2009年度长期股权投资所得(损失)明细表填报实务

2009 年度长期股权投资所得（损失）明细表填报实务 （材料由辽宁华瑞税务师税务所提供） 本表分三部分。第一部分初始投资成本；第二部分长期股权投资持有期间的损益；第三部分长期股权投资转 让所得（损失） 。填报会计核算的长期股权投资成本，投资收益及税务处理，以及会计处理与税务处理差异的纳税 调整额。 。 第一部分 初始投资成本 填报纳税人取得长期股权投资的所有支出的金额，包括支付的货币性资产、非货币性资产的公允价值及支付的相 关税费。 权益法核算：对初始投资成本调整产生的收益： 会计准则规定： 1 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资 的初始投资成本；直接确认为商誉。 【例】甲企业取得乙企业 30%股权，支付价款 6000 万元。被投资单位可辩认净资产公允价值为 15000 万元。 2 借：长期股权投资 投资成本 6000 （15000*30%） 贷：银行存款 6000 2 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期 损益，即计入“投资收益” 账户，同时调整长期股权投资的成本。 【例】甲企业取得乙企业 30%股权，支付价款 6000 万元。被投资单位可辩认净资产公允价值为 24000 万元。 借：长期股权投资 投资成本 7200 （24000*30%） 贷：银行存款 6000 营业外收入 1200 （税收调减） 税收规定：对初始投资成本计量时，计入营业外收入的金额不予承认。对投资成本一律按付出资产的账面价值计 量。 第二部分 长期股权投资持有期间的损益 3 会计准则规定： 1 持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调增（减）长期股权投资的账面价值。 1) 被投资单位实现净损益，投资企业按照持股比例计算享有的份额，增减长期股权投资的账面价值，同时确认 当期投资损益。 借：长期股权投资 贷：投资收益 2) 因被投资企业接受捐赠资产、增资扩股、拨款转入其资本公积等原因所引起的所有者权益的变动，投 资企业应按持股比例计算应享份额。 增减长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积其他资本公积 借：长期股权投资 其他权益变动 贷：资本公积 其他资本公积 2 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按照持股比例计算享有的份额，减少长期股权投资的账面价值。 4 3 被投资单位发生净亏损，投资企业长期股权投资的账面价值减记至零为限。 借：投资收益 贷：长期股权投资 4 被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。 税收规定： 1 当被投资企业利润分配方案经过企业股东（大）会通过，并在企业财务账面上作利润分配处理时，投资企业方才 确认投资所得。 2 符合税法规定条件的企业之间的股息、红利收益为免税收入。 3 被投资方发生亏损，投资企业不得调减投资成本，也不得确认投资损益失。 4 企业获得股利收入处理如下： 1）企业从被投资企业的累计净利润（盈余公积和累计未分配利润）中取得的分配支付额为股息所得； 2）超过盈余公积和累计未分配利润低于投资成本部分视为投资回收，冲减投资成本； 3）超过投资成本部分，为股权转让所得； 5 5 转让股权投资时，超过计税基础部分，为股权转让所得； 第三部分长期股权投资转让所得（损失） 股权投资损失的税务处理（股权投资损失包括股权持有损失和股权处置损失） 国家税务总局国税发2000118 号明规定：每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资 收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。但企业股权投资转让损失连续向后结转 5 年仍 不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第 6 年一次性扣除。 【例题】2008 年 1 月 2 日，甲企业对乙企业投资 200 万元，拥有乙企业 25%的股权。乙企业所有者权益总额为 1000 万元。乙企业当年实现税后利润 400 万元，但未进行分配。2009 年 7 月 10 日乙企业宣告分配股利 500 万元， 甲企业获得股利收入 125 万元。当年 7 月 20 日甲企业将股权转让收入 300 万元。 1 2008 年 1 月 2 日，甲企业对乙企业投资 200 万元 借：长期股权投资 乙企业（投资成本）250 （1000*25%） 贷：银行存款 200 6 营业外收入 50 （调减金额） 2 乙企业当年税后利润 400 万元 借：长期股权投资 乙企业（损益调整） 100 （400*25%） 贷：投资收益 100 （免税金额） 3 甲企业 2009 年 7 月 10 日收到乙企业股利 125 万元 借：银行存款 125 贷：长期股权投资 乙企业 （投资成本） 25 长期股权投资 乙企业 （损益调整）100 4 甲企业 2009 年 7 月 10 日转让股权收入 300 万元 借：银行存款 300 7 贷：长期股权投资乙企业（投资成本） 225 投资收益 75 会计处置收益; 300 万元 225 万元 = 75 万元 税务处置收益: 300 万元 200 万元 = 100 万元 纳税调增 25 万元 （调增金额） 填表注意事项 1 第 5 列合计数“权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”会计核算计入“营业外收入”.税法规定此项收益 不征税。 因此第 5 列合计数附表三纳税调整项目明细表第 6 行第 4 列（调减金额） 2 2008 年末，乙企业当年实现税后利润 400 万元，甲企业会计核算计入“投资收益”100 万元，填入主表第 9 行 投资收益项目.税法规定此项收益是已税收入为免税。 因此第 8 列“免税收入”合计数 附表三纳税调整项目明细表第 15 行第 4 列（调减金额） 8 3 第 8 列“免税收入”合计数也 = 附表五税收优惠明细表第 3 行 4 第 8 列“免税收入”合计数也 = 主表五第 17 行“免税收入” 。 企业所得税年度纳税申报表附表十一 2009 年度长期股权投资所得（损失）明细表填表实务 填报时间 2010： 年 3 月 15 日 金额单位：万元 投资成本 股息红利 投资转让所得（损失） 税收确认的股息红利 行 次 被投 资企 业 期 初 投 资 额 本年度增 （减）投资 额 初 始 投 资 成 本 权益法 核算对 初始投 资成本 调整产 生的收 益 会计核算投 资收益 会计 投资 损益 免税收入 全 额 征 税 收 入 会计与税 收的差异 投 资 转 让 净 收 入 投 资 转 让 的 会 计 成 本 投 资 转 让 的 税 收 成 本 会计上确 认的转让 所得或损 失 按税收计 算的投资 转让所得 或损失 会计与税 收的差异 1 2 3 4 5 6（714） 7 8 9 10（789） 11 12 13 14（1112） 15（1113） 16（1415） 1 250 50 175 100 100 300 225 200 75 100 25 2 3 9 4 5 6 7 8 合 计 250 50 175 100 100 300 225 200 75 100 25 投资损失补充资料 行 次 项目 年 度 当年