2009年高级会计师实务试题及参考答案

2009 年高级会计师高级会计实务试题及参考答案 案例分析题一（本题 12 分） 某公司以生产建材并出口为主营业务。208 年 11 月，公司根据中 央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召 开董事会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系 列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会 全体会议上的发言摘要： 董事长赵某： 本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司 的控制力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见： （1）公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人 事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策。 （2）信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设， 运用现代信息技术和手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。 （3）国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由 建材生产和建材出口向建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资 方案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。 总经理钱某： 我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些 特定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策， 我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升 公司业绩。 （1）根据国家重点支持的高新技术领域等规定，公司开发特定 节能环保新型建材，本年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费 和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所 得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照 研究开发费用的 50%加计扣除。 （2）公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值 税的优惠政策，能够大幅度增加公司收入。 （3）市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机 关沟通并搞好关系，取得他们的支持，争取减免公司流转税和所得 税，以减轻公司负担。 总会计师孙某： 董事长和总经理的意见都很好，通过强化公司控制力，调整经营范 围并合理进行税收筹划等措施，可以使公司走出困境，但实现公司 年初确定的利润目标，形势仍然十分严峻，还可在扩大内销收入、 控制成本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。 （1）目前 A 种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我 公司达成了 209 年购买该种建材的意向并支付了定金，可以按照 支付定金的建材内销价格确认 208 年销售收入，有助于实现当年 利润指标。 （2）本年度还有两个月，可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开 始，应当严格控制各项不合理开支，严禁突击花钱，原定年终召开 的系列大规模会议可以改为电视电话会议。 （3）通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可根据公司经营 环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内 销存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等，按规 定这属于公司的专业判断，企业会计准则是允许的。 会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事 长责成总经理贯彻落实。 要求： 依据现行会计、税收、公司法律制度有关规定，分析、判断董事长 赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议发言提出的各 项措施有哪些不当之处，并分别简要说明理由。 案例分析一（分析与解释） 1.董事长赵某发言： （1）董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事 任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰 当。 理由：根据公司法规定，公司设立的子公司，具有法人资格， 依法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人 事任免及大额资金支付等，应由子公司决定或：应由子公司董事会 决定；或：应由子公司股东大会决定。 或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。 （3）董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审 议通过后实施的措施不恰当。 理由：根据公司法有关规定，由股东大会或：股东会；或：股 东修改公司章程。 2.总经理钱某发言： （2）总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税的说法不 正确。 理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。或：应当 缴纳增值税。 （3）总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。 理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批 机关的权限，市税务机关无权减免。 或：由国务院负责税收减免。 3、总会计师孙某发言： （1）总会计师关于将达成 209 年购买意向并支付定金的建材，按 照内销价格确认 208 年的销售收入的措施不恰当。 理由：根据会计法和企业会计准则规定，企业不得虚列或者 隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。 或：不符合收入确认条件。 或：风险报酬没有转移。 （3）总会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形 资产减值准备的措施不恰当。 理由：根据会计法 、企业会计准则规定，企业进行会计核算不得 随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得少列或者不列费 用。 或：企业应当按照企业会计准则规定，如实结转存货成本，对固定 资产、无形资产进行减值测试，计提减值准备。 案例二题目 案例分析题二（本题 13 分） 某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发 布的企业内部控制基本规范的要求，建立并实施本公司的内部 控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重 大问题形成决议。摘要如下： （1）控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到 经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求 开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。 （2）内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致 通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类 业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权 责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监 督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工 权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、 爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。 （3）风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制 目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确 识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进 行排序，采取相应的风险应对策略。 （4）控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施： 一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将 控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三 是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。 （5）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、 整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之 间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊 机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层 以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。 （6）内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重 要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部 审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的 实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有 权直接向董事会和监事会报告。 要求： 根据企业内部控制基本规范的要求，分析、判断该公司董事会 会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。 案例二分析与解释 【分析与解释】 1.控制目标方面： （1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点 不恰当。 理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全， 还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、 促进实现发展战略的目标。 （2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。 理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。 或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。 2.内部环境方面： （1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰 当。 理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。 或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。 （2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。 理由：不符合成本效益原则。 或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务 实现有效分离的，可不予分离。 3.控制活动方面： （1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。 理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。 （2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。 理由：不符合成本效益原则。 或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。 或：不符合重要性原则。 4.信息与沟通方面： 举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点 不恰当。 理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。 5.内部监督方面： 审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰 当。 理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之 外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。 案例三 案例分析题三（本题 12 分） W 公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，208 年全年实现的销售收入为 14.44 亿元，由于贷款回收出现严重问题， 公司资金周转陷入困境。公司 208 年有关应收账款具体情况如下： 金额单位：亿元 应收账款 中央空调 手机芯片 等离子电视机 合计 年初应收账款总额 2.93 2.09 3.52 8.54 年末应收账款： （1）6 个月以内 1.46 0.80 0.58 2.84 （2）6 至 12 个月 1.26 1.56 1.04 3.86 （3）1 至 2 年 0.20 0.24 3.26 3.70 （4）2 至 3 年 0.08 0.12 0.63 0.83 （5）3 年以上 0.06 0.08 0.09 0.23 年末应收账款总额 3.06 2.80 5.60 11.46 上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位； 手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的 主要欠款单位是美国 Y 公司。 209 年 W 公司销售收入预算为 18 亿元，公司为了摆脱资金周转困 境，采用借款等措施后，仍有 6 亿元资金缺口。W 公司决定对应收 账款采取以下措施： （1）较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可 使应收账款周转率由 208 年的 1.44 提高至 209 年的 1.74，从 而加快回收应收账款。 （2）成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回 资金 0.4 亿元。 （3）将 6 至 12 个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需 货币资金。据分析，W 公司销售中央空调和手机芯片发生的 6 至 12 个月应收账款可平均以九二折转售银行（且可无追索权） ；销售等离 子电视机发生的 6 至 12 个月应收账款可平均以九零折转售银行（但 必须附追索权） 。 （4）209 年以前，W 公司给予 Y 公司一年期的信用政策；209 年，Y 公司要求将信用期限延长至两年。考虑到 Y 公司信誉好，且 W 公司资金紧张时应收账款可转售银行（但必须附追索权） ，为了扩 大外销，W 公司接受了 Y 公司的条件。 要求： 1.计算 W 公司财务第（1）项措施预计 209 年所能增收的资金数额。 2.计算 W 公司采取第（3）项措施预计 209 年所能增收的资金数额。 3.计算 W 公司采取（1）至（3）项措施预计 209 年所能增收的资 金总额。 4.请就 W 公司 209 年对应收账款采取的各项措施作出评价并说明 理由。 【分析与解释】 1. 209 年末应收账款：（181.74）2-11.46=9.23或 9.22 （亿元） 采取第（1）措施 209 年增收的资金数额：11.469.23或：9.22 =2.23或：2.24（亿元） 2.采取第（3）项措施 209 年增收的资金数额：（1.26+1.56） 0.92+1.040.9=3.53（亿元） 3.采取（1）至（3）项措施预计 209 年增收的资金总额： 2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17（亿元） 或：4.31或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25（亿元） 4.w 公司 209 年所采取的各项措施评价及理由： （1）大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也 可能使企业陷入亏损或：付出较高的代价；或：减少利润。因此 公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。 （2）成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则或：可能付 出较高的成本，防止得不偿失。 （3）公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收 账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折 扣水平的高低或：付出代价的大小；防范所附追索权带来的风险。 （4）销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索 权，企业风险仍然无法控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期 限方式进行销售。 案例四 案例分析题四（本题 13 分） 某特种钢股份有限公司为 A 股上市公司，207 年为调整产品结构， 公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项 目第一期计划投资额为 20 亿元，第二期计划投资额为 18 亿元，公 司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。 经有关部门批准，公司于 207 年 2 月 1 日按面值发行了 2000 万张， 每张面值 100 元的分离交易可转换公司债券，合计 20 亿元，债券期 限为 5 年，票面年利率为 1（如果单独按面值发行一般公司债券， 票面年利率需要设定为 6） ，按年计息。同时，每张债券的认购人 获得公司派发的 15 份认股权证，权证总量为 30000 万份，该认股权 证为欧式认股权证；行权比例为 2：1（即 2 份认股权证可认购 1 股 A 股股票） ，行权价格为 12 元/股。认股权证存续期为 24 个月（即 207 年 2 月 1 日至 209 年 2 月 1 日） ，行权期为认股权证存续期 最后五个交易日（行权期间权证停止交易） 。假定债券和认股权证发 行当日即上市。 公司 207 年末 A 股总数为 20 亿股（当年未增资扩股） ，当年实现 净利润 9 亿元。假定公司 208 年上半年实现基本每股权益 0.30 元， 上半年公司股价一直维持在每股 10 元左右。预计认股权证行权期截 至前夕，每股认股权证价格将为 1.5 元。 要求： 1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于 207 年节约的利息支出。 2.计算公司 207 年的基本每股收益。 3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平；假定 公司市盈率维持在 20 倍，计算其 208 年基本每股收益至少应当达 到的水平。 4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。 5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。 【分析与解释】 1.发行分离交易的可转换公司债券后，207 年可节约的利息支出 为： 20（61）11/120.92（亿元） 2. 207 年公司基本每股收益为：9/200.45（元/股） 3. 为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达 到的水平 121.5215 元 208 年基本每股收益应达到的水平: 15/200.75 元 4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是 努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债 券的第二次融资。 或： 主要目标是一次发行，两次融资。 或： 主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。 主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权 或：第二次融资失败。 5.具体财务策略是： （1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 或：提高盈利 能力。 （2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表 现。 案例五 案例分析题五（本题 10 分） 208 年 5 月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行政府 收支分类科目的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学 研究所 209 年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。209 年度支出预算草案简表如下： 金额单位：万元 预算支出项目 金额 支出功能分类 支出经济分类 局本级预算项目 1.在职职工薪酬 750 一般公共服务 工资福利支出 2.日常办公经费 1200 环境保护 商品和服务支出 3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费 800 环境保 护 商品和服务支出 4.空气质量监测专用设备维护费 220 环境保护 商品 和服务支出 5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算 200 一般 公共服务 基本建设支出 环境科学研究所预算项目 6.在职职工薪酬 500 环境保护 工资福利支出 7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费 180 教育 转移性支出 8.外聘某理工大学专家劳务费 80 科学技术 商品和 服务支出 9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费 600 环境保 护 商品和服务支出 10.报市发改委安排的新建实验室项目预算 2000 科学技 术 其他资本性支出 要求： 假定你是该环保局总会计师，请逐项审查上表中的预算支出分类是 否正确；如不正确，请说明正确的支出分类。 【分析与解释】 1. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。 正确的支出功能分类为环境保护。 2. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 3. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。 正确的支出功能分类为科学技术。 4. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 5. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 正确的支出功能分类为环境保护。 正确的支出经济分类为其他资本性支出。 6. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。 正确的支出功能分类为科学技术。 7. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 正确的支出功能分类为科学技术。 正确的支出经济分类为商品和服务支出。 8. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 9. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 正确的支出功能分类为科学技术。 正确的支出经济分类为其他资本性支出。 10. 支出功能分类正确，支出经济分类错误。 正确的支出经济分类为基本建设支出。 或： 项目 支出分类是否正确 正确的支出功能分类 正确的支 出经济分类 1 支出功能分类错误，支出经济分类正确 环境保护 2 支出功能分类正确，支出经济分类正确 或：分类正确 3 支出功能分类错误，支出经济分类正确 科学技术 4 支出功能分类正确，支出经济分类正确 或：分类正确 5 支出功能分类错误，支出经济分类错误 或：分类错误 环境保护 其他资本性支出 6 支出功能分类错误，支出经济分类正确 科学技术 7 支出功能分类错误，支出经济分类错误 或：分类错误或： 分类正确 9 支出功能分类错误，支出经济分类错误 或：分类错误 科学技术 其他资本性支出 10 支出功能分类正确，支出经济分类错误 基本建设支 出 案例六 案例分析题六（本题 10 分） 甲公司为一家非金融类上市公司，209 年 6 月份发生了下列与或 有事项有关的交易和事项： （1）6 月 1 日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困 难无法支付到期贷款本息 2000 万元，被贷款银行提起诉讼。6 月 20 日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决 定上诉。6 月 30 日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司 所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 209 年 6 月 1 日 前，未确认过与该贷款担保相关的负债。 （2）6 月 10 日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，208 年 12 月销售给丙公司的 A 产品出现了质量问题，丙公司根据合同规 定要求甲公司赔偿 50 万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责 任，估计赔偿金额为 50 万元。甲公司 208 年 12 月向丙公司销售 A 产品时，已为 A 产品的产品质量保证确认了 40 万元预计负债。鉴 于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险，6 月 30 日，甲 公司基本确定可从保险公司获得理赔 30 万元，甲公司尚未向丙公司 支付赔偿款。 （3）6 月 15 日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。 合同约定：甲公司为丁公司生产 B 产品 1 万件，售价为每件 1000 元， 4 个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的 30向丁公司 支付违约金。但 6 月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升， 甲公司预计 B 产品生产成本变为每件 1100 元。至 6 月 30 日，甲公 司无库存 B 产品所需原材料，公司计划 7 月上旬调试有关生产设备 和采购原材料，开始生产 B 产品。 假定不考虑所得税和其他相关税费。 要求： 1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对 209 年上半年财务 状况和经营成果的影响，并简要说明理由。 2.请分析计算上述交易和事项对甲公司 209 年上半年利润的总体 影响金额。 【分析与解释】 1.（1）对于交易事项 1，会导致甲公司 209 年上半年负债（或预 计负债）增加 2000 万元，利润总额减少（或营业外支出增加）2000 万元。 理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保 连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。 （2）对于交易事项 2，会导致甲公司 209 年上半年负债（或预计 负债）增加 10 万元，资产（或其他应收款）增加 30 万元，利润总 额增加 20 万元。 理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任 的产品质量问题应当确认预计负债 50 万元，但由于 208 年 12 月 已经确认了 40 万元，本期只需要确认 10 万元的负债和销售费用。 同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产 30 万元 ，同时确认营业外收入 30 万元。 （3）对于交易事项 3，会导致甲公司 209 年上半年负债（或预计 负债）增加 100 万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100 万 元。 理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合 同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失 （11001000）1100（万元）和违约金 （1000130300（万元） ）中较低者确认一项预计负债 100 万 元，同时确认营业外支出 100 万元。 2.上述交易和事项导致甲公司 209 年上半年销售费用增加 10 万元， 营业外支出增加 2100 万元，营业外收入增加 30 万元，利润总额减 少 2080 万元。 案例七 案例分析题七（本题 10 分） 甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，208 年与企业并购有 关的情况如下： （1）甲公司为取得 B 公司拥有的正在开发的 X 房地产项目，208 年 3 月 1 日，以公允价值为 15000 万元的非货币性资产作为对价购 买了 B 公司 35%有表决权股份；208 年下半年，甲公司筹集到足够 资金，以现金 20000 万元作为对价再次购买了 B 公司 45%有表决权 股份。 （2）甲公司为进入西北市场，208 年 6 月 30 日，以现金 2400 万 元作为对价购买了 C 公司 90%有表决权股份。C 公司为 208 年 4 月 1 日新成立的公司，截止 208 年 6 月 30 日，C 公司持有货币资 金 2600 万元，实收资本 2000 万元，资本公积 700 万元，未分配利 润100 万元。 （3）甲公司 207 年持有 D 公司 80%有表决权股份，基于对 D 公司 市场发展前景的分析判断，208 年 8 月 1 日，甲公司以现金 5000 万元作为对价向乙公司购买了 D 公司 20%有表决权股份，从而使 D 公司变为其全资子公司。 假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被 投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。 要求： 根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司 208 年上述并购 是否形成企业合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。 【分析与解释】 1、 甲公司 208 年两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成 企业合并。 2、 甲公司 208 年收购 C 公司 90%有表决权股份不形成企业合 并。 理由：C 公司在 208 年 6 月 30 日仅存在货币资金，不构成业务， 不应作为企业合并处理。 3、 甲公司 208 年增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合 并。 理由：D 公司在甲公司 208 年收购其 20%有表决权股份之前已经是 甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。 或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理. 案例分析八 案例分析题八（本题 20 分。本题为选答题，在案例分析题八、案例 分析题九中应选一题作答） 甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制 208 年年度财务 报告时，内审部门就 208 年以下有关金融资产和金融负债的分类 和会计处理提出异议： （1）208 年 6 月 1 日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的 5% 有表决权股份，该股份的限售期为 12 个月（208 年 6 月 1 日至 209 年 5 月 31 日） 。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其 他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具 有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为 长期股权投资，并采用成本法进行核算。 （2）208 年 7 月 1 日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司 208 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。 甲公司购买丙公司债券合计支付了 5122.5 万元（包括交易费用） 。 因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债 券分类为可供出售金融资产。 （3）207 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日 发行的 5 年期债券 80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年 利率为 5%，支付款项为 8010 万元（包括交易费用） 。甲公司准备持 有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。 甲公司 208 年下半年资金周转困难，遂于 208 年 9 月 1 日在深 圳证券交易所出售了 60 万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交 易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份丁公司债券后，甲公司 将所持剩余 20 万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。 （4）208 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将 其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万 元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 208 年 12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始 确认金额为 2400 万元，假定截至 208 年 10 月 1 日其公允价值一 直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产， 并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益） 。 （5）208 年 12 月 1 日，甲公司发行了 100 万张，面值为 100 元 的可转换公司债券，发行取得价款 10000 万元。该可转换公司债券 期限为 5 年，票面年利率为 4%。每年 12 月 1 日支付上年度利息， 每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股 普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相 同的公司债券市场年利率为 8%。甲公司将发行可转换公司债券收到 的 10000 万元全额确认为应付债券，在 208 年年末按照实际利率 确认利息费用。 要求： 1.根据资料（1） 、 （2）和（3） ，逐项分析、判断甲公司对相关金融 资产的分类是否正确，并简要说明理由。 2.根据资料（4）和（5） ，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正 确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。 【分析与解释】 1、 （1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。 理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位 不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企 业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权） 如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金 融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售 金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或 交易性金融资产） 。 （2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。 理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍 生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 或：符合可供出售金融资产定义。 （3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不 正确。 理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资 部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余 部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余 部分重分类为可供出售金融资产。 2.（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资 产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上 相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认 所出售的金融资产。 或：不符合金融资产确认的条件。 企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债） 。 正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融 资产，应将收到的价款 2500 万元确认为一项负债（或金融负债、其 他应付款、短期借款） ，并确认 24 万元的利息费用（或财务费用） 。 （5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。 理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在 初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆，先确定负债成份的公 允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额， 再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的 金额确定权益成份的初始确认金额。 正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或 8%）的折 现值确认为应付债券，并在 208 年末按实际利率确认利息费用； 将发行所得价款 10000 万元减去应付债券的初始确认金额后的余额 确认为资本公积。 案例九 案例分析题九（本题 20 分，本题为选答题，在案例分析题八、案例 分析题九中应选一题作答） 甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是 甲单位 208 年 3 月与其他单位共同出资设立的企业。209 年初， 为了做好 208 年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位 208 年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进 行了全面检查，并对以下事项提出异议： 预算执行 （1）甲单位将专项经费 50 万元作为开办费借给新设立的丙公司， 截至检查日止，借款尚未收回。 （2）财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费 200 万元，甲单 位临时动用其中的 80 万元用于垫支本级办公经费，计划 209 年度 预算批复后补付乙单位。 （3）甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款 1300 万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在 建工程。 资产管理 （1）甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单 位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明， 甲单位需要承担连