1讲 会计理论导论

一讲 会计理论导论 重点：会计与经济学的关系，会计理论的功能，会计理论的产生与发展， 会计理论体系；现代会计的演变 难点：功能、发展 一、会计与经济学 1、会计是经济学的一个分支。会计学从经济学那移植了资本、资产、负债、收入、成本、收益，再使用凭证、帐户、报表对他们进行加工！ 会计学家也是经济学家！过去会计学是经济学的一个分支！ 会计理论是会计学的主要内容 2、会计理论的定义 1）一系列首尾一贯的假设的、概念的和实用性的原则用于探讨会计性质的一般参考框架。 （是会计合乎逻辑的理性概括。娄尔行） 2）会计理论是人类积累起来的关于会计实践的理性认识。阎德玉 3）会计理论是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。葛家澍 3、会计理论的意义： 理论产生于实践！归纳出来可能很长时间。还要有能力的人才可能。 理论指导实践！指导实践更好地运作！ 帮助我们整合工作、思路 帮助我们创新性思考 二、会计理论的功能 1、会计理论的功能 利特尔顿：“实务为行动，理论为说明”就一个功能，太概括！ 1）美国的亨德里克森用三功能概括： 衡量会计实务之得失； 认识过去会计工作发挥作用？认识会计的本质、职能、作用。财务与会计 说明现行实务之性质； 现在做好会计工作了吗？ 指导新工作进行之方向与程序。 如何规划未来的会计工作？ 2）会计理论四功能论：解释指导整合创新！人的认识是无止境的。功能在逐步被发现！ 2、会计理论与实践处于辩证地、交织地发展中：会计发展为新的会计理论的诞生提出了客观需求！新的会计理论的出现，将推动会计实践向更高层次发展！ 没有理论指导的实践是盲目的！脱离实际的理论是空洞的！ 利特尔顿：帮助我们更好地：研究已经完成的实务，使我们能够理解、建议使用那一种方法更好；在观念和思想之间寻求相互联系的思路、理由、目标；权衡可供选择的观念、目标、 方法；使我们认识、理解某些观念比其他观念更重要；某些观念与其他观念密切相关；某些观念与某观念截然不同。发展运用观念工作的能力，寻求解决其冲突。认识可以运用会计原则 的场合。 3、注意：会计实务有好坏之分；理由亦有强弱之别；不能因为有的理由牵强而抹杀理论的功能。 三、会计理论的产生、流派及发展 （一）会计理论的产生发展 1、产生：如果要对会计理论的形成有一个比较全面的认识，对会计理论的起源、形成、现代会计理论体系的形成有一个明显界定。 首先应该看到：一些会计思想和概念的产生可以追溯到希腊和罗马时代。公元初年，罗马建筑师：一垛墙的价值不应按成本来确定。而应按墙砌成时的成本每年从中减去 1/18 后的数额来确定。 其次应该明确：会计理论萌芽产生于 14 世纪左右的复式簿记。热亚那商人的账簿1340 年前后。 （佛罗伦萨、威尼斯）理由是：1）以独立单位为基础，才能产生营业主体概 念 2）交易的记载必须使用共同的计量单位，才能产生货币单位概念 3）费用和所有权科目的运用，构成帐户处理的基本要件，资本、收入、费用得以区别，帐户成为体系。 这才有了后来的意大利簿记 2、发展： 有的时期发展快，有的时期发展慢；有的国家发展快，有的国家发展慢？ 从动因上探讨，有以下道理： 1）经济发展是会计理论演变与发展的基础 2）会计实务的发展是会计理论发展的源泉 3）社会经济制度、法律法规对会计理论的演变与发展有重要影响！ （二）会计理论发展中的流派许多人练武。刀砍一大片！枪挑一条线！ 1、中国：管理工具、管理活动、信息系统即是理论的演变，也是理论的发展 2、美国：归纳会计学派、演绎会计学派、实证会计学派 长远看会计理论都将因观念更新，产生功能更强的新理论而被修正、抛弃。 学了一点不行！学了一些也还有欠缺！学会了学习，才能走向成功！ （三）会计理论的发展阶段 1、现代会计理论形成于 1930 年左右准则 1800 年1930 年：生产力的发展对会计理论产生影响。 英国基本完成产业革命（从家庭织布工厂织布） ，其他国家也完成产业革命。成本记录和总账账目结合的方法产生了；折旧方法正在形成 英美等国的铁路发展，促进了资本、收益概念的澄清！也对折旧概念的发展产生了作用！经济关系的变革影响。其实，国家税收、商业法规、股份有限公司、吸收合并形成 工业、金融巨头等对会计理论的发展均有影响 2、现代会计理论体系的形成时期。有两种观点： 1930 年1970 年现代会计理论体系形成。实证会计理论兴起！归纳、演绎会计理论主要研究财务会计；实证会计理论还研究管会、理财学、审计等 1930 年1990 年代现代会计理论体系形成。知识经济时代开始！以社会经济发展时代为背景，会计理论具有时代特征 3、现代会计理论的多元化：会计国际化与会计国家化的矛盾；会计理论供需矛盾；会计理论的科学性，与运用的经济后果的矛盾（加速折旧、后进先出） ； 社会经济制度对不同会计理论的偏爱；世界政治经济格局的多极化；人类从劳动力经济，资源经济，到知识经济的发展 四、会计理论体系 （一）现代会计理论体系的典型代表 美国先后有： 会计假设理论体系假设、原则体系 会计目标理论体系受会计是一个信息系统的影响，重新建立的体系：会计目标会计信息质量特征财务报表要素要素的确认与计量要素的报告 中国上个世纪 90 年代仅会计理论的逻辑起点就有：目标决定论、对象决定论、资金决定论、本质决定论、会计环境论 （二）理论体系的建立标准思考路线！ 1）合理选择逻辑起点确立会计理论体系的重心。纲！目标、对象 2）以逻辑起点为连接环，归纳体系应包括的内容、分类。纲牵连目！ 3）建立各种理论之间的联系。纲与目的结合方式！ 如资金决定论的思考路线： （1）会计的对象、职能、任务 （2）概念体系起点范畴：资金！基本范畴：成本、利润！ （3）规律体系资金运动的规律性贯穿会计理论红线！会计假设、基本会计原则、一般会计原则、会计惯例会计规范的的四个层次 这个体系应该能够东西兼容。 （三）前后一贯的会计理论体系十分重要。本书从美国会计。注意广！ 万物皆系统 元素是系统的组成部分： 会计人员 会计方法 会计设施 一系列科学范畴组成会计理论系统，是会计科学的基础，对其他部分具有指导作用： 会计理论 会计工作 会计对象 会计理论形成的基础是会计实践的演变！ 二讲 现代财务会计的演变 主要内容及重点难点：折旧会计、成本会计、财务会计、管理会计等 中国特色的会计体系是从历史发展演变过来的。会计历史是会计理论的第一部分。 一、折旧会计 一）折旧会计产生的背景（折旧会计是产业革命促成的） 18 世纪，英国产业革命。19 世纪美国、德国也受到巨大影响。工商业迅速发展，对其会计思想产生了巨大影响。 19 世纪，折旧成为了一个重要概念。起背景： 1、工厂制度建立，企业逐渐采用持续经营原则。 2、机器设备等长期资产增多。 3、长期资产支出在生产经营中成为一项数额大的成本。怎么合理处理？早期，只要资产处于良好工作状态，便可以不需要计提折旧。随意 二）折旧会计的产生 折旧概念在产业革命前就有。 1、早先的折旧完全是一个计价概念。新价值记入帐户借方，原有价值的损耗记入贷方，盘存的余额被结转到下期；折旧是资产价值的下降！ 折旧是资产的物质损耗！并主张另外用一个帐户反映。当然，都会带来了利润的减少。 2、后来还把折旧作为成本分配制度。首先作为一次成本的分配。即在多个时期之间分配。简单！ 再则进一步把折旧作为联合成本分配。折旧会计方法逐步完善！ 3、折旧会计真正出现：1915 年才形成系统的方法体系：直线、递减余额、年金、偿债基金、单位成本法。 二、成本会计 1、最早产生于 15 世纪，意大利银行开的羊毛作坊、丝绸作坊，设置材料、工薪等分类账，定期向总账结转，将总账的数字相加，计算产品的成本。成本会计的萌芽出现。几 个帐户汇集成本数据！ 2、16 世纪荷兰更进了一步，专门设置一个生产账户，借方反映所需的纸张等材料费、工资和经费，生产完成后就结账并将这样积累起来的“余额”转入存货帐户。成本会计产 生。专门一个帐户汇集成本数据！ 3、17 世纪的进步： 1）英国人（James Dodson）为制鞋厂设计了一套会计制度。按每种规格鞋子的不同材料价格设置帐户，使鞋子的材料成本等于耗用兽皮及皮革的总成本。 这在以前不容易！形 成分批成本计算法的雏形。 2）英国人以亚麻制袜为例，列式出：从亚麻材料开始，经过纺麻、漂白、染色、织麻、修整等程序的记录，最后计算出每双长统袜的成本。分步成本法的模式 4、19 世纪后，将成本会计与复式记账结合逐步定型。 1）技术进一步完善。成本会计进入账簿组织，在复式记账的制约下，按一定的程序进行经常的、连续的计算，反映总成本、单位成本，并有分析地反映各种产品在生产、销售中的 具体耗费。致力于技术完善与生产过程组织完善紧密结合，发展出工业会计。 2）理论上形成里程碑。成本核算规则出现，成熟的标志。 直接费用的价额越大，则成本核算越准确 间接费用应根据预先选定的基数按比例分摊生产过程出现制造费用帐户使用技术 严格划分生产费用和销售费用非生产过程也注意处理好这一划分 所有成本核算分事前、事中、事后成本预测、控制、分析 固定费用、变动费用划分还与盈亏点概念联系。成本会计与财务会计联系，正逐步成熟 5、标准成本出现，成本会计基本形成现代格局，同时成本会计也向管算结合发展。管理会计发展是另一问题了。 三、现代财务会计的形成现代会计进入成熟期 1、复式记账具有财务会计的性质。但是主要与合伙经营、商业活动联系。所有者与经营者都是他们，没有分离；资金周转不过来才借钱。 2、折旧会计、成本会计发展推动了财务会计的发展。 折旧会计的发展为成本会计奠基，成本会计的发展为财务会计奠基。 折旧会计、成本会计也构成了完整财务会计的组成部分。 过去折旧会计、成本会计的发展一直是在财务会计框架内发展 3、现代财务会计。现代财务会计与理论主要与股份有限公司联系。这样的企业的所有者与经营者分离。其资金是来源于股东和发行债拳；投资者不断增多，债权债务关系日益复杂， 银行等金融机构对企业的影响逐步升级。在公司外部形成了庞大的利害关系集团。 这些集团成员虽然不直接参加企业管理，但是都因直接或间接的利害关系在不同程度上需要关注企业的财务状况。 会计不能只为企业管理服务，而应考虑企业的所有外部集团的信息需要。逐步演变成为对外会计。 为此出现了公认会计原则。现代财务会计进入一个新的发展阶段。尽量缩小会计处理程序和方法的差异。美国开始带头了？ 四、美国会计理论的出现（规范会计理论） 1、Sprague 的 帐户的哲学 美国人 Sprague1907 年出版帐户的哲学 ，是最早的会计理论著作。从帐户、交易概念出发，系统地说明会计记录和报告一整套的方法、理论。系统地研究了复式薄记理论，但他第一个 提出所有权理论重大起点！业主理论，从所有者角度解释 2、坎宁的会计中的经济学 主张从经济学中引入财产、财富、资本、收益、成本受到计量经济学的启发 坎宁 1929 年认为： 资产是指处于货币形态的，或未来可以转化为货币的，未来服务 收益是这些服务提供的最终成果现金的净流入设报告使用者是业主、利害关系人最关心一年内最终可分配的期初、期末净财富增减 理想的计量模式是按照资产的直接估价来计量资本价值的年度净变化。等 3、斯威利的稳定会计 1936 年物价波动 需要考虑如何稳定地反映企业的真实收益 即物价变动时可以用一般水平作为稳定的计量单位40 年后才被采用 4、佩顿的会计理论 Paton 是美国现代会计理论之父。 其代表作是 1922 年的会计理论 。提出：7 项会计假设，进行了相当精密的说明！例如继续经营推理！ 另一代表作是 1940 年的公司会计准则导论 。提出：计量观念；坚持历史成本与历史收入；收益的决定必须通过收入与成本（费用）的配比； 提出成本是各种力量的消耗，是各种花费的货币表现，它是重新组合的价格积数等 Paton 在计量中坚持历史成本，后又改为主张多种计量属性并存，重视重估价即现行成本的演变过程，也为我们做出了与时俱进的榜样！ 5、各国会计都通过会计理论走向规范化 英国：标准会计实务公告。 德国：体系化簿记原则。法国：统一的会计方案。 日本：企业会计原则 各国财务会计都应该严格遵守本国的公认会计原则，才能实现财务会计的最终目的。 6、知识经济时代的财务会计 电算化会计、管理会计 50 年代起，一些发达国家将计算机应用于会计领域。 80 年代，微型计算机出现。国际会计师联合会 1987 年召开的“计算机在会计中的应用”为中心的第十三届世界会计师大会，成为一个在国外广泛普及的标志。 网络技术的广泛应用电算化会计工作已经不是技术人员的工作，而是自己份内的事！ 促进新的理论与方法。相应的会计规范！信息处理过程的新问题内部控制！ 涉及到会计新领域。后边根据时间将点到 三讲 会计理论研究方法 一节 规范研究流派 主要是传统的研究方法。 一、归纳法 1、归纳法：指从个别到一般的推理的研究方法。大量观察、加以分类、概括出理论观点 由下向上！ 2、特点：归纳推理思维运动的方向，由特殊到一般。即由一般性程度较小的知识、前提，过渡到一般性程度较大的新知识、结论。解决无从下手！ 归纳推理的前提数目可多可少，不固定。便于开头！ 归纳法的前提通常限于个别场合，结论则可推广到一般场合。结论通常超过了前提的范围。轻便灵活！ 归纳推理的结论对于它的前提而言，是带有不同程度的或然性的知识。即是最简单的，不完全的，可能未完成。即前进一小步也行！ 3、归纳法分类：完全归纳、不完全归纳。根据样本量是否包括了某事物的全部对象而言。 4、操作规律。科学归纳是根据某事物的部分对象的必然属性或必然联系的分析，从而作出关于某事物一般性结论的归纳推理。一般规律是：见 P80 如：种实验田后归纳出新东西；大面积调查，进行归纳。典型调查，解剖麻雀。 （如借贷必相等的归纳！） 5、程序：观察并记录对现象和结果整理、归纳分析推导出一般结论通过实践验证结论（才有真正创新的可能！但不是立即系统验证） 。 二、演绎法 1、演绎法。从基本概念、一般原理出发，推导出关于研究对象、特殊事物的结论。与归纳法相反。 间接推理：由两个前提一个结论组成的演绎推理。直接推理：由一个前提一个结论组成的演绎推理。演绎法主要进行三段论的推理。因而主要是间接推理。 前提命题演绎推导具体结论验证结论。 如会计理论中使用演绎法，从会计假设或会计目标出发，推导出原则、程序、方法。 （确定会计假设或目标，说明其指导作用；根据它推导出原则、程序；进一步规定具体的处 理方法。 ） 由于是从准确的公理出发来建立会计理论的逻辑关系，保持相关概念的内在联系，结构具有逻辑严密性。 （看来好）但如果公理错误，结论必然错误！用于完善已经提出的理论， 但是成效不那么显著的尝试。彻底创新差。 三、历史法 社会领域中的客观事物在发展过程中，总体上具有不可逆转性、历史继承性。所以研究问题应置于特定的历史条件中具体分析。其意义：用它来 1、排除主观的思维方法。因为通过事实发展的基本联系和基本线索，把握客观事物本身的矛盾运动以及因果关系，追根溯源，才能抓住本质联系。 2、要求结论基本符合历史现实。虽然现行会计实务比较复杂，有许多特殊的表现，但是具有共性。研究中应该对大量会计实务现象作出定量、定性定位分析，使陈述的见解符合历史的 本质。 3、知古鉴今。理论都有学术渊源，理论研究必须知古鉴今，以正确创新。 四、伦理方法 伦理指人与人之间相处的道德标准。将其引入对经济制度和经济体制的研究是在 20 世纪 2030 年代德国的新自由主义经济学。主张反垄断；建立社会伙伴关系；进行公平分配；实行 人民股票。 将其引入会计理论研究，是一种道德价值标准。即编制报表时应遵循有关社会道德标准。 如何体现伦理法道德标准：（美国：诚实、正直、信守承诺、忠诚、公正、关心他人、对公众负责、追求卓越、强烈的责任感。亨德里克森强调：公正和无偏见） （国际会计准则：本着 公众利益，推崇真实、公允）社会道德标准各不同，但是总是应该向这方面靠拢。解决关键的方向问题 五、事项法属于未来两个具体趋势之一（因特网上的财务报告） 事项法主张按照具体的经济事项来报告企业的经济活动。并以此为基础建立基本会计理论。与事项法相对应的是价值法。事项法的特点：针对对事物计量的价值法的某些缺限而改革。 1、会计目标：信息使用者的信息需求不可知，不同的信息使用者存在不同的信息需求，通用报表无法满足所有需求。只解决重要事项。价值法主张：讲成本效益！ 2、提供什么样的信息：提供企业经济活动过程完整的数据，由信息使用者根据自己的客观要求、偏好、决策模式，自己加工需要的信息。衍生金融工具的计量就更好处理了。价值 法主张：提供按原则加工好的信息！ 3、提供信息的完整程度：将所有的事项分为不同的类型，如交易活动、环境变动等；将物价变动、产业政策变动进行专门反映。为此主张采用多种计量属性。事项法主张：采用单 一计量属性，以保证收益和价值数据的内在一致性。而将暂时不影响收益和交易的事项，不在报表中正式披露。 4、提供报表模式：按多种计量属性编制多栏式报表。资产负债表提供企业所有的事项。如存货，不仅反映年末，还反映期初、购入、耗用。重视动态报告。信息使用者可以自行加工。 重结果，提供三表。 仍受到指责。认为：报告什么标准模糊现在不存在 扩大数据范围使使用者增加过重负担现在人多 对事项的计量好于对事物的计量尚缺乏充分的证据。 六、系统法（魏明海本。 ） 系统，是为达到预期特定目标的一组相互联系、相互作用的要素组成的有机整体。 是一种系统范式思维。范式，是指在某一学科内被一批理论家和应用者接受和使用，并作为交流思想的工具的一套概念体系、分析方法。四百年来，分析盛行，目前范式被系统论等升级 了。也是创新方法之一。 近年来，会计学者把系统论的原理和方法引进会计学科来构建会计理论。强调对研究对象进行定量化、模型化、择优化研究。对建立前后一贯的会计理论体系有重大意义。其特点： 1、要正确处理因果联系。明确会计信息系统的目标、范围、框架。 2、多要素的有序结构。系统应由两个以上的要素组成，并保持一定的有序结构。重视研究内部相互联系、相互作用、构成要素之间的层次关系。深入认识规律，有机解决问题！ 3、每个系统都有一定的目标。该系统包括那些要素？如何相互作用，推动整体运行，实现预期目标。目标是首要概念！ 4、会计是一个开放系统。它同环境保持密切联系（物质、能源、信息交换） ，具有动态性。需要变革！ 社会学方法强调社会价值、社会责任、社会福利如主张增值表 二节 实证研究流派 规范研究不要求立即进行系统验证。因而有人说规范研究不够科学。 （实际上实证研究也用到归纳技术） 1、实证法：来自西方哲学中的实用主义和后来的实证经济学。 1）西方哲学中的实用主义。 （只承认存在的事实。 ） 思想的职能在于作为行动的指南。 真理要实际后果去验证。 即一切关于事实的概念都要以经验的实证材料为依据！ 2）实证经济学：拓展一种理论，对于还未观察到的经济现象作出有意义的、有效的、不落俗套的预测。 3）会计理论研究的实证法：作为构建会计理论的一种方法，就是要根据实际效用或实在的因果关系来选择会计概念、原则程序。 2、实证会计理论的特点： 1）通过经验或实际证据来证明。目前会计实证研究方法，主要是根据关于不同企业（盈利、亏损）和不同经济资源配置（股份有限公司、一股独大）所提示的财务信息进行分析， 以便解释或预测管理当局对会计准则、特定程序的选择。具有可证伪性。有人说其本质就是证伪 2）在研究方法上，要求先提出一定的假定，然后应用实际证据来验证或驳斥，只有实际存在的才是合理的。有可重复性 3）实证法的基本命题（总前提）是：管理当局、投资人、债权人、准则制定者和政府人士都是有理性的，他们希望获得最大效用。 他们中的任何一方，在选择会计政策和准则时，都是把可以互相替代的会计程序和方法进行成本效益比较，以便从所选择的方法程序中得到最大效用。但是他们的合力则不是个人 评价了价值中立特征 3、实证研究会计理论的目标是解释和预测会计实务。如理论应当解释为什么一些用先进先出（亏损公司） 、一些用后进先出法（盈利公司） 。通过实际证明可以解释（正常否？） 。 预测则是对这两类公司（股份、一股独大）不同特征提出（均衡利润、为完成任务）假设，再用实际数据对二者的属性加以验证。 （研究例子：一些会计学者根据较多的实例调查发现，由于企业的经营盛衰有周期性，企业管理当局将有意选择可以使净利润均匀化的会计程序。因为能够拉平收益的会计方法程 序可以：提高收益预测的可靠性。减少未来收益的不确定性。增进对管理绩效和声誉的信任，减少被解聘的压力。 ） 4、实证研究规律是假设证伪取舍有关原则、准则、程序、理论体系。 其程序是确立研究课题寻找理论支撑提出假设命题将命题可操作化（盈利、亏损/已实施、未实施）设计研究方案（调查内容、时段、资料、结论）收集数据 资料证伪作出结论 （关于会计准则和程序对公司股票价格影响的验证。即财务报告的信息含量的研究。得出的结论是：股票价格并不象传统理论设想的那样取决于公司报告中收益或每股盈利，而是 取决于现金流量。 存在高效率证券市场情况下，两个企业即使使用不同的会计方法、程序，如果他们的现金流量的分配相同，其股票价格变动也会出现大致相同的情况。看趋势） 5、实证研究会计目前情况： 受到重视：由于市场经济下会计重功利，讲实用，所以发展快。 也受到反对：关于“有用”的解释缺乏基本标准。 只承认存在的事实。 （实证法还假定，会计理论也是一种“经济利益” ，他的提供也要由市场决定。其需求是对“理由” “辩解”的需要。既定利益集团为了会计准则有利于 自己的利益增加才需要这种理由或解释，而会计理论的供给就是为了满足这种需要。这样，全部会计理论是奠定在对自身有利的基础上。所以，现有的会计准则并不是合理的。 ） 规范会计理论重视应当是什么，概括、指明怎样才是良好的会计实务。实证会计理论重视解释观察到的现象，寻找某会计现象发生的原因。此两大流派外，还有行为会计理论。 四讲 财务会计概念框架 主要内容：财务会计概念框架的作用、会计属性、会计对象、会计职能 一节 财务会计概念框架的意义 1、有了准则后还用概念框架的奇观。使用会计准则的国家或地区，需要保持准则的内在逻辑性，为了抵御外部利益集团的压力，以及发展和评估会计准则，才开始制定各自的财务会计 概念框架。 2、最先研究制定财务会计概念框架的是英国 美国最早研究。最早研究“内在体系一致性”等问题的是美国 Mc Neal 的会计中的真实性 39 。之前也有帐户哲理 、 会计的经济学等，但那是在 34-38 年准则出台前，仅仅是认 识到了会计象个翘翘板。 （1800-1930 会计理论的开创期） 英国最早行动。发现准则存在这样那样的问题，就正式地、及时地考虑寻求会计准则内在体系一致性。 一年以后美国也开始研究制定。认为高质量的财务报告需要高质量的准则，而他总是以基本概念为基础。提出了需要连贯、协调、内在一致的理论体系。目前 FASB7 份公告生效 6 份， 还在继续。但是由于个人发表意见，成员（APB 会计原则委员会）又有不同的利益倾向 P21！又自相矛盾的东西 P23！难以保证前后一致！ 3、作用：CF 作为理论框架体系 评估并据以修订现行准则。P39 指导发展新的准则。P41 促进公正的财务及相关信息的提供 在缺乏准则规范的领域内起到基本规范的作用 P43 防止外部因素影响一致性英国注重。美国只有前三项。 二节 财务会计概念框架基本理论 一、会计属性的几种观点 研究会计定义的意义： 会计的定义，即指会计的“界说” 定义的规则：相称、清楚确切；不要循环、不应是否定判断 对基础理论建设有重要作用：认识本质、对象、职能、方法的基础。 科学概念地位：不是永恒不变，随社会历史、人类认识的发展而变化 （一）艺术论 1、艺术论产生于美国 20 世纪初的特定时期 美国的乔治梅，认为会计是一项艺术（art）而不是一门科学（ science） 。他代表美国会计师协会同纽约证券交易所合作，拟定了五条会计“规则” 。 乔治梅在财务会计：经验总结一书中写道：“会计是一门艺术，不是一门科学，他是具有广泛和多种用途的艺术。 ”直到 53 年美国注册会计师协会重新出版的会计名词公 报仍然肯定会计是一项艺术。 2、强调技巧、经验(解决问题的能力)、职业判断 这样的理论强调的不是规范化的行为准则或会计必须遵循的客观规律。 形成的背景是美国 30 年代前经济和会计放任时期。当时极端自由化的思潮笼罩企业界、会计界，按照企业各自的利益来编造财务报表已经司空见惯。 3、优点 有理论根据。 会计处理的交易或事项包含有很大的“不确定性” 。在当时及以前，只能靠会计人员的经验和技巧来选择了。在一定程度上揭示了当时会计的本质。 艺术性实质上也承认会计是一种管理活动。组织、指挥、协调需要艺术。从另一角度揭示了会计的本质。 强调做会计工作应具有会计知识、运用知识的技巧、经验、解决问题的能力，重视理论与实践结合，表现出该种观点的科学性。 4、缺点： 反对统一规范化程序的立场，表现出片面性。 它的按照人们的要求加工信息，也表现出片面性。 （二）管理工具论 50 年代前苏联的马卡洛夫：社会主义核算是巩固和发展社会主义国民经济的工具。 60 年代、1980 年教材：会计是反映和监督经济活动的一种工具。 （你可以用！我也可以用！当时回潮是主要危险。 ） 缺陷：会计的地位处于从属；禁锢了会计在经济管理中的能动作用。理论和实践上都不可取！至于会计在经济管理中是否具有工具作用是另一问题。 （三）管理活动论 78 年的新时期、新使命。 （以经济建设为中心。解放生产力、发展生产力。会计受到前所未有的重视！） 1980 年，杨纪琬、阎达五在会计研究中发表文章，说：“我们的理解，马克思所说的对生产过程的控制和观念的总结 ，就是对经济活动的监督和反映，也就是一种管理职能。 ” “我们的基本看法是：会计是人们管理生产过程的一种社会活动，其基本职能一是反映，二是监督。 ” 是一种侧重于会计实践活动中人的行为得出的结论。有了重大突破。对会计改革作了理论准备企业会计应当转轨变型！ （四）信息系统论 首先在美国（以前认为是艺术）出现。受信息科学的理论和思想的渗透（系统论、控制论） ，电子计算机开始应用于会计数据处理。认为会计是一门科学了。 1966 年，为纪念美国会计学会成立 50 周年而发表的“论会计基本理论”中，首先提出会计是一个信息系统的观点。 我国 80 年代开始接受这一观点。认为会计首先是一个系统，可以分为输入、输出两部分。会计的功能是将输入的数据转换为信息。 并且进一步认为：会计主要是通过客观而科学的信息，为管理者和有关利害关系集团进行决策提供服务。这样的理论有助于将会计推向一个新水平。 （五）即是一个信息系统又是一种管理活动 会计即是一个信息系统又是一种管理活动。产生于我国上个世纪 80 年代。 会计既是一个为反映、控制和规划再生产过程提供经济信息的方法体系，同时它本身也是人们为管理再生产过程而从事的一种管理活动。阎德玉 其实我们仔细分析：、 、 、 、 、 、 虽然许多人都坚持自己的管理活动论，或信息系统论，但都从正面否定另一观点的却非常少见。融会中西。对于基于中国国情与向国际惯例靠拢有意义。 二、关于会计对象的几种观点 1、会计产生的初期，也有“应该记什么？” 、 “不应该记什么？” 借贷记账法的产生，也是基于商品账、人名账、资本账、损益账的发展。这证明（会计对象）记录什么的发展历程。是一个人类研究它的历程。 2、后来，德国会计学家巴比的“资本循环学说”的建立，标志着会计对象的研究取得了突破性成果。 我国 40 年代有文章说：“会计所处理的对象为资本循环的过程”并说明“产业或工业资本之循环过程可以分为购买、生产、销售三个阶段” 。这是对“资本循环学说”继承与发展！ 3、会计发展的历史证明：会计的对象不是一成不变的。反映、监督的内容日益丰富。 （一）财产论 63 年教科书：是在企业、事业、机关等单位中能够用货币表现的社会主义再生产过程、及社会主义财产。社会主义再生产过程中的财产！ 受前苏联会计理论影响大。以政治经济学为理论基础。强调会计的对象的社会属性。 （二）资金运动论 61 年葛家澍在厦门大学学报发表的论文：只要商品货币经济存在，作为统一体的社会主义扩大再生产过程就客观地存在着资金的运动，这就是社会主义会计的对象。 在工业企业，资金依次经过三个阶段，顺序地改变着自己的形态，周而复始，形成资金的周转。 而且资金来源、资金占用，发生费用、成本，取得收入、财务成果，形成有机组成部分。企业中，会计对象可以概括为经营资金的运动。 后来逐渐成为主流观点。 （三）经济活动论 社会主义会计的对象，是企业、行政、事业单位在社会主义再生产过程中可以用货币表现的经济活动。 这些单位虽然工作任务不同，但是都与产品的生产、分配、交换、消费有关。都是社会主义再生产过程中的经济活动。 其共同点：为了完成自己的任务，都要取得，占用一定数量的物资！对各种物化劳动、活劳动的耗费，通过货币计价加以综合计算，可以考核各项费用支出，产品成本等情况。 强调还要透过资金反映相随的经济活动。如：采购有资金也有活动的合理。 （四）资金论 会计的对象是资金运动。那么，资金是什么？资金的经济范畴？资金运动规律是怎样的？ （一）资金概念的几种表述 1、政治经济学：资金，广义地说，指社会主义再生产过程中，生产、分配、流通、消费（指社会消费）等环节中的社会主义公有财产的货币形态。 狭义地说，指由国家交由国营企业支配运用以进行生产经营的那一部分社会主义全民所有制的财产的货币形态。 2、会计辞典：资金是“国民经济中财产物资的货币表现。 ” 以上关键的是资金的内容与外延。 内容：是价值（货币） ；在运动；能够增值；（体现社会主义经济关系这就比较窄了！） 外延：财产、物资的货币表现；也即是货币和财产物资。 （二）资金的经济范畴 资金是社会主义特有范畴 资金是社会主义特有的经济范畴，体现着社会主义的经济关系。几十年来资金理论的精华！ 到现在，也只能说资金。因为：资金就是资本。资金循环=资本循环。社会主义现阶段还有一些问题。非赢利组织没有使用资本？ 88 年中国现代会计手册：资金，社会主义的经济范畴，我国财务会计中的基本概念，其实质是社会主义再生产过程中运动着的价值。 资金是市场经济的范畴 阎德玉 2002 年：资金是今昔有之，中外有之的范畴；资本是一种特殊资金存在形式。 1、资金是今昔有之:1933 年会计杂志徐永祚（zo ）谈论资金：近世企业资金之日趋集中，故其组织规模亦趋于伟大。财产之种类复杂，整理遂（ NO 逐）成问题。 、 、 、 、 、 、因 此会计学遂成为社会所重视。 2、中外有之的范畴：英语：capital:资本、资金，funds: 专款、基金、金钱，财源，现款。但是却不用 capital，而用 funds 表示资金。可是，国际货币基金组织总裁康德书在国际货 币基金组织：面临新的挑战的谈话中，同时运用了资金、资本、基金、现金等概念，其中运用资金概念有 19 处。 3、资金是市场经济的范畴 1）范畴是指各个知识领域中的一系列基本概念的集合。多个较低层次的范畴又构成上一层次范畴的内容。有层次性！ 2）经济范畴有三大类：适用于人类一切社会形态的最一般的经济范畴。如生产、分配、流通、消费、生产力和生产关系。适用于人类几个社会形态的共有经济范畴。如商品、货币、 价值等。只存在于某一个社会形态的特殊经济范畴。 3）资金范畴应该属于以上中间的第二类。适用于人类几个社会形态的共有经济范畴。与商品、货币一样，属于市场经济范畴。 4、资本是一种特殊资金存在形式。 资金和资本有共同的运动规律：具有垫支性、周转性、 （并存性、继起性）补偿性及增值性。 但有区别：资金资本资金也不是资本的对应（立）概念。即并非资本主义用资本，社会主义用资金！你一时这样用，实践后会出矛盾。如：共同流入中国？共同流入资本主义国 家？融为一体能分出？资金资本。资本与资金都是能带来剩余价值的价值。资金资本。资金比资本存在于更广阔的领域。资本在资本主义方式下形成了特殊的社会关系，资 金没有这种社会关系的烙印。 （三）资金的运动规律 1、资金运动的规律，以资本的运动规律为基础来认识的。 2、资本循环周转。包括： 三个阶段：购买、生产、售卖 三个形态：货币资金、生产资金、商品资金 三种职能并存、继起 并存：这包括从每一种职能出发，经过三个阶段，再返回自己的职能；从而形成货币资本循环表现为资本增值、生产资本循环表现为再生产运动、商品资本循环表现为商品 的实现。 继起：要实现循环周转，关键在于资本运动的连续性；三种职能在三个阶段同时保持三种形态，此起彼伏的连续则是继起性） 3、社会主义企业资金运动的规律是： 资金按比例分成货币资金、生产资金、商品资金三种资金形态，顺序经过供应、生产、销售三个阶段。随着再生产过程的进行，资金具有并存性、继起性；同时还具有补偿性和增值性。 这为资金管理提供了依据。 三、会计职能理论 （一）研究会计职能的意义 所谓会计职能，是会计本质的体现，是指会计在经济工作中固有的潜在功能。我们一般认为：会计的基本职能是反映、监督。总括职能是反映、控制。 会计职能与会计对象、会计任务、会计的作用、会计目标联系密切。 （二）会计职能的研究概况 1、50 年代前期，没有单独论述会计职能问题的，只是把它和任务一起来说明反映和监督作用。 2、50 年代末期，一度出现取消会计监督的说法。认为继续提监督，列入制度规定是害多利少。 反对取消会计监督的主要论点是：监督是会计的一项职能。应否取消？不取决于人的主观愿望！而应当看它是否有客观存在的必要！是否有利于改善生产经营管理，促进生产的发 展。 从此，我国会计学界开始探讨会计职能问题。并一致认为：马克思提出的簿记是“对过程的控制和观念的总结”的著名论断，是对会计职能的科学概括。 3、80 年代以来，改革开放带来新的思考。会计职能多次列入学术讨论的专题。主要是： 改革经营管理体制，扩大企业自主权，会计在经营管理中的地位更加重要，作用更加明显。对会计提出了新的要求。 随着开放的步伐，西方的会计理论与观念、方法、技术迅速引进。我国会计界也针对性地进行会计职能问题的讨论。 讨论的问题集中在： 1）对马克思所说，会计是对生产“过程的控制和观念的总结”的认识 2）关于会计的基本职能的认识 3）关于会计有无监督职能，以及多种会计职能的表述。 （三）对“过程的控制和观念的总结”的不同认识 “过程的控制和观念的总结”的论述，既是我国研究会计定义等的理论依据！也是研究会计职能的理论依据。 1、较长时间，把“观念的总结”理解为反映；把“控制”理解为监督。 2、后来有了深化。结合马克思所处时代的会计发展状况来理解。同时还要结合现代会计发展的实际来认识。 对那时的“控制” ，可以理解为：首先，通过货币计价，监督资本的运动，调节资本的循环都是为达到增值而进行的控制。其次，通过价值的计算和确定，考核价值增值的过程和结 果。 （是广义的控制） 对那时的“观念总结” ，是指既包括进行反映，还包括进行分析！（广义的反映） （四）对会计基本职能的认识 1、反映与监督 对会计基本职能的认识，也经历了一个发展过程。以马克思关于会计职能的论述为理论依据，学术界较多的认为会计具有反映和监督两项基本职能。 如 82 年人民大学出版的会计学基础：“会计对任何社会的生产过程都具有反映和监督的职能。 ” 2、核算与监督 85 年颁布会计法后，又提出了对经济活动进行核算、监督是会计的基本职能。 而且认为：“反映”的空间较小，核算的空间较大；反映一定是事后的，而核算（算帐）可以是事后，也可以是事前，也可以在事中。 还认为：核算与监督贯穿在经济活动的全过程，两个职能在实际工作中是交叉的不可分割的。 有利于学习、掌握会计法 ，与会计人员所做的工作联系比较密切。 3、反映与控制 后来，由于在理论上对马克思关于会计职能论述认识的深化，学术界提出了会计具有反映和控制两项基本职能。认为：还是概括为反映、控制为宜！ 1）因为会计法是对会计基本工作的基本法律规范，是最基本的，普遍应做到的最低要求。 2）再则，核算、监督是会计工作的基本任务。职能和任务是有区别的。 3）第三，把反映仅理解为事后的，是过时的认识。实际上，反映职能应理解为在记录的基础上进行复杂的加工过程。是事前、事中、事后的反映。 4）会计应该参与的预测、决策、考核等不能没有。故用“控制”代替“监督”更好！ 反映与控制成为主流，其他表述都与之接近。 争论中有：一职能论、二职能论、三职能论、四职能论、五职能论、六职能论反映（经济活动） 、监督（经济活动） 、预测（经济前景） 、 （参与经济）决策、控制（核算经济效果） 、 分析（经济情况） 。 会计在发展。会计职能也会发展。早期只有反映职能，而且还不全面，现在、未来是否有计划职能？ 五讲 会计基本假设 主要内容：会计基本假设的本质、会计基本假设的作用、会计基本假设的内容、会计基本假设的发展 一、会计基本假设的意义 1、会计假设：指在特定的经济环境中，根据以往会计的实践和理论，对会计领域中尚未肯定的事项所作出的合乎逻辑的设想。1922 年美国会计学家佩顿(Paton)在会计理论提出 2、会计基本假设：无法加以正面论述，也找不到令人信服的反证，根据经验积累起来的最基本的，会计工作前提方面的最主要的界定。 美国多会计数学者认为，基本假设是来自环境而比原则更为基础的会计概念。 3、实用性很强的会计需要会计基本假设 1）会计是一门实用性很强的科学！ 2）其任务是如何（在一个主体中进行确认、计量、记录、报告）反映该企业的经营活动和经营成果。是一个分类、浓缩过程 对一个主体的经济活动，运用信息理论进行定性说明和定量描述，以有助于进行经济决策。 3）信息不对称的问题需要解决。经理层需要方法、技术在手！投资人（特别是中小股东）需要量化数据只能来自报告！没有科学的概念就不能科学加工。 诚信（真实公允的财务报告）才能支撑完善的资本市场 怎样才能提供真实、公允、透明、可比的信息？首先安排好会计工作的前提 4、理论上，一般会计假设不等于假定 二、会计基本假设的内容 早年佩顿指出：缺乏一定的假设，会计实务就不可能顺利进行。如指出： 由于商业习惯，会计必定以某个特定企业的财务活动、业绩为自己会计处理的范围。 主观上，企业都力求为达到自己的目标而持续经营。不会为自己规定经营期限。当时他提出了较为重要的七项，与人合作讨论后留下这两项。 安东尼提出一个主体的前提有十一项：（有关使用者的前提也有 11 项） 主体要是一个法律主体 应是一个单一的组织而不是一行业组织的集合 并不需要应用于个人的财务报表 能够用货币来表述，即！要有专门的基金！随着时间的变化货币的购买力是不同的！没有相反的证据，一个经济主体很可能无限期的继续经营， 会计分期。威克（Walk）还提出会计分期！及其 货币计量。货币是交换的媒介。货币经常成为价值的主要标准，并服从于计量的程序！（程序不同效果不同。程序好效果就好）所以财务报表利用特定国家的货币性单位来表示。并且 假定货币性单位稳定。 公允价值。现在我国还承认了公允价值！和下一 确认的基本标准和权责发生制。确认有四项标准。确认到哪？是个大问题 看来还正在发展不是没有研究的了！只需比着框框买鸭蛋？在发展 三、会计基本假设的未来 1、网络化经济环境。以数字化技术为基础，以互联网为纽带，知识创新和新技术推广以乘方的速度繁衍，信息的产生、披露、应用已经呈立体、平台、交互交流的模式，使知识、技术、 信息、资源、交易、决策适时完成！全球经济一体化已经不是口号。 现行会计系统面临一个全新的客观经济环境。 2、网络会计 传统会计侧重：土地、资本、厂场、设备等有形资产。 1）网络会计网络时代的会计。注重：知识、技术、信息、人力资本等无形资产。现在，不披露人力资源等情况，会计信息不完整、不真实！如微软很大一部分经济资源被排斥 在会计系统之外，就是不真实。 2）网络会计是一种多屏道会计。不再是企业的一个信息孤岛！在企业网站建立自己的屏道！重建内部控制！大规模按需要报告模式数据库模式！ 3、网络时代的会计新理念 （1）会计主体的外延有“模糊性”和“整合性” 。已经超出了“单位说” “使用者说”具有特定财产的经济实体！即以经济利益为纽带，以项目合作为目标的经济组织集合体。这就 包括了：企业、及分支机构，网络公司，虚拟企业。 （2）否定持续经营假设，提出项目清算基本假设 持续经营、会计分期假设有贡献。但是网络化经济环境对此两假设提出了挑战！形成“即时性” 需求。传统的商业世界中，知识就是力量！在网络化经济环境中，知识的传播才是力量！ ！多个企业组合成的价值链提高效率方面进展大，经营活动具有短暂性。 这种端到端的电子商务模式，当合作的某组项目一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。 （权责发生制、历史成本、跨期摊配等将无意义） 适时介入与退出，资源快速流动组合，已否认了持续经营和会计分期假设。取而代之的是项目清算基本假设。事项会计是今后的两大趋势之一。 （3）会计分期假设将被突破，形成适时传递假设。 过去是按年季月报告的。现在多个企业组合成的通过网络的价值链提高效率方面进展大，经营活动具有短暂性，必须适时传递。 过去报告是单向流。报告在时间、空间中实施，有疑问只能自己喘摸。现在通过信息高速公路的网络公司、网络化劳动力、数字化顾客、电子商务等，要求会计系统从时间、空间二维平 台再加上速度，进行交互式信息交流。所以应增加“适时传递基本会计假设” 。通过收费查询、专有权查询，实现双向的、多向的信息流动。 （4）货币计量假设将发展出“在线货币基本假设” 在线货币即现实货币在网络中的数字表示符号。网络中的支付手段，以金融网络为媒体进行支付。 （仅仅不具有储藏功能。 ） 在线货币基本假设只适用于网络化经济环境。 仍然是货币，但是多了一个分支，并多了安全与确认问题 六讲 会计目标 重点：研究会计目标的意义、会计目标的不同观点、我国会计目标的研究进展 难点：会计目标的受托责任观、决策有用观；我国对会计目标的研究 一、研究会计目标的意义 （一）会计目标研究的起源