽车应征消费税。 汽车加油站销售的汽油、烟草公司批发的卷 烟、商场销售的化妆品不应征消费税。 最惠国待遇是缔约一方现在和将来给予任何 第三国的一切特权、优惠和豁免，也同样给 予对方。 船舶吨税:是对进出我国港口的外籍船舶征 收的一种税。 吨税是一种使用税，征收的依据是使用了我 国的港口和 助航设备吨税由睁关负责征收，收入向人国 家预算“关税收入”项目内。 烟叶税的征收机关为财政机关。 1、某生产企业(一般纳税人)本期销售自产 货物销售额 1000 万元(不含税)，本期购入 原材料、零部件取得专用发票上注明的价款 500 万元，税额 85 万元;另外该企业本期 用自产货物投资于联营企业，自产货物账面 价值 180 万元，双方协议价款为 200 万元 (不含税价); 购销货物均适用 17%的税率，进 项税额的抵扣期限符合规定.请计算该企业 当期应纳增值税额。 销项税额=(1000+200) X17% = 进项税额二 85 当期应交增值税二销项税额一进项税额 3.某生产企业为增值税一般纳税人。20*年 *月，发生 如下经济业务: (1)外购原材料用于生产，取得增值税专 用发票注明价 款 80000 元，增值税额 13600 元; (2)从农业生产者手里购买免税农业产品 用于生产，买 价为 7000 元: (3)以每件 5850 元(含税价) 的价格出售其 所生产的 产品，共 100 件，开出了增值税专用发票， 税率 17%: 要求: 计算该企业本月应缴纳的增值税额。 进项税额为:13600+7000x 13%= 销项税额为:.5850-(1+170/0 xl7%x100= 应纳增值税税额为二销项税额一进项税额 4、某体育馆 2007 年 2 月发生下列业务:(1) 举办了演唱会共取得门票收入 50 万元，支 付经纪公司手续费 12 万元:(2)举办一次网球 赛，取得门票收入 30 万元。(3)播放电影售 票收入 10 万元。(4)新开了一家歌舞厅，取 得独立核算的收入 80 万元。该市娱乐业适 用 20%的营业税税率，服务业税率为 5%， 文化体育业税率为 3%.该体育馆各项营业额 均己分开核算。试计算:该体育馆 2 月份应 当缴纳的营业税及应代扣代缴的营业税 解:(1)演唱会、网球赛和播放电影属于文化 体育业， 应纳税额为: (50+30+10) x3%=2.7 万元 (2)歌舞厅属于娱乐业，应纳税额为 80x20%二 16 万元 (3)该体育场 7 月应纳税总额为 2.7+16=18.9 万元。 (4)付给经纪人的手续费，属于服务业， 由体育馆代缴， 代缴额为: 12x5%=0.6 万元 6、某旅游公司组织 50 人旅游团去张家界旅 游，每人收取旅游费 1000 元，旅游中由公 司支付每人房费 250 元，餐费 150 元，交通 费 260 元，门票等费用 100 元。请计算公司 这次旅游收入应纳营业税税额。 应纳营业税税额井(1000-250-150-260-100) - x 50x 5%= 第六章所得税制 属于个人所得税的居民纳税人的是:在中国 境内无住所， 。 但一个纳税年度中在中国境内居住满 1 年 的个人:在中国境内有住所的个人。 采用超领累进税率征收的税种是个人所得税。 应纳税所得额:所得税的计税依据，即纳税 人每一纳税 年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 企业所得税实现的是单一比例税率。 符合条件的小型微利企业征收企业所得税的 优惠税率为 20%。 我国统一内外资企业所得税的必要性。 劳务报酬所得一次收入畸高的，要加成征收 个人所得税。 关于稿酬所得“次”的说法:同一作品在报 刊连载，以连载完成后取得的所有收入合并 为一次收入计征。 某甲 2009 年 5 月取得工资收入 3000 元，稿 酬收入 3000 元，甲将 1000 元稿酬收入捐献 给受灾地区(取得捐赠凭证)，则其当月应纳 个人所得税为 290.6 元。 个人独资企业不属于企业所得税纳税人。 企业所得税的计税依据是企业的应纳税所得 额。 高新技术企业征收企业所得税的优惠税率 企业应纳所得税额的计算原则是权责发生制。 个人所得中，运用 20%比例税率的有:红利 所得、财产转让所得、稿酬所得、财产租赁 所得 新税制对个人所得税的计征办法结合了分类 课征制和综合申报制。 2008 年，在中国境内未设立机构、场所的 非居民企业 A,从中国境内 B 企业处取得劳 务收入 100 万元，B 企业应代扣 A 企业的 预提所得税为 10 万元。 居民企业:企业所得税法所称居民企业 是指，依法在中国境内成立或者依照外国法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外所 得缴纳企业所得税。 由于所得税种类不同，我国扣除费用的方法 有标准扣除法、实报实销法。 对国家需要重点支持的高新技术企业征收企 业所得税的优惠税率为 15%。 某企业 20*产品销售收入 8000 万元，销售 成本 5 000 万元，销售税金及附加犯万元。 销售费用月的万元.其中广告费用 320 万元. 管理费用 300 万元(含与生产经营活动有关 的业务招待费 100 万元).取得国债利息 8 万 元，违反购销合同被供货方处以的违约罚欲 15 万元。非公益救济性捐款 100 万元. 要求:计算该企业会计利润总额和该企业应 纳所得税额。 会计利润总额=8000 一 5000 一 50-400 一 300+815 一 100=2243 万元 所得税前可扣除的销售费用:8000x 15%=1200 万元 320 1200 因此广告费可以扣除 320 万元 所得税钱可扣除的销售费用=400 万元 所得税前可扣除的管理费: 100x60%=60 万元 5000x0.5% =75 万元，605000，所以 5000 可以税前扣除。 =(40000x(1 一 20%)一 5000)=31000 20000x20%+11000x30% (3)利息应纳税额 =5OOOx50%x20%+3000x5 %=250 (4)根据税法规定，省人民政府所颁发奖金 10000 元免税。 注:非公益救济性捐赠不能扣除。 有一中国公民，2008 年每月从中国境内取 得工资 1800 元、津贴收入 4200 元(人民币，下同)。请 计算该纳税人 2008 年全年应纳个人所得税税额。 当月月资收入为 1800+4200-6000 元 (2)个人所得税扣除额为 2000. 6000 一 2000=4000 元 (3)侮月应纳税:4000x15% 一 125=475 元 (4)全年应纳税:475x 12=5700 第七章资源税制 资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 土地使用税的计税依据 资源税征税范围 级差资源税是国家对开发和利用自然资源的 单位和个人.由于资源条件的差别所取得的 级差收入课征的一种税。 在资源税中.煤炭的征税范围为原煤. 我国正在酝酿的资源税改革新措施中.准备 把资源税征收方式改为从价计征。 资源税纳税人开采或生产应税产品销售的， 课税敌量为销售数量。 资源产品中，原木不征收资源税。 土地占用税采用的税率是定额税率.士地资 源不是资源税应税项目对土地增值额的课税 实质课税对象是土地收益和地租。 开征上地增值税的意义 土地增值税的作用。 属于土地使用税征悦范围的是城市、建制镇、 工矿区耕地占用税实行的是定额税率.农村 居民占用耕地新建住宅，按规定减半征收。 资源税属于从两量计征的税种。 征收资源税的意义:调节级差收入.有利于企 业在同一起跑线上竞争:加强资源管理.有利 于促使企业合理开发利用国有资源. 第八章财产税制 契税的计税依据有房地产的成交价格、房地 产的市场价格、房地产交换的价格差。 由于土地谏用权出售，发生土地权属转移， 应按成交价格计算应纳契税 契税的纳税人 甲方发出要约，乙方做出承诺，双方发生房 屋交换行为， 当交换价格相等时，双方都不缴纳契税 车船税按年申报，具体纳税期限由省、自治 区、直辖市人民政府确定。 车船税的纳税地点 社会保险税的缴费分担主体有企业、政府、 个人。 房产税属于对财产课税. 车船使用税是对行驶于我国境内的车船，按 其种类定额征收的一种税。 政府机关使用的车船不属于车船税减免范围 房产税是对城镇、工矿区的房产，向所有权 人和承典人征收的一种税。 总遗产税制是就被继承人死亡时所遗留的 财产额课税，以遗产执行人或遗产管理人为 纳税人。 农村不征收房产税。 房产税