2009中级财务会计》期末复习资料(模拟题及答案)

中央电大文本活动：教学论坛 （2009 年 12 月 15 日） 本学期中级财务会计课程的期末 考试仍然采用传统的纸笔考试， 闭卷，时间为 90 分钟，试题类 型及分数比例为：单选题 20 分， 多选题 15 分，简答题 10 分， 单项业务题（编分录）30 分， 计算及综合题 25 分。 一、单项选择题（20 分） 二、多项选择题（15 分） 三、简答题（10 分） 1.举例说明投资性房地产的含 义及其与企业自用房地产在会计 处理上的区别 答：投资性房地产是指为赚取资 金或资本增值，或者两者兼有而 持有的房地产。自用房地产是指 为生产商品、提供劳务或者经营 管理而持有的房地产，如企业生 产经营用的厂房和办公楼属于固 定资产，企业生产经营用的土地 使用权属于无形资产。 2.辞退福利的含义及其与职工 退休养老金的区别 答：企业可能出现提前终止劳务 合同、辞退员工的情况。根据劳 动协议，企业需要提供一笔资金 作为补偿，称为辞退福利。辞退 福利包括两方面的内容：一是在 职工劳动合同尚未到期前，不论 职工本人是否愿意，企业决定解 除与职工的劳动关系而给予的补 偿；二是在职工劳动合同尚未到 期前，为鼓励职工自愿接受裁减 而给予的补偿，职工有权利选择 继续在职或者接受补偿离职。 辞退福利与职工养老金的区 别：辞退福利是在职工劳动合同 到期前，企业承诺当其提前终止 对职工的雇佣关系时而支付的补 偿，引发补偿的事项是辞退；养 老金是职工劳动合同到期时或达 到法定退休年龄时获得的退休后 2 生活补偿金，这种补偿不是由于 退休本身导致的，而是职工在职 时提供的长期服务。 3.坏账的含义及坏账损失的会 计处理 答：坏账是企业无法收回的应 收账款。会计上有两种坏账处理 的方法，即直接转销法和备抵法。 直接转销法是在某项应收账款被 确认为无法收回时，将实际损失 直接计入当期损益，并相应转销 该笔应心款项的会计处理方法； 备抵法是指在各会计期末估计坏 账损失并计入当期资产减值损失， 形成坏账准备，当某一应收款项 全部或部分被确认为坏账时，将 其金额冲减已计提的坏账准备及 相应应收款项的方法。 4.举例说明可抵扣暂时性差异 的含义 可抵扣暂性差异是指在确定 未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将产生可抵扣 金额的暂时性差异；该差异在未 来期间转回时，会减少转回期间 的应纳税所得额，减少未来期间 的应交所得税。例如，年初购进 一批存货，成本 10 万元，年末 计提跌价准备 2 万元，年末该项 存货的账面价值为 8 万元。然而 按税法规定，存货的计税基础是 其历史成本，计提的跌价损失是 预计的、非实际损失金额，不能 在税前扣除，该项存货在未来销 售时可在税前扣除的金额仍 10 万元，即计税基础为 10 万元； 本期该项存货产生可抵扣暂时性 差异 2 万元。 5.借款费用的内容及其在我国 会计实务中的处理 3 企业发生的、与借入资金相关 的利息和其他费用，会计上称为 借款费用。借款费用的会计处理 有两种方法：一是在发生时直接 确认为当期费用，称为“费用化” ；二是予以“资本化”，即将现 购置资产相关的借款费用作为资 产取得成本的一部分。企业发笺 借款费用，可直接归属于符合资 本化条件的资产的购建或生产的， 应当予以资本化，计入相关资产 成本；其他借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。 6.备用金的含义及其在会计上 的管理 备用金是指财会部门按企业有 关制度规定，拨付给所属报账单 位和企业内部有关业务和职能管 理部门用于日常零星开支的备用 现金。备用金管理实行定额管理 和非定额管理两种模式。 7.或有负债的披露方法、 期末复习资料 P45 第九题 8.财务报表附注的含义及其作 用 见书 P354 9.会计政策与会计政策变更的 含义，企业变更会计政策的原因 以及会计政策变更应采用的会计 处理方法 答：会计政策，是指企业在会计 确认、计量和报告中所采用的原 则、基础和会计处理方法。会计 政策变更，是指企业对相同的交 易或事项由原来采用的会计政策 改用另一会计政策的行为。 企业会计政策变更的原因主 要有两点：一是法律或会计准则 等行政法规、规章要求变更。二 是变更会计政策能够提供更可靠、 更相关的会计信息。 会计政策变更所采用的会计 处理方法包括： (1)追溯调整法： 4 指对某项交易或事项变更会计政 策时，如同该交易或事项初次发 生时就开始采用新的会计政策， 并以此对以前的相关项目进行调 整。(2)未来适用法：指对某项 交易或事项变更会计政策时，新 的会计政策适用于变更当期及未 来期间发生的交易或事项。 四、单项业务题：根据经济业务 编制会计分录（30 分） 1. 计提存货跌价准备； 计提存货跌价准备：计提存货跌 价准备 4000 元。 借：资产减值损失 4000 贷：存货跌价准备 4000 计提坏账准备；确认坏账损 失； 形成性作业第一页习题一 借：资产减值损失 2800 贷：坏账准备 2800 借：坏账损失 1500 贷：应收账款 1500 确认交易性金融资产公允价 值变动损失； 2008 年 1 月 21 日，M 公司 将持有的 N 公司 10 万股票，购 入价每股 20 元，12 月 31 日市 价每股为 18 元。 借：公允价值变动损失 2*100000=200000 贷：交易性金融资产-M 公司股票（公司价值变动） 200000 计提固定资产减值准备：计提固 定资产减值准备 6000 元 借：资产减值损失 6000 贷：固定资产减值准备 6000 2、 计提长期股权投资减值准备： E 公司持有 T 公司 10%的股份， 投资成本为 400 万元，对 T 公司 无重大影响，采用成本法核算。 由于 T 公司一直经营不善且经营 状况短期内很难好转，年末 E 公 司对该项投资计提 30 万元减值 准备。 借：资产减值损失 5 300000 贷：长期股权减值准备 300000 4、计提长期股权投资减值 准备 120000 元 借：资产减值损失 120000 贷：长期投资减值准备 120000 2.库存现金盘亏会计处理 库存现金盘亏的业务处理：短 缺库存现金 200 元，无法查明原 因，决定由出纳员承担责任，尚 未收到赔款。 借：待处理财产损溢-待处理 流动资产损溢 200 贷：库存现金 200 借：其他应收款 200 贷：待处理财产损溢-待处 理流动资产损溢 200 3. 销售商品一批，部分货款已 预收，余款收妥并存入银行（或 余款尚未结清） ； 销售商品一批，价款 400 000 元， 增值税 68 000 元。上月已预收 货款 30 万元，余款尚未收到。 该批商品成本为 25 万元 借：预收账款 468000 贷：库存商品 250000 应交税费-应交增值税 （销项税额） 68000 同时，借：主营业务成本 250000 贷：主营业务收入 400000 结转本月销售商品（按售价 金额核算）已实现的进销差价。 结转本月已销商品应分摊的进销 差价：结转本月已销商品应分摊 的进销差价 3510 元 借：商品进销差价 3510 贷：主营业务成本 6 3510 4. 应收票据到期、贴现、 无力偿付的会计处理 应收票据到期，对方无力偿付： 一张为期 4 个月、面值 60000 元 的不带息应收票据现已到期，对 方无力偿付。 借：应收账款 60000 贷：应收票据 60000 5. 本月应付职工薪酬的会 计处理 本月应付职工薪酬 150000 元。 其中生产工人薪酬 80000 元、车 间管理人员薪酬 20000 元、行政 管理人员薪酬 30000 元、在建工 程人员薪酬 20000 元。 借：生产成本 80000 制造费用 20000 管理费用 30000 在建工程 20000 贷：应付职工薪酬 150000 6. 原材料按计划成本计价 的会计处理。 1采购材料，按计划成本核算， 账单收到，货款暂欠，材料未到： 采购材料一批（实际成本 10000 元，计划成本 9000 元，增值税 额 1700 元） ，材料按计划成本核 算，公司当日开出商业汇票一张， 材料未到； 借：物资采购 10000 入库 : 借:原 材料 9000 应交税费应交增值 税(进项税额) 1700 材料 成本差异 1000 贷：应付票据 11700 贷:材料采 购 10000 2发出材料：31 日，按计划成 本核算本月领用的原材料。本月 末甲材料“发料凭证汇总表”列 明：生产车间生产 A 产品耗用 50000 元、生产 B 产品耗用 40000 元，生产车间一般性耗用 6000 元，厂部管理部门一般性 7 耗用 5000 元，销售部门领用 1000 元。 借：生产成本-A 产品 50000 -B 产品 40000 制造费用 6000 管理费用 5000 销售费用 1000 贷：原材料 102000 3结转发出材料应负担的成本 差异：31 日，结转本月发出甲 材料的成本差异。经计算，本月 甲材料的成本差异率为2%。 借：生产成本-A 产品 1000 -B 产品 800 制造费用 120 管理费用 100 销售费用 20 贷：材料成本差异 2040 4计算材料成本差异率、计算 月末材料实际成本：企业月初甲 材料的计划成本为 10000 元， “材料成本差异”账户借方余额 为 500 元，本月购进甲材料一批， 其实际成本为 16180 元，计划成 本为 19000 元。本月生产车间领 用甲材料的划成本为 8000 元， 管理部门领用甲材料的计划成本 为 4000 元。计算该企业期末甲 材料的实际成本。 材料成本差异率 %810910)68(5 期末甲材料的计划成本 8 170480190 (元) 期末甲材料的实际成本 (元)15640%8170 5 发出材料一批直接用于产品生 产，计划成本为 100000 元，材 料成本差异率为+2%； 借：生产成本基本生产成本 100000 贷：原材料 100000 借：生产成本-基本生产成本 100000*2%=2000 贷：材料成本差异 2000 7. 按面值购入、溢价购入 债券一批，计划持有至到期。 1、按面值购入债券一批，计划 持有至到期：200 年初，A 公 司购买了一项债券，剩余年限 5 年，划分为持有至到期投资。该 债券的面值 1250，年票面利率 4.7% ,存款支付. 借：持有至到期投资-成本 1250 贷：银行存款 1250 8. 以银行存款支付广告费； 以银行存款支付广告费（销售费 用）3500 元。 借：销售费用 3500 贷：银行存款 3500 拨付定额备用金 单位支付备用金 2000 元给 后勤部门。 借：备用金后勤部门 2000 贷：库存现金 2000 9. 债务重组方式的会计处 理：以低于债务账面价值的现金 清偿债务；以非现金资产清偿债 务（用一项专利权抵付） 9 与某公司达成债务重组协议，用 一项专利抵付前欠货款：8 日， 与腾达公司达成债务重组协议。 H 公司可用一项专利抵付前欠腾 达公司的货款 80 万元。该项专 利的账面价值 50 万元（与公允 价值相等） ，未计提摊销与减值 准备。相关税费略。 借：应付账款 800000 贷：无形资产 500000 营业外收入 300000 10. 对出租的固定资产计提 本月折旧、减值损失；收到出租 固定资产租金的会计处理 对出租的固定资产计提折旧：计 提出租的固定资产折旧 2000 元。 借：其他业务成本 2000 贷：累计折旧 2000 收到出租固定资产本月的租金： 出租一项固定资产，本月租金收 入 4000 元，租金已收到并存入 银行。 借：银行存款 4000 贷：其他业务收入 4000 提固定资产减值准备：计提固定 资产减值准备 6000 元 借：资产减值损失 6000 贷：固定资产减值准备 6000 11. 将自用办公楼整体出租， 原价*万元，已提折旧*万元。资 产转换用途后采用公允价值模式 计量，租赁期开始日办公楼的公 允价值为*万元。书 P157 例 8-3 12. 分期收款销售本期确认 已实现融资收益*万元；赊销商 品一批（合同规定*月*日前购货 方有权退货），公司无法估计退 货率，商品已经发出，货款尚未 结算。书 P265-267 例 12- 5、12-6 10 13. 委托证券公司代理发行 普通股股票，股票发行款已结算 并存入公司账户；按面值发行债 券；溢价发行债券；计提应付债 券利息 委托证券公司代理发行普通股股 票：委托某证券公司代理发行普 通股股票面值 1000000 元，发行 价格 1200000 元，证券公司按发 行收入的 3%收取手续费并从股 款中直接划扣。 借：银行存款 1164000 贷：股本 1000000 资本公积 164000 14. 根据已批准实施的辞退 计划，应付职工辞退补偿*元， 明年 1 月初支付；确认职工辞退 福利 确认职工辞退福利：假定该辞 退计划中，职工没有任何选择权， 则应根据计划规定直接在计划制 定时计提应付职工薪酬。经过计 算，计划辞退 l00 人，预计补偿 总额为 670 万元。 借：管理费用 6700000 贷：应付职工薪酬-辞退福 利 6700000 15. 将上月已付款的甲商品 （按售价金额核算）验收入库， 采购成本 1000 元，售价 1200 元， 及销项税 204 元。 借：库存商品 1404 贷：在途物资 1000 商品进销差价 404 16. 无形资产出售的会计处 理 A 公司将拥有的一项非专利 技术出售，取得收入 800 万元， 应交的营业税为 40 万元。该项 非专利技术的账面余额为 700 万 元，累计摊销额为 350 万元。， 已计提的减值准备为 200 万元。 借：银行存款 8000000 累计摊销 3500000 无形资产减值准备 2000000 贷：无形资产 7000000 11 应交税费 400000 营业外收入处置非流动资 产利得 6100000 17. 长期股权投资采用成本 法核算，确认本年投资收益 M 公司 2008 年 1 月 7 日对 H 公司投资，占 H 公司股份的 10%，2006 年 H 公司的净利为 300 万元，宣告从中拿出 190 万 元发放股利。 借：应收股利 190000（190 万元*10%） 贷：投资收益-股票投 资收益 190000 18. 上年初购入一项专利， 价款 60 万元，会计与税法规定 的摊销年限均为 10 年，但上年 未予摊销。经确认，本年发现的 该项差错属于非重大会计差错。 1、更正此差错（补上年摊 销） 借：管理费用 60/10=60000 贷：累计摊销 60000 2、去年办公大楼少计折旧费， 经确定属于非重大会计差错：发 现去年度投入使用的一台管理用 设备（固定资产） ，由于计算错 误而少提折旧 1000 元。 借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000 19. 年终决算将本年实现的 净利润予以结转、分配的会计处 理 1将本年度实现的净利润结转 至利润分配账户：31 日，将本 年度实现的净利润 700 万元结转 至利润分配账户。 借：本年利润 7000000 贷：利润分配-未分配利润 率 7000000 2提取法定盈余公积：提取盈 余公积 30 万元。 借：利润分配-提取盈余公积 12 300000 贷：盈余公积 300000 3用法定盈余公积转增资本： 董事会决议，用法定盈余公积 60000 元转增资本 借：盈余公积-法定盈余公积 60000 贷：实收资本 60000 4、本年度分配普通股现金利润： 董事会决议，本年度分配普通股 现金股利 30 万元，下年 3 月 6 日支付。 借：利润分配-应付股利 300000 贷：应付股利 300000 20. 固定资产购入、清理的 会计处理 1购入设备：8 日，购入机器 一台，买价 80000 元，增值税 13600 元，运杂费 500 元，保险 费 200 元。全部款项已通过银行 划付，机器当即投入使用。 借：固定资产 94300 贷：银行存款 94300 2计提固定资产减值准备：计 提固定资产减值准备 6000 元 借：资产减值损失 6000 贷：固定资产减值准备 6000 3结转固定资产清理净损失： 23 日，结转固定资产清理净损 失 6000 元。 借：营业外支出 6000 货：固定资产清理 6000 五、计算及综合题主要涉及一下 教学中的重点问题： .长期股权投资核算的权益法 （计算第一年度应确认的投资收 益、第二年中确认的应收股利、 第二年中应收股利中应冲减该项 13 股权投资成本的金额、第二年度 应确认的投资收益或损失、第二 年末该项股权投资的账面价值）。 1.2008 年 4 月 1 日 B 公 司购入甲公司 30的股份计 划长期持有，能够对甲公司施 加重大影响并采用权益法核算。 该股份的购买成本为 5000 万 元，投资日甲公司可辨认净资 产公允价值为 17000 万元（与 其账面价值相等）。甲公司 2008 年实现净利润 1000 元 （假设各月实现利润均衡）， 2009 年 4 月 5 日宣告将其中 的 50用于分配现金股利， 支付日为 2009 年 5 月 20 日。 2009 年度甲公司发生亏损 100 万元。 要求：计算 B 公司与该项 股权投资有关的下列指标（要 求列示计算过程）： （1）2008 年度应确认的 投资收益 （2）2009 年 4 月 5 日确 认的应收股利 （3）2009 年 4 月 5 日应 收股利中应冲减该项股权投资 成本的金额 （4）2009 年度应确认的 投资收益或损失 （5）2009 年末该项股权 投资的账面价值 解答： （1）2008 年度应确认的 投资收益 借：长期股权投资-甲公司 （成本）51，000，000 贷：银行存款 50，000，000 营业外收入 1，000，000 （2）2009 年 4 月 5 日确 认的应收股利 14 借：长期股权投资-甲公 司（损益调整）3，000，000 贷：投资收益 3，000，000 （3）2009 年 4 月 5 日 应收股利中应冲减该项股权投 资成本的金额 借：应收股利 1，500，000 贷：长期股权投资-甲 公司（损益调整） 1，500，000 （4）2009 年度应确认的 投资收益或损失 借：投资收益 300，000 贷：贷：长期股权投资- -甲公司 300，000 （5）2009 年末该项股权 投资的账面价值 =51，000，000+3，000， 000- 1，500，000=52，500，000 2.已知年度利润表的有关资料和 资产负债表的有关资料，要求运 用间接法计算年度经营活动产生 的现金流量净额。 2.已知年度利润表的有关资料 （净利润、计提资产减值损失、 管理费用中的固定资产折旧额、 营业外收入中的处置固定资产收 益）和资产负债表的有关资料 （应收账款、存货、应付账款的 年初数和年末数） ，要求运用间 接法计算乙公司 2008 年度经营 活动产生的现金流量净额（列示 计算过程） 。 资料：2008 年度 B 公司奖惩负 债表、利润表有关资料如下： （1）利润表的有关资料： 净利润 15 500 000 元 固定资产折旧费用 120 000 元 无形资产摊销 30 000 元 处理固定资产的收益 90 000 元 出售长期股权投资的损失 30 000 元 财务费用（利息支出） 10 000 元 （2）资产负债表的有关资料 2007 年 12 月 31 日 2008 年 12 月 31 日 应收账款 500 000 350 000 坏账准备 1 500 1 500 存货 600 000 500 000 长期待摊费用 10 000 0 应付账款 117 000 351 000 应交税费 180 000 260 000 无形资产减值准备 5 000 8 000 要求运用间接法计算 B 公司 2008 年度经营活动产生的现金 流量净额 将利润调节为经营活动的现金流 量： 净利润 500 000 加： 资产减值准备 3 000 固定资产折旧费用 120 000 无形资产摊销 30 000 长期待摊费用 10 000 处理固定资产的损失（减：收 16 益） -90 000 财务费用（减：收益） 10 000 投资损失（减：收益） 30 000 存货的减少（减：增加） 100 000 经营性应收项目的减少 （减： 增加） 150 000 经营性应付项目的减少（减：增 少） 314 000 其他 经营活动产生的现金流量净额 1177 000 3.购置固定资产，计算交付使 用时设备的原价、采用平均年限 法计算的年折旧额、采用年数总 和法计算前三年的折旧额、提前 报废时的净损益。 例 A 公司（一般纳税人）购 入一台需要安装设备，支付买价 10000 元，增值税 1700 元，运 输费 500 元，安装时，领用企业 生产用原材料一批，账面价值 1000 元，市价 1200 元，购进该 批原材料 时支付增值税 170 元； 支付外请安装工人工资 1500 元。 上述有关款项已通过银行存款支 付。设备安装完毕交付行政管理 部门使用。该项设备预计使用 5 年，预计净残值 870 元。设备使 用的第三年末，因地震使设备严 重毁损而提前报废，支付清理费 用 500 元。计算报废时的净损益 （折旧额采用年数总和法计算）。 要求：计算下列指标（列示 计算过程）： （1）交付使用时设备的原 价 17 （2）采用平均年限法计算 的年折旧额 （3）采用年数总和法计算 前三年的折旧额（对计算结果保 留个位整数） （4）设备使用的第三年末， 因地震使设备严重毁损而提前报 废，支付清理费用*元。计算报 废时的净损益（折旧额采用年数 总和法计算）。 解答： （1） 交付使用时设备的原 价 该项固定资产的原始价值 =10000+1700+500+1000+170 +1500=14870 元； 借：在建工程 12200 （10000+1700） 贷：银行存款 12200 借：在建工程 1170 贷：原材料 1000 应交税费应交增值 税（进项税额转出）170 借：在建工程 1500 贷：银行存款 1500 借：固定资产 14870 贷：在建工程 14870 （2）采用平均年限法计算 的年折旧额 年折旧额=（14870-870） /5=2800 元 月折旧额 2800/12=233 元 借：管理费用 233（2800） 贷：累计折旧 233（2800） （3）采用年数总和法计算 前三年的折旧额（对计算结果保 留个位整数） 折旧计算： 18 年次 固定资产原值 净残值 应 计折旧总额 年折旧率 年折旧额 1 14870 870 14000 5/15 4667 2 14870 870 14000 4/15 3733 3 14870 870 14000 3/15 2800 （4）设备使用的第三年末， 因地震使设备严重毁损而提前报 废，支付清理费用 500 元。计算 报废时的净损益（折旧额采用年 数总和法计算）。 报废时的净损益=原价 14870-累计折旧 11200+清理费 500-残值收入 0=4170 元。 借：固定资产清理 3670 累计折旧 11200 贷：固定资产 14870 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 借：营业外支出 4170 贷：固定资产清理 4170 4. 所得税 资产与负债项目 暂时性差异分析表（计算计税基 础、暂时性差异金额、递延所得 税资产、递延所得税负债）。 4. 公司的所得税税率为 25，2009 年度的部分资料如 下： （1）存货期末账面价值 20 万元，其中“存货跌价准备”期 末余额 5 万元。 （2）交易性金融资产期末 账面价值 40 万元，其中公允价 值变动净收益 10 万元。 （3）固定资产期末账面价 值 150 万元，其中会计核算的累 计折旧 50 万元；按税法规定计 提的累计折旧应为 90 万元。 19 （4）今年初投入使用的一 项使用寿命不确定的无形资产， 原价 60 万元，会计上未摊销也 未计提减值准备；税法规定按 10 年并采用直线法摊销。 （5）本年末应付产品保修 费 5 万元。 要求：根据下表的内容对上 述资料进行分析与计算，并将结 果填入表中： M 公司资 产与负债项目暂时性差异分析表 金额：万元 暂时性差异 递延所得税业务 号 计税基 础 金额 类型 递延所得税 资产 递延所得税 负债 1 20 5 可抵扣暂时性差异 5*25%=1。2 5 2 30 10 应纳税暂时性差异 10*25%=2。5 3 60 40 可抵扣暂时性差异 40*25%=10 4 57 3 应纳税暂时性差异 3*25%=0。75 5 5 5. 平时对利润的合成采取“表结 法”，已知结转收支前各损益类 账户的期末余额利润分配方案， 计算营业利润、利润总额、净利 润和年末未分配利润。 5. 公司平时对利润的合成采 取“表结法” 。已知2208 年结转 收支前各损益类账户的期末余 额， 此外公司决定分别按税后 利润的25%、10%提取法定盈余公 积与任意盈余公积，按税后利润 的60%向股东分派现金股利。 要 求：计算 2008年的营业利润、 利润总额、净利润和年末未分 配利润。 例： B公司平时利润的合成 采用表结法。 2008年 12月末， 结转收支前全年损益类贬值户 的余额如下： 主营业务收入 130000元 （贷方） 销售费用 5000 元（借） 其他业务收 10000（贷） 管理费用 3000元（借） 投资收益 5000（贷） 财务费用 1000（借） 公允价值变动损益 9000（贷） 资产减值损失 4200（借） 营业外收 4000（贷） 营业税金及附加 20 3600（借） 主营业务成本 90000（借） 营业外支出 2000（借） 其他业务成本 3000（借） 所得税费用 6500（借） ？ 要求：计算 2008年的营业 利润、利润总额、净利润和年 末未分配利润。 解答： 营业收藏 =130000+10000=140000 营业成本=90000+3000=93000 营业利润 =140000-93000-3600-5000-3000- 1000-4200+9000+5000 =44200 利润总额=44200+4000- 2000=46200 （所得税费用 =46200*25%=11550） 净利润=46200-6500=39700 六、综合题 1、.采用分期收款方式销售大型 设备，要求编制销售设备时的有 关会计分录、计算该项设备分期 收款销售各期实现的融资收益、 根据计算结 果编制收取货款及确认已实现融 资收益的会计分录。 例 1.2008 年 1 月 3 日，D 公司采用分期收款方式向乙公司 销售大型设备一套，合同约定销 售价格为 1500 万元，分 5 年于 每年 12 月 31 日等额收取。该大 型设备成本为 900 万元。现销方 式下，该设备的销售价格为 1200 万元 。增值税率 17，增 值税额 255 万元于销售设备时 全额收现。实际利率或折现率 为 7.93%。 要求： （ 1）编制 2008 年 1 月 3 日销售设备时的有关 会计分录； 借：长期应收款 15000 000 银行存款 2550 000 贷：主营业务收入 12000 000 应交税费用应交增值 税（销项税额）2550 000 21 未实现融资收益 3000 000 （2） 计算该项设备分期收 款销售各期实现的融资收益并 填入表中； 期数 各期收益 各期限的融 资收益 收回价款 摊余金额 (1) (2)=上期 (4) *7.93% (3) (4)=上期 - 本期 12000000 1 3000000 951600 2048400 9951600 2 3000000 789162 2210838 7740762 3 3000000 613842 2386158 5354604 4 3000000 424620 2575380 2779224 5 3000000 220776 2779224 0 合计 15000000 3000000 12000000 （ 3）根据上表计算的结 果，编制 2008 年 12 月 31 日收 取货款及确认已实现融资收益的 会计分录。 借:银行存款 3000000 贷:长期应收款 3000000 同时分摊融资收益 951600 元 借:未实现融资收益 951600 贷:财务费用 951600 2.债务重组 以存货和所持有 的 H 上市公司股票抵债。要求 分别计算 A 公司的债务重组收 益与 B 公司的债权重组损失； 编制债务重组日 A 公司以资产 抵债的会计分录；编制 B 公司 22 受让抵债资产的会计分录。 例.A 公司前欠 B 公司货款 900 000 元，现 A 公司财务困难， 无法按合同规定偿还上项债务。 2008 年 9 月 1 日，双方协商进 行债务重组，B 同意 A 公司以一 批存货和所持有的 H 上市公司股 票抵债。抵债存货的 400000 成本元、售价 450000 元，增值 税额 17 元；A 所持有的 H 公 司股票作为交易性金融资产管理， 账面价值 400000 万元、公允价 值 320000 万元，持有期内尚未 确认公允价值变动损益。B 公司 对受让的存货与股票分别作为存 货与可供出售金融资产核算和管 理，对该项债权已计提坏账准备 80000 元。不考虑其他相关税费。 要求： （1）分别计算 A 公司的债 务重组收益与 B 公司的债权重组 损失； （2）编制债务重组日 A 公 司以资产抵债的会计分录； （3）编制 B 公司受让抵债 资产的会计分录。 解答：（1）分别计算 A 公 司的债务重组收益与 B 公司的债 权重组损失； 债务重组日，确认债务重组 A 公司利得 53500（即重组债务 900000-抵债的金融资产公允价 值 32000-抵债存货的价值 450000 元与增值税 76500 元）。 债务重组日，确认债务重组 b 公司 B 损失 26500（重组债务 900 000可供出售金融资产 320000-原材料 450000 及增值税 76500-坏账准备 80000） 23 （2） 编制债务重组日 A 公 司以资产抵债的会计 分录； 借：应付账款 900 000 交易性金融资产公允 价值变动 80 000 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值 税（销项税额） 76 500 交易性金融资产成 本 400 000 营业外收债务重组 利得 53 500 （3）编制 B 公司受让抵债 资产的会计分录。 借：可供出售金融资产 320 000 原材料 450 000 应交税费应交增值税 （进项税额） 76 500 坏账准备 80 000 贷：应收账款 900 000 资产减值损失 26 500 3.销售商品一批，商品已经发出， 发票已经开具并向银行办理了托 收手续。托收手续刚办妥，得知 乙公司经营陷入财务危机，托收 货款收到的可能性极小。后买方 支付全部货款并按照合同规定享 受价款*%的现金折扣。再后来 该批商品因质量问题被买方全部 退回。要求编制卖方公司的下列 会计分录：发出商品；确认收入 并结转成本；收到货款；收回退 货、支付退货款。 24 例.2009 年 7 月 8 日甲公司 向乙公司销售商品一批，价款 800 子 000 元，增值税税率 17%，成本 600 000 元，商品已 经发出，发票已经开具并向银行 办理了托收手续。托收手续刚办 妥，得知乙公司经营陷入财务危 机，托收货款收到的可能性极小。 2009 年 12 月 10 日，乙公司承 诺于本月 15 日支付货款。2009 年 12 月 15 日，乙公司支付全部 货款，并按照合同规定享受价款 2%的现金折扣。2009 年 12 月 25 日该批商品因质量问题被乙公司 全部退回。 要求：对上项业务，编制甲 公司的下列会计分录： （1）2009 年 7 月 8 日，发 出商品； 借：发出商品粮 600 000 贷：库存商品 600 000 借：应收账款 136 000 贷：应交税费应交增值 税（销项税额）136 000 （2）2009 年 12 月 10 日， 甲公司确认收入并结转成本； 借：应收账款 800 000 贷：主营业务收入 800 000 同时结转成本 借：主营业务成本 600 000 贷：发出商品 600 000 （3）2009 年 12 月 15 日， 收到乙公司支付的货款； 借：银行存款 936000 25 应收账款 936000 （4）2009 年 12 月 25 日， 收回退货、支付退货款。 借：主营业务收入 800 000 应交税费用应交增值 税（销项税转出）13600 贷：银行存款 93600 同时：借：发出商品 600 000 贷： 主营业务成 本 600 000 9.原材料采用计划成本