2010年纳税基础与实务业务题参考答案

（绿色）2010 年纳税基础与实务业务题参考答案 四、业务题 作业 1 1、某增值税一般纳税人，200年 10 月购进货物 4200000 元，其中：取得增值税专用发票 上注明的货物金额为 4000000 元，增值税为 680000 元，同时支付货物运费 40000 元，建设 基金 1000 元，装卸费 200 元，运输途中保险费 2000 元，取得运费 发票；普通发票注明金额 200000 元。本月销售货物不含增值税价款 8000000 元，向消费者 个人销售货物收到现金 585000 元。将自产的产品用于职工福利，该产品成本 10000 元，计 税价格 12000 元。上年购进的货物发生损失，进价为 4000 元，售价为 5000 元。 （上述所有 货物（产品）均适用税率 17%。计算该纳税人当月应交纳的增值税额。 解：（1） 、当月购进货物允许抵扣的进项税额：680000+ （40000+1000）*7%=682870（元） （2） 、当 期销售货物销项税额：8000000*17%+585000/（1+17%）*17%=1445000（元） （3） 、当期移用货物销 项税收政策额：12000*17%=2040 （元） （4） 、当期进项税额转出：4000*17%=680 （元） （5） 、当期 应纳增值税额：（1445000+2040） -（682870-680 ）=764850（元） 2、某外贸进口公司进口一批小汽车，到岸价格为 10000000 元，关税税额为 5000000 元， 小汽车适用增值税税率不 17%，消费税税额为 2045500 元。请计算该公司进口应纳增值税。 解：该公司进口应纳增值税： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 （10000000+5000000+2045500） *17%=2897735 元 3、甲企业为增值税一般纳税人，2 月购进货物销售给乙公司 1000 件玩具，每件不含税价 格为 20 元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的 9 折优惠销售，折扣额和销售额在同 一张发票上注明；并且提供 2/10，1/20 、n/30 的现金折扣。乙公司于 10 天内付款。甲企业 此项业务的计税销售额是多少？ 解：计税销售额：20*1000*0.9=18000( 元) 4、某增值税一般纳税人，8 月购进货物一批，取得增值税专用发票上注明价款 500000 元， 税金 85000 万元，款已付，增值税专用发票已经认证；开出增值税专用发票，销售甲产品 50 台，单价为 8000 元，发票已交给购货方并已取得销货款；把 20 台乙产品分配给投资者， 单位成本为 6000 元，没有同类产品价格；基本建设工程领用外购材料 1000 公斤，不含税 单价为 50 元，共 50000 元；本月丢失丙材料 8 吨，不含税单价 2000 元，作待处理损失处 理。购销货物增值税税率为 17%。请分别编制每笔经济业务相关的会计分录。 解：（1） 、购进材料 （2） 、销售货物 借：材料采购 500000 借：银行存款 468000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：主营业务收入 400000 贷：银行存款 585000 应交税费应交增值税（销项税额）68000 （3） 、视同销售 借：应付股利 154440 借：利润分配应付现金股利或利润 154440 贷：主营业务收入 132000 贷：应付股利 154440 应交税费应交增值税（销项税额）22440 （4） 、进项税额转出 借：管理费用 58500 借：待处理财产损溢 18720 贷：原材料 50000 贷：库存商品 16000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8500 应交税费应交增值税（进项税额转出）2720 第 3-4 章作业 2 1、某酒厂 200年 2 月份销售自产粮食白酒 7000 公斤，取得收入 84000 元（不含税） ，包 装物计价 500 元；委托加工黄酒 30 吨，发出材料成本 10000 元，加工费用 8000 元，受委 托企业开具增值税专用发票，黄酒收回后直接销售。本月进口小轿车一辆，汽缸容量为 2000 毫升，到岸价折合人民币 200000 元，关税税率 30%。要求：计算该酒厂应交消费税。 解：白酒交纳消费税：（84000+500 ）20%+0.5 700012=23900（元） 小轿车交纳消费税:(200000+20000030%)(1-5%)5%=13684.21（元） 该酒厂应交消费税:23900+13684.21=37584.21（元） 2、某企业将自产啤酒 7904 升，作为夏令用品发给职工， （啤酒每吨税额 220 元） ，计算啤 酒应纳消费税额，并作出会计分录。 解：7904/988*220=1760（元） 借：应付职工薪酬 1760 贷：应交税费应交消费税 1760 3、某轿车厂是增值税一般纳税人，生产单一型号排气量为 2000 毫升的轿车，本月发生如 下经济业务： （1） 、销售轿车 92 辆，销售单价 10 万元/辆（不含税） ，款已收； （2） 、本 厂基建工程领用轿车 3 辆，按 7 万元成本价转账； （3） 、管理部门将已使用 3 年的 3 辆旧轿车售出，共取得价款 12.48 万元; （4） 、购进汽车配件一批，取得增值税专用发票注明价款 880 万元，税金 150 万元，货已 入库，款未付； 请计算该厂本月应纳增值税、消费税税额，并进行相应得账务处理。 解：（1） 、增值税销项税额：92*10*17%=156.40(万元) （2） 、增值税销项税额：3*10*17%=5.1(万元) 借：银行存款 10764000 借:在建工程 261000 贷：主营业务收入 9200000 贷:库存商品 210000 应交税费应交增值税（销项税额）1564000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 （3） 、应纳增值税税额：（122400/1.02）*2%=2400 （元） （按 4%减半征收） 借：银行存款 122400 贷：固定资产清理 120000 应交税费应交增值税（销项税额）2400 （4） 、进项税额=150（万元） 4、某卷烟厂委托 A 厂加工烟丝，卷烟厂与 A 厂均为一般纳税人，卷烟厂提供原料 55000 元，A 厂收取加工费 20000 元，增值税额 3400 元，代扣代交消费税 32143 元。请进行下列 情况的会计处理。 （1） 、卷烟厂收回烟丝直接出售。 解：（1） 、发出材料 （2） 、支付加工费、增值税和消费税 借：委托加工物资 55000 借：委托加工物资 52143（20000+32143） 贷：原材料 55000 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 55543 （3） 、材料验收入库 借：原材料 107143 贷：委托加工物资 107143 （2） 、卷烟厂收回烟丝再加工为卷烟对外销售，当月销售 3 个标准箱，每标准条调拨价 60 元，期初库存委托加工应税烟丝已纳税额 2580 元，期末库存委托加工应税烟丝已纳税额 19880 元。 解：（1） 、发出材料： （2） 、支付加工费、增值税和消费税： 借：委托加工物资 55000 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 55000 应交税费应交增值税(进项税额)3400 代扣税金待扣消费税 32143 贷：银行存款 55543 （3） 、材料验收入库 （4） 、对外销售取得收入 借：银行存款 52650 借：原材料 75000 贷：主营业务收入 45000（60*250*3） 贷：委托加工物资 75000 应交税费应交增值税（销项税额）7650 （5） 、计提消费税 应交消费税额=150*3+45000*36%=16650 （元） 借：主营业务税金及附加 16650 贷：应交税费应交消费税 16650 （6） 、抵扣烟丝已纳税额 当月准予抵扣的消费税额=2580+32143-19880=14843 （元） 借：应交税费应交消费税 14843 贷：待扣税金待扣消费税 14843 （7）当月实际交纳消费税 借：应交税费应交消费税 1807 贷：银行存款 1807 5、某市中国银行 2009 年第一季度取得如下收入：为学校代收学费取得利息收入 1000000 元；销售各种凭证取得收入 200000 元；向某商业企业发放周转性贷款取得利息收入 1000000 元，逾期贷款罚息收入 20000 元；取得处汇转贷利息收入 150000 元，支付转贷利 息 125000 元；2 月 1 日购进有价证券 420000 元，其中包括到期未支付的利息收入 60000 元（2 月 10 日已收到） ，3 月 28 日以 500000 元卖出。 要求：计算建设银行一季度应缴纳 的营业税。 解：300000+200000+1000000+20000+（150000-125000）+（500000-420000+60000） 5% =1520000+25000+140000 5% =16850005% =84250（元） 6、某建筑公司承包了一项 56000000 元的工程，分包给一建筑队 16000000 元的工程。出租 水泥搅拌机取得收入 2400 元，建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收入 32000 元。要求：根据以上业务，计算建筑公司应缴纳的营业税，作 出有关会计分录。 解：承包工程交营业税：（56000000-16000000 ）3%=1200000（元） 出租水泥搅拌机应交营业税：24005%=120 （元） 对外运输应交营业税：320003%=960 （元） 应交营业税合计：1200000+120+960=1201080 （元） 会计分录： 借：营业税金及附加 1201080 贷：应交税费应交营业税 1201080 7、某大酒店本月承办筵席上入 200000 元，销售烟、酒饮料收入 108000 元，附设歌舞厅收 入 65000 元（适用税率 20%） 。试计算该酒店本月应纳营业税作相应的会计分录。 解：酒店承办筵席收入和销售烟酒收入属于混合销售行为，应按服务业一并征收营业税，而附设歌舞厅应 按娱乐业征税。 本月该酒店应纳营业税税额=（200000+108000）*5%+65000*20%=15400+13000=28400 （元） 借：营业税金及附加 28400 贷：应交税金应交营业税 28400 8、南方建筑工程公司 2002 年 1 月承包某高速公路工程，其中一处加油站工程分包给粤西 建设工程公司。12 月 20 日完工结算工程价款，收到工程总收入 9500 万元，其中加油站工 程价款 800 万元。计算南方建筑公司交纳的营业税代扣代缴的税金，并作出有关会计处理。 解：南方建筑公司应交营业税：（9500-800 ）3%=261（万元） 代扣代缴税金：8003%=24（万元） 、应交营业税的会计分录： 借：应付账款 24 、代扣代激的会计分录： 贷：应交税费应交营业税 24 借：营业税金及附加 261 贷：应交税费应交营业税 261 缴纳时： 借：应交税费应交营业税 261 代交时： 借：应交税费应交营业税 24 贷：银行存款 261 贷：银行存款 24 作业 3 1、一台设备的原值为 100 万元，已提折旧 30 万元（与税法规定相同） ，减值准备 10 万元， 请计算该设备的：（1）期未余额（2）账面价值（3）计税基础（4）暂时性差异（指明性 质） 解：该设备期末余额=100（万元） 计税基础=70 （万元） 账面价值=60（万元） 暂时性差异（可抵扣）=10 （万元） 2、某企业向新加坡 A 公司出售一批货物，出口总价（ CIF 新加坡）为 10 万美元，其中从 大连港运至新加坡的海运运费为 4000 美元，保险费 400 美元。该批货物的出口关税税率为 10%。税款以人民币支付。当日的外汇牌价为 1：6.82。要求：计算出口货物完税价格，出 口关税税额，并作支付关税的会计分录。 解：出口货物完税价格=离岸价格 出口关税= 离岸价格/（1+出口关税） =（100000-4000-400 ）/（1+10%）*6.82=592720(元) 出口关税税额=592720*10%=59272(元) 分录如下: （1） 、借：营业税金及附加 59272 （2） 、借：应交税费应交出口关税 59272 贷：应交税费应交出口关税 59272 贷：银行存款 59272 3、某免税商场进口某种材质的厨房用器皿一批，该商品的离岸价格为 USD100000，当日 的外汇牌价为 1：6.82。该企业对外付汇进口该批商品，并支付境外运费 2000 元，进口关 税税率为 15%，购入商品已验收入库。代征增值税税率 17%。要求：计算支付的进口关税 完税价格、关税税额、增值税额，并作会计分录。 解：进口关税完税价格=离岸价格 +运费+保险费 =（100000+2000）*（1+3）*6.82=697726.92（元） 应纳关税税额=697726.92*15%=104659.04（元） 应纳增值税额=（697726.92+104659.04）*17%=136405.61(元) 分录如下: （1） 、换入外汇 （2） 、购进商品 借：银行存款美元户 695640 借：库存商品 800299.04 贷：银行存款人民币户 695640 应交税费应交增值税（进项税额）136405.61 换入外汇额=（100000+2000）*6.82=695640(元) 贷：银行存款美元户 695640 （3） 、缴纳关税 人民币户 136405.61 借：应交税费应交关税 104659.04 应交税费应交关税 104659.04 贷:银行存款 104659.04 库存商品=(100000+2000)*6.82+104659.04=800299.04（元） 4、某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定按平均年限法计提折旧。本年税前会计利润 为 300 万元，按平均年限法计提折旧为 90 万元，按年数总和法计提折旧为 180 万元，所得 税税率为 25%。计算本年应交所得税款并做会计分录。 解：应交所得税税额=（300+90）*25%=97。5（万元） 借：所得税费用 750000 递延所得税资产 225000 贷：应交税费应交所得税 975000 5、某企业全年实现税前会计利润 90 万元，非公益性捐赠支出为 4 万元，各项税收的滞纳 金和罚款为 2 万元，发生的可抵扣暂时性差异 4 万元。访企业的所得税税率为 25%。用债 务法计算本年应交所得税和所得税费用并做会计分录。 解：本期应交所得税=（90+4+2+4）*25%=25 （万元） 本期所得税费用=25-4*25%=24（万元） 借：所得税费用 240000 递延所得税资产 10000 贷：应交税费应交所得税 250000 作业 4 1、甲公司 2009 年 1 月发生如下业务： （1）员工小赵 12 月工资收入 1400 元，年终领取年终奖金 6000 元，另处还领取了先进奖 500 元。小赵当年尚未享受全年一次性奖金的计税办法。 （2）从个人老刘处购进拍卖的古董一件，购入价 200000 元，该古董老刘原购入时 80000 元，有合法的购入凭证。 （3）购进画家老李拍卖的手稿一件，购入价 50000 元。 （4）支 付某明星出席企业庆典晚会 60000 元。 根据以上各项内容，计算甲公司应代扣代缴的个人所得税并作相应的账务处理。 解：（1） 、小赵领取的先进奖应并入 12 月份的工资中一并计税。 小赵 12 月份工资、薪金所得合计 1900（1400+500 ）元，达不到 2000 元，不征个人所得税。 取得全年一次性奖金的应纳个人所得税税额为：6000-（2000-1900） /12=491.67（元） ，适用 5%的税 率。 应纳个人所得税税额= 6000-（2000-1900 ） *5%=295（元） 公司为小赵代扣 12 月份个人 所得税： 借：应付职工薪酬 295 贷：应交税费代扣个人所得税 295 （2） 、老刘拍卖的古董，应按“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税： 应纳个人所得税税额 =（200000-80000）*20%=24000（元） 公司支付老刘拍卖费时代扣个人所得税： 借：其他 就应付款 2400 贷：应交税费代扣个人所得税 24000 （3） 、画家老李拍卖自己的手稿，应按“特许权使用费所得”项目计算缴纳个人所得税： 应纳个人所 得税税额=50000*（1-20%）*20%=8000 （元） 公司支付老李拍卖费时代扣个人所得税： 借：其他应付款 8000 贷：应交税费代扣个人所得税 8000 （4） 、明星所得应按“劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税，并适用加成征收： 应纳个人所得税税额=60000*（1-20%）*30%-2000=12400（元） 公司支付明星报酬时代扣个人所得税： 借：管理费用 12400 贷：应交税费代扣个人所得税 12400 （5） 、公司在 2010 年 1 月 7 日前实际上缴代扣的个人所得税 借：应交税费代扣个人所得税 44695 贷：银行存款 44695 2、某私营企业 09 年初换了一位新会计。09 年 4 月车辆年审时发现 2007 年 1 月买的一辆 小轿车（当月拿到行驶证）07 年 和 08 年都未交过车船税。企业于 4 月 20 日补交税款。当 地规定，载客汽车核定载客9 人每辆每年税额 420 元。税务机关处以滞纳税款一倍的罚 款。计算企业应补缴的税款、滞纳金，并作会计分录。 解：（1） 、2007 年应交车前税 420 元，滞纳金=475*420*0.5 =99.75（元） （2） 、2008 年应交车前税 420 元，滞纳金=110*420*0.5=23.10（元） 该企业应补缴的税款、罚款和滞纳金金额合计： （420+420）*2+（99.75+23.10）=1802.85（元） 会计分录如下： （1） 、借：管理费用 840 （2） 、借：应交税费车船税 1802.85 营业外支出 962.85 贷：银行存款 1802.85 贷：应交税费车船税 1802.85 3、某公司 2008 年有关印花税的计税资料如下： （1）与甲公司订立加工承揽合同一份，合同中分别记载加工金额 30 万元、由受托方提供 原材料 100 万元。 （2）与乙公司签订转让技术合同一份，转让收入由乙公司按 2009 年度 实现利润的 30%支付。 （3）与丙企业签订一项财产租赁合同，合同规定，该企业承租丙企业设备 1 台，每月租赁 费 1000 元，暂不确定租赁期限。 （4）与保险公司签订保险合同一份，为本企业司机 5 人 购买人寿保险，保额 2 万元。另签订一份财产保险合同，保额 1000 万元，共支付保费 13 万元