12 第十二章 资源与土地税法律制度

第十二章 资源与土地税法律制度 一、单项选择题 1.某油田 2011 年 10 月共计开采原油 8000 吨，当月销售原油 6000 吨，取得销售收入 （不含增值税）18000000 元，同时还向购买方收取违约金 23400 元、优质费 5850 元；支 付运输费用 20000 元（运输发票已比对） 。已知销售原油的资源税税率为 5%，则该油田 10 月缴纳的资源税为（ ） 。 （2012 注会） A.900000 元 B.900250 元 C.901000 元 D.901250 元 2.下列各项中，属于土地增值税征收范围的是（ ） 。 （2012 注会） A.房地产的出租行为 B.房地产的抵押行为 C.房地产的重新评估行为 D.个人互换自有住房的行为 二、多项选择题 1.下列关于资源税纳税地点的表述中，正确的有（ ） 。 （2012 注会） A.收购未税矿产品的个体户，其纳税地点为收购地 B.资源税扣缴义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 C.资源税纳税义务人的纳税地点为应税产品的开采地或生产地 D.跨省开采应税矿产品且生产单位与核算单位不在同一省的企业，其开采销售应税矿产品 的纳税地点为开采地 2.下列关于土地增值税纳税地点的表述中，正确的有（ ） 。 （2012 注会） A.土地增值税的纳税人应该向其房地产所在地的主管税务机关办理纳税申报 B.自然人纳税人转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致的，应在房地产所在地的 税务机关申报纳税 C.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地一致的，应在办理税务登记的原管 辖税务机关申报纳税 D.法人纳税人转让的房地产坐落地与其机构所在地不一致的，应在房地产的坐落地所 管辖的税务机关申报纳税 三、不定项选择题 1.张某因工作调动于 2010 年 8 月将一套 80m2 的唯一家庭住房出售，售价 100 万元该 住房于 2004 年 3 月以 60 万元的价格购入。下列各项中关于该房屋出售行为税务处理的表 述中，正确的有（ ） 。 （2011 注会） A.张某免予缴纳营业税 B.张某免予缴纳个人所得税 C.张某免予缴纳土地增值税 D.张某免予缴纳契税 2.以下有关资源税税率说法正确的有（ ） A.开采或生产原油适用的资源税税率为销售额的 5%-10% B.开采或生产焦炭适用的资源税税率为销售额的 5%-10% C.开采或生产天然气适用的资源税税率为销售额的 5%-10% D.开采或生产黑色金属适用的资源税税率为销售额的 5%-10% 四、名词解释 1.资源税 2.城镇土地使用税 五、简答题 1.简述耕地占用税法和土地增值税法的主要区别是什么? 六、案例分析 某油田某年 8 月份月初库存原油 20 000 吨,本月生产原油 30 000 吨,本期发出 40 000 吨,其中对外销售 30 000 吨,企业开采原油过程中用于加热、修井自用原油 500 吨,非生产 自用原油 9 500 吨。另外,伴采天然气 100 000 立方米,当月销售 80 000 立方米,其余 20 000 立方米全部由油田自用。已知开采或生产原油和天然气所适用的资源税税率为销售额 的 8%，每吨原油计价 3000 元人民币，每立方米天然气计价 3 元。计算本月该油田应纳的 资源税。 参考答案 一、单项选择题 1. D。考点:资源税的计征办法 解析: 原油属于从价定率计算资源税的应税产品，以其销售额乘以适用的比例税率计 算征收资源税，其中销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用， 但不包括收取的增值税。该油田 10 月缴纳的资源税=18000000+（23400+5850） （1+17%）5%= 901250（元） 。 2. D。考点: 土地增值税的征税范围 解析: 选项 A：房地产的出租，没有发生房产产权、土地使用权的转移，不属于土地 增值税的征税范围；选项 B：对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税；选项 C：房 地产的重新评估没有发生房地产权属的转移，不属于土地增值税的征税范围。 二、多项选择题 1. ACD。考点:资源税的纳税地点 解析:选项 B：扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。 2. ACD。考点:土地增值税的纳税地点 解析: 选项 B：纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住地一致时，则向 其居住地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住地不一致时，向办理过户手 续所在地税务机关申报纳税。 三、不定项选择题 1. ABC。考点:土地增值税等税种的相关知识 解析: 自 2010 年 1 月 1 日起，个人将购买超过 5 年（含 5 年）的普通住房对外销售的， 免征营业税。个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准， 凡居住满 5 年或 5 年以上的，免予征收土地增值税。个人转让自用达 5 年以上并且是唯一 的家庭居住用房取得的所得，免征个人所得税。 2.AC。考点：资源税的税目和税率 解析: 我国现行资源税采用从价定率与从量定额税率相结合，对原油及天然气采用从 价计征的办法，其他五个税目采用幅度定额从量征收。其中，开采或生产原油和天然气所 适用的资源税税率为销售额的 5%-10%。故选项 AC 正确。 四、名词解释 1.资源税是国家对我国境内从事资源开发、利用的单位和个人,就其资源生产和开发条 件的差异而形成的级差收入征收的一种税。其特点有:(1)征税的目的主要在于调节因资源 差别而形成的级差收入。(2)采用差别税额,实行从量定额征收。(3)征税的范围较窄。(4) 属于中央和地方共享税。依据其性质,资源税通常可以分为一般资源税和级差资源税。 2.城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区使用土地的单位和个人,以其实 际占用的土地面积为计税依据,实行从量定额征收的一种税。它是为了促进合理使用城镇土 地,适当调节城镇土地级差收入而征收的税收。现行的中华人民共和国城镇土地使用税暂 行条例是国务院于 1988 年 9 月 27 日发布,从当年 11 月 1 日施行的。 五、简答题 1.耕地占用税是对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,按其实际占用 耕地面积实行从量定额征收的一种税。耕地占用税法是调整耕地占用税征纳关系的法律规 范的总称。土地增值税是指对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和 个人,就其取得收入的增值部分征收的一种税。土地增值税法,是调整土地增值税征纳关系 的税法。二者都是对土地增收的税,都是土地税,但是二者还有不同:(1)目的和作用不同。 耕地占用税是为了加强土地管理、合理利用土地资源,保护农用耕地而制定的,土地增值税 是为了规范房地产市场交易秩序,适当调节土地增值收益而制定的。(2)征税对象不同。前 者是对占用耕地的面积进行征税,后者是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着 物的增值部分征收的税。(3)纳税人不同。对于前者外商投资企业经批准征用的土地,免纳 耕地占用税,不是耕地占用税的纳税人,对于后者外商投资企业是土地增值税的纳税人。(4) 征收的机关不同。耕地占用税一般是由财政部门征收的,而土地增值税是由税务机关征收的。 (5)税率不同。耕地占用税是定额税率,而土地增值税是累进税率。 六、案例分析 纳税人生产或者开采应税产品销售的,以实际销售的数量为纳税数量,所以 30 000 吨计 入课税数量,同时开采应税产品自用的,以自用数量为课税数量,所以 9 500 吨计入课税数量。 修井、加热的原油免征资源税,所以 950 吨不计入课税数量。 石油课税数