02 会计基础讲义2

第二章 会计科目与账户 考情分析 本章主要介绍会计科目的概念、会计科目的具体内容、会计科目分类、会计账户的概念、基本结构及分 类。重点掌握会计科目的分类、账户的基本结构和“T”型账户在学习、考试及实际工作中的运用，熟悉常 用的会计科目。本章知识的理解与掌握是学习第三章复式记账法和第五章会计账簿的基础。常用会计科目 的熟悉是编制会计分录的前提。本章属于比较重要的章节。06 年考过 2 道单选，2 道多选和 3 道判断，计 9 分；07 年考过 1 道单选，1 道多选和 1 道判断，计 4 分。08 年考试分值应维持在 5 分左右。 基本要求 1. 掌握会计科目的概念、设置意义、设置原则、分类、编号。 2掌握会计账户的概念、基本结构。 3. 掌握账户分类的意义、标志作用，熟悉账户按经济内容、用途和结构以及按统驭关系的分类。 第一节 会计科目概述 一 会计科目 （一） 会计科目的概念和意义 1 会计科目概念 会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 2 会计对象、会计要素、会计科目的关系 （二） 会计科目设置的原则 （06 年多选题） 能以货币 表现的经 济活动 资产 负债 所有者 权益 费用收入 银行 存款 应收 账款 利润 应付 账款 短期 借款 实收资 本 资本公 积 主营业 务收入 其他业 务收入 管理费 用 财务费 用 会计对象 会计科目 会计要素 会计对象 会计科目 会计要素 1 合法性原则。为了保证可比性，所设置的会计科目应当符合国家序统一的会计制度的规定 2 相关性原则。会计科目的设置，应为提供有关各方所需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理 的要求。 3 实用性原则。在合法的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 同时，会计科目的设置既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定；既要有统一性又要有灵活性， 在保证提供统一核算指标的前提下，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定 的会计科目作必要的增补和合并。会计科目的设置要简明、适用。 【例 2-1】会计科目设置的原则包括（ ） （2006 年考题） A 既要适应经济业务发展需要，又要保证相对稳定 B 要简明、适用 C 要保持统一性，不能灵活变通 D 既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要 答案：ABD 【例 2-2】会计科目设置的原则不包括（ ） A 客观性原则 B 合法性原则 C 相关性原则 D 实用性原则 答案：A 二 会计科目的分类 （一） 会计科目按经济内容（会计要素）分类 会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。2006 年发布的企业会计准则应用指南 ，将 会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。 变化点：在 07 年以前，会计科目按经济内容分类，分为五大类。2007 年以后，会计科目类别增加共同类， 分为六大类。 【例 2-3】会计科目按经济内容分类，分为（ ） A 资产类 B 负债类 C 损益类 D 共同类 答案：ABCD 常用会计科目熟悉 顺序 号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围 熟悉 一 资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1003 存放中央银行款项 银行专用 4 1011 存放同业 银行专用 5 1012 其他货币资金 6 1021 结算备付金 证券专用 7 1031 存出保证金 金融共用 8 1101 交易性金融资产 9 1111 买入返售金融资产 金融共享 10 1121 应收票据 11 1122 应收账款 12 1123 预付账款 13 1131 应收股利 14 1132 应收利息 15 1201 应收代位追偿款 保险专用 楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永 波 16 1211 应收分保账款 保险专用 17 1212 应收分保合同准备金 保险专用 18 1221 其他应收款 19 1231 坏账准备 20 1301 贴现资产 银行专用 21 1302 拆出资金 金融共用 22 1303 贷款 银行和保险共用 23 1304 贷款损失准备 银行和保险共用 24 1311 代理兑付证券 银行和保险共用 25 1321 代理业务资产 26 1401 材料采购 27 1402 在途物资 28 1403 原材料 29 1404 材料成本差异 30 1405 库存商品 31 1406 发出商品 32 1407 商品进销差价 33 1408 委托加工物资 34 1411 周转材料 35 1421 消耗性生物资产 农业专用 36 1431 贵金属 金融共用 37 1441 抵债资产 金融共用 38 1451 损余物资 保险专用 39 1461 融资租赁资产 租赁专用 40 1471 存货跌价准备 41 1501 持有至到期投资 42 1502 持有至到期投资减值准备 43 1503 可供出售金融资产 44 1511 长期股权投资 45 1512 长期股权投资减值准备 46 1521 投资性房地产 47 1531 长期应收款 48 1532 未实现融资收益 49 1541 存出资本保证金 50 1601 固定资产 51 1602 累计折旧 52 1603 固定资产减值准备 53 1604 在建工程 54 1605 工程物资 55 1606 固定资产清理 56 1611 未担保余值 租赁专用 57 1621 生产性生物资产 农业专用 58 1622 生产性生物资产累计折旧 农业专用 59 1623 公益性生物资产 农业专用 60 1631 油气资产 石油天然气开采专用 61 1632 累计折耗 石油天然气开采专用 62 1701 无形资产 63 1702 累计摊销 64 1703 无形资产减值准备 65 1711 商誉 66 1801 长期待摊费用 67 1811 递延所得税资产 68 1821 独立账户资产 保险专用 69 1901 待处理财产损溢 二 负债类 70 2001 短期借款 71 2002 存入保证金 金融共用 72 2003 拆入资金 金融共用 73 2004 向中央银行借款 银行专用 74 2011 吸收存款 银行专用 75 2012 同业存放 银行专用 76 2021 贴现负债 银行专用 77 2101 交易性金融负债 78 2111 卖出回购金融资产款 金融共用 79 2201 应付票据 80 2202 应付账款 81 2203 预收账款 82 2211 应付职工薪酬 83 2221 应交税费 84 2231 应付利息 85 2232 应付股利 86 2241 其他应付款 87 2251 应付保单红利 保险专用 88 2261 应付分保账款 保险专用 89 2311 代理买卖证券款 证券专用 90 2312 代理承销证券款 证券和银行共用 91 2313 代理兑付证券款 证券和银行共用 92 2314 代理业务负债 93 2401 递延收益 94 2501 长期借款 95 2502 应付债券 96 2601 未到期责任准备金 保险专用 97 2602 保险责任准备金 保险专用 98 2611 保险储金 保险专用 99 2621 独立账户负债 保险专用 100 2701 长期应付款 101 2702 未确认融资费用 102 2711 专项应付款 楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永 波 103 2801 预计负债 104 2901 递延所得税负债 三 共同类 105 3001 清算资金往来 银行专用 106 3002 货币兑换 金融共用 107 3101 衍生工具 108 3201 套期工具 109 3202 被套期项目 四 所有者权益类 110 4001 实收资本 111 4002 资本公积 112 4101 盈余公积 113 4102 一般风险准备 金融共用 114 4103 本年利润 115 4104 利润分配 116 4201 库存股 五 成本类 117 5001 生产成本 118 5101 制造费用 119 5201 劳务成本 120 5301 研发支出 121 5401 工程施工 建造承包商专用 122 5402 工程结算 建造承包商专用 123 5403 机械作业 建造承包商专用 六 损益类 124 6001 主营业务收入 125 6011 利息收入 金融共用 126 6021 手续费及佣金收入 金融共用 127 6031 保费收入 保险专用 128 6041 租赁收入 租赁专用 129 6051 其他业务收入 130 6061 汇兑损益 金融共用 131 6101 公允价值变动损益 132 6111 投资收益 133 6201 摊回保险责任准备金 保险专用 134 6202 摊回赔付支出 保险专用 135 6203 摊回分保费用 保险专用 136 6301 营业外收入 137 6401 主营业务成本 138 6402 其他业务成本 139 6403 营业税金及附加 140 6411 利息支出 金融共用 141 6421 手续费及佣金支出 金融共用 142 6501 提取未到期责任保证金 保险专用 143 6502 提取保险责任准备金 保险专用 144 6511 赔付支出 保险专用 145 6521 保单红利支出 保险专用 146 6531 退保金 保险专用 147 6541 分出保费 保险专用 148 6542 分保费用 保险专用 149 6601 销售费用 150 6602 管理费用 151 6603 财务费用 152 6604 勘探费用 153 6701 资产减值损失 154 6711 营业外支出 155 6801 所得税费用 156 6901 以前年度损益调整 【例 2-4】按经济内容分类，下列不属于负债类科目的是（ ） A 应付账款 B 应付票据 C 应付利息 D 预付账款 答案：D 【例 2-5】按经济内容分类，下列不属于资产类科目的是（ ） A 预收账款 B 应收账款 C 应收股利 D 其他应收款 答案：A 【例 2-6】按经济内容分类，下列属于损益类科目的有（ ） A 管理费用 B 财务费用 C 长期待摊费用 D 制造费用 答案：AB 【例 2-7】按经济内容分类，下列属于资产类科目的有（ ） A 坏账准备 B 累计折旧 C 长期待摊费用 D 待处理财产损益 答案：ABCD 【例 2-8】按经济内容分类，下列属于成本类科目的有（ ） A 生产成本 B 销售费用 C 制造费用 D 主营业务成本 答案：AC （二）会计科目按其提供核算指标详细程度的分类 会计科目按其提供核算指标详细程度的不同，可以分为一级科目、二级科目和明细科目三级。 固定资产 生产用固定资产 厂房 叉车 计算机 空调管理用固定资产 总分类科目 二级科目 明细科目 楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永 波 固定资产 生产 用固 定资 产 管理 用固 定资 产 空调 计算机 叉车 厂房 总账科目 二级科目 明细科目 1 一级科目、二级科目和明细科目的内涵及提供核算指标详细程度 一级科目也叫总账科目、总分类科目，它是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目。 二级科目也叫子目，它是介于一级科目和明细科目之间的科目。二级科目比一级科目详细，比明细科目 概括。 明细科目也叫细目，它是对会计要素的具体内容进行详细分类的科目。 湖 南 长 沙 湘 潭 株 洲 岳 阳益 阳 长 沙 宁 乡望 城 浏 阳 湖 南 长 沙 湘 潭 株 洲 岳 阳益 阳 长 沙 宁 乡望 城 浏 阳 一级科目 明细科目 二级科目 2 一级科目、二级科目和明细科目的关系 一级科目控制二级科目（父子关系） ；二级科目控制明细科目（父子关系） ；一级科目与明细科目为爷孙 关系； 3 一级科目、二级科目、明细科目设置要求 一级科目：企业在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、 合并会计科目。 二级科目：企业可自行根据管理需要，设置二级科目，但并不是每一个总账科目都需要下设二级科目。 明细科目：企业可自行根据管理需要，设置明细科目，在总账科目下一般需要设置明细科目。 【例 2-9】各会计主体可以根据本单位的情况，在保证提供统一核算指标的前提下，对统一规定的会计科目作必要的增补或 合并。 ( ) 答案： 【例 2-10】一级科目、二级科目和明细科目提供核算指标详细程度不同，因此，为完整提供会计信息，企业对每一会计科 目都需要设置一级科目、二级科目和明细科目三级。 （ ） 答案： 第二节 会计账户的概念及其基本结构 一 账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动过程及其结果的 载体。账户是按照规定的会计科目设置的，会计科目名称就是账户的名称。 1 账户开设的依据：会计科目 会计科目与会计账户的关系 银行存款 建设银行韶山路 支行 工商银行中山路 支行 银行存款 建设银行韶山路 支行 工商银行中山路 支行 会计科目 会计账户 2 账户的特点：具有一定格式和结构 3 账户的作用：用来反映会计要素具体内容增减变化过程及其结果的载体 二 账户的基本结构 （一） 账户的基本结构 （1） 账户名称，即会计科目 （2） 日期，即记录经济业务发生的日期 （3） 摘要，概括说明经济业务的内容 （4） 凭证号数，表明记录经济业务的依据 （5） 金额增加额、减少额和余额 账 户 名 称 日 期 摘 要 凭 证 号 数 金 额 增 加 额 、 减 少 额 与 余 额 （二） 账户金额要素及关系 【例 2-5】2007 年 12 月 22 日甲公司银行存款余额 10 万元；12 月 23 日银行存款增加 100 万元，银行存款减少 60 元，则 12 月 23 日银行存款期末余额 50 万元 四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额 关系： 账户期末余额=账户期初余额+ 本期增加发生额-本期减少发生额 命题方式：一：指对四个金额要素关系式本身命题，将关系式变型；二：指明一个账户，给出一些实 例，一部分实例涉及该账户金额增加，一部分实例涉及该账户金额减少，计算该账户期末余额。 【例 2-11】账户一般有四个金额要素，它们之间的关系为 “账户期初余额- 本期减少发生额= 期末余额- 本期增加发生额。 （ ） 答案： 解析：可将公式变型为：“账户期末余额=账户期初余额+ 本期增加发生额 -本期减少发生额” 【例 2-12】甲公司 2007 年 8 月 1 日应收乙公司货款 50000 元；8 月 15 日销售一批商品给丙公司，货款 100000 元尚未收到； 8 月 22 收到乙公司前欠货款 30000 元；则甲公司 2007 年 8 月末应收账款余额为（ ） 楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永 波 A 50000 B 70000 C 120000 D 20000 答案：C 解析：期末余额=50000+100000-30000=120000（元） （三） 金额增加额、减少额与“借” 、 “贷”的关系 金额增加 金额减少 借方 贷方 金额减少 金额增加 贷方 借方 在会计语言中， “借” 、 “贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采 用的记账方法和记录的经济内容而决定； 如资产类账户，借方记增加，贷方记减少； 负债类账户，借方记减少，贷方记增加； 【例 2-13】按照借贷记账法记账原理，账户的借方记增加，贷方记减少。 （ ） 答案： 解析：在会计语言中， “借” 、 “贷”代表金额增加或减少；至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方 法和记录的经济内容而决定； （四） “T”型账户的应用 为了便于在教学中说明问题，常把账户的典型结构简化为“T”型账户， 左方 （ 借 ） 右方 （ 贷 ） 账户名称 T 型 账 户 结 构 【例 2-14】甲公司 2007 年 8 月 1 日应收乙公司货款 50000 元；8 月 15 日销售一批商品给丙公司，货款 100000 元尚未收到； 8 月 22 收到乙公司前欠货款 30000 元； 左方 （ 借 ） 右方 （ 贷 ） 应收账款 期初余额 ： 5 0 0 0 0 本期减少额 ： 3 0 0 0 0本期增加额 ： 1 0 0 0 0 0 本期发生额 ： 1 0 0 0 0 0 本期发生额 ： 3 0 0 0 0 期末余额 ： 1 2 0 0 0 0 三、账户与会计科目的联系和区别 （一） 会计科目和账户的联系 （06 年多选题） （1） 分类对象同一，因而它们反映的经济内容是一致的； （2） 设置原则一致，会计科目一经制定，账户设置就必须遵循会计科目所作的规范。 （二）会计科目和账户的区别 （1） 从时间上看，会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规 范；而账户则是在经济活动发生以后对其做出的分类记录。 （2） 从分类上看，会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途和 结构分类。 （3） 从设置上看，会计科目由国家有关部门统一规定的，具有统一性；而账户开设具有灵活性； （4） 会计科目无结构；而账户有结构 【例 2-15】有关会计科目和账户的联系与区别叙述正确的是（ ） （2006 年多选题） A 分类对象一致 B 设置原则相同 C 账户在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而会计科目则是在经济活动发生以后对 其做出的分类记录。 D 账户主要按经济内容分类，而会计科目在按经济内容分类的基础上还可以按用途和结构分类 答案：AB 解析：选项 C 会计科目是在经济活动发生之前，事先对如何反映会计对象具体内容做出的分类规范；而账户则是在经济 活动发生以后对其做出的分类记录。选项 D 会计科目主要按经济内容分类，而账户在按经济内容分类的基础上还可以按用途 和结构分类。 第三节 账户分类的意义和作用 一 账户分类的意义 二 账户分类的标志 （一） 账户按其经济内容分类 可以分为资产类账户、负债类账户、共同类、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类 （二） 账户按其用途和结构分类 可分为盘存账户、资本账户、结算账户、暂记账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账 户、财务成果账户、调整账户等十类账户 盘存账户 库存现金、银行存款、交易性金融资产、物资采购、材料、生产成本、库存商品、长期投资、固 定资产、在建工程、无形资产 资本账户 实收资本、资本公积、盈余公积 结算账户 债权结算账户 应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款 楚材进修会计学校 会计基础讲义 第二章 会计科目与账户 作者：谭永 波 债务结算账户 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利润、长期借款、应付债券、长期应付款 债权债务结算账户 应收账款、应付账款、其他往来 暂记账户 制造费用、固定资产清理、待处理财产损溢 跨期摊提账户 长期待摊费用 成本计算账户 物资采购、生产成本、在建工程 收入账户 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入 费用账户 主营业务成本、营业费用、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出、 所得税费用 财务成果账户 本年利润 抵减调整账户 累计折旧、坏账准备 附加调整账户 该类账户在理论上可以设置，但实际应用很少调整账户 抵减附加调整账户 材料成本差异、利润分配 （三） 账户按其统驭关系分类 总账科目 总账账户 控制 明细分类科 目 明细分类账 户 控制 账户按统