2010年《国家税收》讲稿

2010 年国家税收讲稿 （为识记内容 为领会内容 为应用内容） 上篇 税收概论 本篇主要讲授税收的基础理论，共五章，其中重点章节为三、四、五章，次重点章节为一、 二章。 第一章 税收的定义、本质及特征 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解税收的概念及税收名称的由来，认识税收的本质，理解税收的形式 特征及与其他财政收入形式的区别。 二 课程内容 第一节 税收的定义 一、税收的定义 税收是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以取得财政收入的一种工具。 税收定义的理解： （一）税收是国家取得财政收入的一种重要手段 （二）税收交纳的形式是实物或者货币 二、税收名词的演进 税由“禾” 、 “兑”两个字组成， “禾”指农产品， “兑”有送达和交换的意思，指农民 将所租种的土地的农产品的一部分交给国家。 租指财产的所有者，在一定时期内让渡财产使用权而取得的代价和报酬。 捐是一种自愿的交纳，最初是国家授爵的一种方式，是自愿的、临时财政收入。 赋在古代有特定的含义，指为满足军事需要征收的军需品。 课税：1、将“课”作为名词，即指某种税，是我国旧时税收的一种。 2、将“课”作为动词，是“征收”的意思， “课税”即“征税” 。 第二节 税收的本质 一、税收的本质 税收在本质上是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系。 二、税收本质的具体意义和内涵 P6P10 （一）税收是对社会产品的分配 （二）税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配 1、税收分配是以国家为主体的分配 2、税收分配是凭借国家政治权力的分配 3、税收分配是为了实现国家职能 第三节 税收的形式特征 一、税收的形式特征 无偿性、强制性、固定性 “税收三性”的相互关系 P13 二、税收与其他财政收入形式的比较 （一）税收与国营企业上缴利润的比较 P14P15 上缴利润是社会主义国家国营企业上交国库的一部分企业纯收入。P13 1、分配的依据不同，作用范围不同。 2、形式特征不同。 （从无偿性、强制性、固定性分别比较） （二）税收与国债的比较 P15 国债即国家信用，是指国家以债务人的身份，运用信用方式筹集财政资金的一种形式。 1、财政作用不同。 2、形式特征不同。 （三）税收与货币财政发行的比较 P16P17 货币财政发行是国家为了弥补财政赤字而发行货币的行为。 1、税收有物资保证，而货币发行没有物资保证。 2、形式特征有不同，税收具有固定性，财政发行不具有固定性。 3、增发货币取得财政收入方法最简单，但后果很严重，会破坏社会经济秩序，税收才是 国家及时、稳定、可靠的收入来源。 （四）税收与罚没收入的比较 P17 罚没收入是罚款没收收入的简称，是指国家主管部门和机关（如公安、司法、工商、税 务、海关、物价等部门）对违反有关法规的单位和个人课处的罚款及没收财物的惩罚性措 施，是国家财政收入的来源之一。 1、财政作用不同。 2、形式特征有不同。 (五) 税和费的比较 费是指一方当事人向另一方当事人提供某种劳务或某种资源的使用权，而向受益人收取 的代价。本书所学的“费”主要是指国家机关为单位和居民提供特定服务或履行特定职能 而收取的费用，它属于国家财政收入的一种形式。 目前国家机关对企业和居民的收费，主要有三种：一是事业收费；二是规费；三是资源管 理费。 1、看征税主体是谁。 2、看是否具有无偿性。 3、看是否专款专用。 第二章 税收要素与税收分类 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解征税对象、纳税人等税收要素的概念和涵义，认识税收的各种分类 方法，掌握各种税率计算方法的运用。 二 课程内容 第一节 税收要素 税收要素包括征税对象、纳税人和税率。 税法要素包括征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等。 一、征税对象 （一）征税对象的概念 所谓征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物。是税法的最基本的要素。 1、首先是因为它体现着征税的最基本界限。 2、其次，征税对象决定了各个不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称。 （二）与征税对象有关的概念 1、税目：即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的、具体的征税品种和 项目。 2、计税依据：是征税对象的计量单位和征收标准，解决征税的计算问题。 3、税源：是税收收入的来源，即各种税收收入的最终出处。 二、纳税人 （一）纳税人的概念 纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 （二）自然人和法人 1、自然人是在法律上形成为一个权利与义务的主体的普通人，他们以个人身份来承担法 律所规定的纳税义务。 2、法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的 组织。 3、法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。 法人应当具备下列条件：（1）依法成立。 （2）有必要的财产和经费。 （3）有自己的名称、 组织机构和场所。 （4）能够独立承担民事责任。 （三）扣缴义务人和负税人 扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个 人。 负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。 三、税率（是国家税收政策的具体体现，为税收制度的中心环节） （一）概念：税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量。 （二）分类：名义税率和实际税率 名义税率就是税法规定的税率，是应纳税额与征税对象的比例，即应纳税额/征税对象数 量。 实际税率是实纳税额与实际征税对象的比例，即实纳税额/实际征税对象数量。 （三）我国现行税率 1、比例税率：是应征税额与征税对象数量为等比关系。特点是计算简便，并且不论征税对 象大小，只规定一个比率的税率，不妨碍流转额的扩大，适合于对商品流转额的征收，但 是调节收入的效果不理想。 （1）单一的比例税率，如企业所得税的税率。 （2）差别比例税率，a 产品差别比例税率，如消费税；b 行业差别比例税率，如营业税； c 地区差别比例税率，如农业税。 （3）幅度比例税率，如娱乐业营业税采用 515的幅度税率。 2、累进税率：是随征税对象数额的增大而提高的税率，优点在于最体现公平税负的原则， 最适合调节纳税人收入水平，缺点是在计算和征收上比较复杂。 （1）全累税率：即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。实际上是按 征税对象数额的大小，分等级规定的一种差别比例税率，它的名义税率与实际税率一般是 相等的。全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理，但是使用全额累进税率， 在两个级距的临界部位会出现税负增加超过应税所得额增加的现象，使税收负担极不合理。 （2）超累税率：是把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别 计算税额，各级税额之和为应纳税额。 (3)全累税率和超累税率的比较：A、在名义利率相同的情况下，实际利率不同，全累负担 重，超累负担轻。B、全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担不合理，超累 负担合理。C、在各个级距上，全累税负变化急剧，超累变化缓和，也就是说随着征税对象 数额的增长，税款的增加，全累较快，超累较缓和。D、在计算上，全累计算简单，超累计 算复杂。 （4）税率的累退性：即征税对象数量越大，实际税率越低。如原来的国营企业调节税。 3、定额税率：又称固定税率，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式。如 原盐税，土地使用税。定额税率计算简便，适用于从量计征的税种。 （1）地区差别定额税率，如原盐税。 （2）幅度定额税率，如土地使用税。 （3）分级定额税率，如车船使用税。 （四）加成是按规定税率计算出税额后，再加征一定成数的税额，一成即 10，二成即 20。 四、纳税环节 （一）概念：所谓纳税环节，就是对处于运动之中的征税对象，选定应该交纳税款的环 节。 （二）形式：A、一次课征制：一个税种只在一个流转环节征税，税源集中，可以避免重 复征税，如建国初期的商品流通税，盐税。B、二次课征制：一个税种在商品流转环节中选 择两个环节征税，即应税产品在生产和零售两个环节征税。如我国的工商统一税和工商税。 C、多次课征制：一个税种在商品流转各个环节多次征税，如建国初期的营业税、印花税。 五、纳税期限 （一）概念：是纳税人向国家交纳税款的法定期限。是税收固定性的重要体现。 （二）确定纳税期限的依据 （1）根据国民经济各部门生产经营的不同特点和不同的征税对象所决定。 （2）根据纳税人交纳税款数额的多少来决定。 （3）根据纳税行为发生的情况，以从事生产经营活动的次数为纳税期限，实行按次征收。 （4）为保证国家财政收入，防止偷漏税，在纳税行为发生前预先交纳税款。 （三）确定纳税期限的含义 （1）确定结算应纳税款的期限。 （2）确定缴纳税款的期限。 六、减、免税 （一）概念：减、免税是税法中对某些特殊情况给予减少或免除税负的一种规定。减税 是对应征税款减征其中一部分；免税是对应征税款全部予以免征。 （二）分类 1、按具体内容划分：政策性减免税、照顾困难减免税 2、按时间划分：长期减免税、定期减免税 （三）与减、免税有关的两个概念 1、起征点：是税法规定征税对象开始征税的数额。征税对象数额未达到起征点的不征税， 达到或超过起征点的就其全部数额征税。如增值税、营业税。 2、免征额：是税法规定的征税对象中免于征税的数额。免征额部分不征税，只对超过免征 额的部分征税。如个人所得税。 第二节 税收分类 一、按征税对象分类 1、对流转额的征税类，如增值税、营业税、消费税。 2、对所得额的征税类，如企业所得税、个人所得税。 3、对资源的征税类，如资源税、城镇土地使用税。 4、对财产的征税类，如房产税、契税。 5、对行为的征税类，如印花税，城市维护建设税。 二、按计税依据分类 1、从价税，是以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种，如增值税、营业税、关 税。 2、从量税，是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种。 如资源税、车船使用税。 三、按税收收入的归属权分类（参考 P413） 1、中央税，即收入划归中央政府的税种，如关税。 2、地方税，即收入划归地方政府的税种，如城市维护建设税。 3、中央和地方共享税，即收入由中央和地方共享的税种，如增值税。 四、按税负是否转嫁分类 1、直接税，是由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税。 2、间接税，是纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，如营业税 、消费税。 五、其他分类方法 （一）按税收交纳形式分类：实物税和货币税。 （二）按税收用途分类：一般税和目的税（如城市维护建设税） 。 （三）按税款的确定方法分类：定率税和配赋税。 第三章 税收的职能和作用 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解税收的职能，认识税收的作用机制，理解我国社会主义市场经济下 税收的作用。 二 课程内容 第一节 税收的职能 一、税收职能的概念 是指税收固有的职责和功能，就是税收所具有的满足国家需要的能力，一般讲，税收具有 两大职能，即财政职能和经济职能。 二、财政职能（收入职能） （一） 、概念：是指税收具有组织财政收入的功能，即税收作为参与社会产品分配的手段， 能将一部分社会产品由社会成员手中转移到国家手中，形成国家财政收入的能力。税收的 财政职能是税收首要的、基本的职能。 （二） 、税收的财政职能的特点 1、适用范围的广泛性。 2、取得财政收入的及时性。 3、征收数额上的稳定性。 三、经济职能（调节职能） （一）概念：是指税收调节经济的职能，即税收在组织财政收入的过程中，必然改变国 民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局，对经济产生影 响。 （二）税收调节经济的职能的主要表现 1、税收对总需求与总供给平衡的调节。总需求总供给，采取紧缩性财政政策，增加税收， 减少消费；总需求总供给，采取扩张性财政政策，减税，增加消费。 2、税收对资源配置的调节。直接税，主要是各种所得税，直接影响投资报酬率，影响投资 倾向；间接税直接影响消费水平，消费水平变化进而影响投资规模的变化，同样影响投资 倾向。 3、税收对社会财富分配的调节。 第二节 社会主义市场经济下税收的作用 一、税收作用的概念及与税收职能的区别 税收作用是税收职能在一定经济条件下所具体表现出来的效果。 税收职能是税收本身固有的长期属性，是客观存在的。而税收的作用是主观见之于客观 的东西，是人的主观能动性的反映。 二、税收的作用机制 （一）税收的微观作用机制 1、概念：是指征税对纳税人所产生的效应，主要反映在税收对纳税人的劳动投入、储蓄、 消费和投资的影响。 2、对纳税人的具体影响（主要从税收的收入效应和替代效应来分析） A、税收对纳税人劳动投入的影响。 B、税收对储蓄的影响。 C、税收对消费的影响。 D、税收对投资的影响。 （二）税收的宏观作用机制 1、概念：是指税收对整个国民经济的影响和作用。 2、在国家宏观经济调控中发挥的作用 A、税收的乘数效应。税收乘数是指由于税收引起的国民经济的变化量同税收的变化量之间 的比例。 B、税收的内在稳定器作用。是指税收制度本身能够对经济波动有较强的适应性，税收随着 经济的波动而自动地增加或减少，以此来达到缓和经济波动和“熨平”经济波动幅度的效 果。 三、社会主义市场经济条件下税收的作用 （一）组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要。 （二）税收是国家对经济实行宏观调控的重要经济杠杆。 1、调节社会总需求与总供给的平衡。 2、实现资源的优化配置。 3、实现收入公平分配。 （1）税收调节企业利润大体均衡。 （2）税收调节个人收入水平。 （3）税收调节地区之间收入差距。 （三）维护国家权益，促进对外经济交往，有利于我国经济的发展。 1、首先税收是维护国家权益的重要工具。 2、其次，通过关税，对进口的不同商品，规定差别较大的税率，体现国家鼓励和限制的政 策，以此来调节进出口产品的品种和数量，达到既保护国内工农业生产，又有利于引进我 们所需要的商品的目的。 3、再次，通过对鼓励出口商品的免征税和实行消费税、增值税的出口退税，使我国出口商 品以不含税的价格进入国际市场，加强我国商品在国际市场上的竞争能力，以扩大出口， 取得更多的外汇收入。 4、最后，通过涉外税种的各种优惠待遇，吸引外国向我国国内投资，引进资金，引进先进 技术，引进先进的管理。 （四）为国家管理既企业经济提供信息，对各项经济活动实行监督。 第四章 税收原则 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解税收原则的发展历程，认识不同时期的税收原则，掌握现阶段我国 的税收原则和应当注意的几个关系。 二 课程内容 第一节 税收原则的发展 一、古代税收原则 （一）威廉配第的三条税收标准：公平、简便、节约。 （二）尤斯迪的税收原则 （三）亚当斯密的税收四原则：平等原则、确实原则、便利原则、节约原则。 二、近代的税收原则 （一）西斯蒙第的税收原则：以亚当斯密的税收四原则为基础，从经济发展的观点出 发加以补充。 1、税收不可侵及资本。 2、不可以总产品为课税依据。 3、税收不可侵及纳税人的最低生活费用。 4、税收不可驱使财富流向国外。 （二）瓦格纳的四端九项税收原则 1、财政政策原则，也称财政收入原则。具体分为： （1）充分原则，即税收收入必须能充分满足财政的需要。 （2）弹性原则，即税收收入必须能充分适应财政收支的变化。 2、国民经济原则，就是税收如何保证国民经济正常发展的原则。具体分为： （1）税源选择原则，即税源选择必须适当。 （2）税种选择原则，即税种的选择必须考虑税负转嫁问题。 3、社会公平原则或社会正义原则，具体分为： （1）普遍原则，即对一切有收入的国民，都要普遍征税。 （2）平等原则，即根据纳税能力的大小课税。 4、税务行政原则，又称课征技术原则。具体分为： （1）确实原则 （2）便利原则 （3）征税费用节约原则 三、现代西方税收原则 （一）效率原则 1、尽量缩小纳税人的超额负担。 2、尽量降低征收费用。 （二）公平原则 1、横向公平：是指凡有相同纳税能力的人应缴纳相同的税收。 2、纵向公平：是指纳税能力不相同的人应缴纳数量不同的税收。 3、税收的公平原则与效率原则的相互关系 税收的公平原则与效率原则是一对矛盾。公平原则强调量能负担，可能干扰生产和消费决 策，影响经济发展，破坏经济发展，破坏税收效率；而效率原则强调税收应尽量避免对经 济产生干扰，实现资源有效配置和经济增长，这就有可能拉开贫富之间差距，从而破坏公 平原则。处理好公平与效率之间的矛盾，对一国经济的发展、社会的安定具有重要意义。 在处理这个矛盾时，要兼顾公平的需要和效率的提高，既要考虑经济的稳定发展，又要考 虑到贫富之间差距不能过分拉大，不能片面追求效率或片面追求公平，应兼顾公平与效率。 （三）稳定原则 1、 “内在稳定器”作用，是指税收制度本身所具有的内在稳定机制。它不需要政府随时 作出判断和采取措施，就能收到自行稳定经济的效果。 2、 “相机抉择”作用，又称“人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不同状况， 相应采取灵活多变的税收措施，以消除经济波动，谋求既无失业又无通货膨胀的稳定增长。 第二节 我国社会主义市场经济下的税收原则 一、我国社会主义市场经济下的税收原则 （一）财政原则 集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能，建立税收制度的首要 原则就是财政原则，这一点对于我国尤具有重要的现实作用，这就要求我们在税收制度的 建设过程中必须重视财政原则的坚持。 1、要完善我国的税制结构，增强我国税收收入增长的弹性。 （1）长期以来，间接税在我国税收体系中都占有绝对统治地位，间接税大多采用比例税率 的形式，具有弹性小的特性，不能随经济的发展而发挥累进的效用。 （2）我们应当在今后的税制改革中适当加大直接税的比重，一方面，开征一些新的直接税 税种；另一方面，要加强对现有直接税税种的征收管理，减少直接税的税收流失，从而逐 步提高直接税收入在全部税收收入中的比重。 （3）在逐步开征新的直接税税种的同时，必须要完善直接税的征收管理。 2、要强化税收征管力度。 （1）大力宣传税收的重要性和必要性及公民应当承担的纳税义务，从而提高公民的纳税意 识，树立“合法纳税光荣，偷逃税可耻”的新观念。 （2）有计划、分步骤地实施税收电子化，在税收征管中运用高新科技，采用电子计算机网 络及 IC 卡申报等先进技术，强化税务机关的稽查能力。 （3）改革税收征管模式，彻底放弃专管员模式，实行“以申报为基础，重点稽查，优化服 务”的新征管模式。 （4）加强配套政策建设。 （5）加大对偷税、漏税的处罚力度，以此来提高税法在人们心目中的地位，加大偷逃税者 的偷税成本，促使偷逃税行为的减少。 3、强化预算外资金的管理，逐步减少税外收费项目。 （二）法治原则 法治，即依法治税，是指税收的征收管理活动要严格按照税法规定办事。法治是建立市场 经济下税收体制的核心。 1、要实现依法治税，首先要做到有法可依，这是法治原则的前提。 2、要实现依法治税，从严进行征收管理时十分必要的。 3、要实现依法治税，必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路。 4、要实现依法治税，必须加强税收法制教育。 （三）公平原则 税收公平包含两个层次：税负公平、机会均等。 所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这就必须考虑到横向公平和纵 向公平。 所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境， 鼓励企业在统一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。 1、 要实现公平税负，就要做到普遍征税、量能负担，使税收有效地起到调节作用。 2、 要做到税负公平，就要做到统一税政、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性。 3、 要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争。 （四）效率原则 税收的效率，主要是通过税收的经济成本来衡量。税收的经济成本，包括两方面的内容： 一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收收入而付出的代价，即税收征管过 程中发生的一切费用。二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负担。在其他 条件不变的情况下，税收的经济成本越大，税收效率就越低。由于其中直接征税成本占很 大的比重，所以提高征税效率，关键是强化征税管理，节省征税费用，做到以下几点： 1、要提高税收征管的现代化程度。 2、要改进管理形式，实现征管要素的最佳结合。 3、要健全征管成本制度，精兵简政、精打细算、节约开支。 二、坚持税收原则，应当注意的几个关系 1、依法治税与发展经济的关系。 2、完善税制与加强征管的关系。 3、税务专业管理与社会协税护税的关系。 第五章 税收负担与税负转嫁 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解税收负担和税负转嫁的涵义，认识税收负担的不同分类形式和世界 各国的税负水平，掌握税负转嫁的制约因素和我国社会主义市场经济下的税负转嫁情况。 二 课程内容 第一节 税收负担 一、税收负担的衡量指标及各指标的计算公式 （一）宏观税负：即全社会总税收负担。 1、意义：研究宏观税负，旨在解决税收在宏观方面促进国民经济和社会稳定发展中带有 整体性的问题，也为国际间税负的比较提供了基础。 2、公式：国民生产总值税收率税收总额国民生产总值100% 国内生产总值税收率税收总额国内生产总值100% 国民收入税收率税收总额国民收入100% （二）中观税负：即某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担。 1、意义：研究中观税负，对于促进地区经济繁荣，协调全国各地区经济的共同进步有重 要意义；对于掌握国民经济各部门的纳税能力，促进部门经济发展，合理调整产业结构， 以及发挥税收体系的各税种优势效用并构成总体调控功效，也具有重要意义。 （三）微观税负：指纳税人个体，如单个企业、农民、居民个人的税收负担。 1、意义：微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素，研究微观税负，是要 解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题。 2、公式：企业税收负担率各种纳税总额同期销售收入100% 农业户税收负担率农业税税额农业户农业收入总额100% 个人税收负担率个人实纳的税额个人收入总额100% （四）公式的应用：参考 P89 表 5-3 中国宏观税负表 二、影响税收负担的因素 （一）经济发展水平，一般来说，经济发展水平越高，宏观税率也越高。 （二）国家职能的大小，或者说国家对社会资源配置的参与程度的大小。 （三）经济体制和财政体制的影响。 三、宏观税负的国际比较 1、判断一个国家宏观税负是否合理的依据和标准：首先要看该国的生产力发展水平和人 均国民收入的多少。一般来说，生产力发展水平高，经济发达，创造的社会财富多，人均 国民收入也就高，负税能力就强；反之，生产力发展水平低，人均国民收入也就低，负税 能力就弱。 2、当今世界各国的税负总水平的分类情况 第一类为重税负国家，大多数是发达国家，国内生产总值税收率一般在 35以上，其中有 的国家已达到 45以上； 第二类为中等税负国家，发展中国家多属于这一类，国内总产值税收率一般在 2030 之间； 第三类是轻税负国家，国内生产总值税收率在 15以下，这一类国家中，有的是经济不发 达国家，有的是避税港，还有的是石油输出国。 四、分析我国宏观税负变化情况：参考 P89 表 5-3 中国宏观税负表 第二节 税负转嫁 一、税负转嫁的有关概念 （一）税负转嫁：是指纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分地转移给他人 负担的经济过程和经济现象。 （二）税负归宿：是指税收负担的最后承受者，即税负的最终落脚点。有法定归宿和经 济归宿之分。 法定归宿：是税法上规定的应纳税款的承担者。 经济归宿：是指税收负担的最后承担者。 税负的法定归宿始终只有一个，经济归宿却可能不止一个。 （三）从税收活动的三个环节税收冲击、税负转嫁和税负归宿来理解税负归宿的概念 例：参考 P91 （四）税负转嫁的方式 1、 前转：又称顺转，指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是纳税人将其应纳 税款通过提高商品价格的方式于商品交易之时，顺利向前转嫁给消费者，前转是税负 转嫁中最为普遍的一种形式。一般来说，前转既可一次完成，也可以多次完成，通过 多次才能完成的前转称为复前转。 2、 后转：又称为逆转，是指税负无法通过市场买卖转给买方，而改为向后转嫁给上一环 节的生产者或经营者。一般来说，后转既可以一次完成，也可以多次完成，通过多次 才能完成的后转称为复后转。 3、 混转：又称为散转，指纳税人所应承担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁， 是税收负担分散给许多人负担。混转的原因主要是由于商品价格的提高无法全部消化 所纳税款所致。 4、 消转：又称转化，是指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力，提 高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使由于承担税负而造成的损失在新增 利润中得到抵补，由于这种形式使纳税人自己把税负“消化”掉了，故被称为消转。 消转安消化税负的方式来分，又可分为积极消转和消极消转。 5、 税收资本化：又称资本还原或税收偿本，是指将税收折入资本财产的价格之内，也就 是说，当被课税的货物出售时，其买者已将次货物以后所应纳的税款，从所买货物的 价格中预先扣除，此后税款名义上虽由买者负担，实际上则仍由卖者负担。税收资本 化这种现象，主要表现在土地、有价证券的买卖等上面。 二、税负转嫁的制约因素 （一）商品需求弹性和税负转嫁 所谓商品的需求弹性是指商品的需求量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格 的上升或下降的一定比率，引起需求量减少或增加的比率。需求弹性一般为负值，当某种 商品的需求弹性系数的绝对值大于 1 时，我们认为此商品的需求有弹性，当某种商品的需 求弹性系数的绝对值小于 1 时，我们认为此商品的需求缺乏弹性。从商品需求弹性与税负 转嫁的关系上看，需求弹性越小，越容易转嫁（前转） ，商品的需求弹性越大，越不易转嫁 （前转） 。 （二）商品供给弹性与税负转嫁 所谓商品的供给弹性是指商品的供给量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格 的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。从商品供给弹性与税负转嫁的 关系上看，供给弹性越小，越不易转嫁（前转） ，商品的供给弹性越大，越容易转嫁（前转） 。 结论：税负的转嫁取决于商品供给弹性和需求弹性的对比。在商品供给弹性大于商品需求 弹性的情况下，税负更多地趋向于向消费者转嫁；在商品供给弹性小于商品需求弹性的情 况下，税负更多地趋向于向生产者转嫁。最终，税负的转嫁取决于商品供给弹性和需求弹 性的对比，在商品供给弹性大于商品需求弹性的情况下，税负更多地趋向于向消费者转嫁； 在商品供给弹性小于商品需求弹性的情况下，税负更多地趋向于向生产者者转嫁。 三、我国社会主义市场经济下的税负转嫁 （一）经济利益机制驱使企业产生税负转嫁的动机 （二）自由价格为税负转嫁提供了条件 （三）税负转嫁是政府间接调控的重要手段 （四）外商企业的税负转嫁是客观现实 结论：只要是在市场经济条件下，税负转嫁是不可避免的，这是一种不以人们意志为转移 的客观经济存在。 中篇 中国现行税制 本篇主要讲授我国现行使用的税种，通过本篇的学习，可以掌握中国税制的完整体系，本 篇共七章，其中重点章节为七、八章，次重点章节为九、十、十一、十二章。 第六章 新中国税制的建立和发展 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解社会主义税收制度的建立和发展历程，认识各阶段的税制组成和特 点，掌握实行工商统一税、利改税等重要改革措施的步骤和评价，重点理解 1994 年税制的 重大改革的必要性、指导思想、原则和内容。 二 课程内容 第一节 1950-1957 年的税制 一、1950 年统一全国税政，建立社会主义新税制 （一）1950 年建立的社会主义新税制的组成 1、1950 年 1 月，中央人民政府政务院颁布关于统一全国税政的决定的通令，并同时 颁布全国税收实施要则 。 2、 要则规定，除农业税外全国征收 14 种中央税和地方税，即货物税、工商业税、盐税、 关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、 地产税、特种消费行为税、使用牌照税。 3、公布契税暂行条例 ，开征契税。 （二）1950 年建立的社会主义新税制的特点：多税种、多次征 （三）对社会主义新税制进行正确的评价：P100 （四）1950 年 7 月国家对税收作了进一步调整 1、减并税种，把房产税和地产税合并为城市房地产税。 2、暂不开征薪给报酬所得税和遗产税。 3、减并货物税和印花税税目。 4、调低税率，增加所得税级距，把盐税、所得税、货物税和房地产税的某些税率调低。 5、改进工商税收的征收办法和纳税手续。 6、1951 年 4 月，开征棉纱统销税。 二、1953 年的税制修正 （一）1953 年税制修正的原则：保证税收，简化税制 （二）1953 年税制修正的措施 1、试行商品流通税，重要特点就是，从生产到零售环节，实行一次征收制。 2、取消棉纱统销税，将原来交纳的棉纱统销税、交易税并入商品流通税的“棉纱”税目征 收。 3、修订了货物税和工商业税，取消了特种消费行为税，停征药材交易税，粮食、土布交易 税，改征货物税。 第二节 19581978 年的税制 一、1958 年改革工商税制和统一全国农业税制 （一）1958 年工商税制改革 1、改革的背景：P103 2、改革的方针：基本上在原有税负基础上简化税制 3、改革的主要内容：试行工商统一税 （1）工商统一税是 1958 年将原来的商品流通税、货物税、营业税、印花税合并而成。 （2）工商统一税是对工商业和个人按其经营业务的流转额和提供劳务的收入额进行征税。 （3）工商统一税的纳税人是从事工业品生产、农业品采购、外贸进口、商业零售、交通运 输和服务性业务的单位和个人。 （4）工商统一税的税目（征税范围）分为两大部分： 一部分是工农业产品，另一部分是商业零售、交通运输和服务性业务。 （5）工商统一税的税率：采用比例税率 （6）工商统一税的纳税环节：对工农业产品，从生产到流通实行两次课征制 （7）工商统一税的计税价格：按实际销售收入征税 （二）统一全国农业税制 1、背景：P104 2、1958 年 6 月，公布了中华人民共和国农业税条例 3、内容：（1）废除了原来在革命根据地实行的累进税制 （2）在全国范围内统一实行分地区的差别比例税制 （3）继续采取“稳定负担，增产不增税”的政策 4、意义：P104 二、1973 年前税制的其他变动 （一）1959 年“税利合一”的试点：P105 （二）1962 年开征集市交易税 （三）1963 年调整工商所得税 1、原则：贯彻执行合理负担政策，限制个体经济，巩固集体经济 2、具体政策：个体经济税负重于集体经济，合作商店税负重于其他合作经济 3、后果：P106 三、1973 年改革工商税制 1、改革的原因：P106 2、改革的原则：在保持原税负的前提下，合并税种，简化征税办法。 3、改革的主要内容：试行工商税 （1）1973 年 1 月起全国试行中华人民共和国工商税条例（草案） （2）工商税是把企业原来交纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、 屠宰税、盐税合并而成。合并以后，国营企业只需要缴纳一种工商税，集体企业只要缴纳 工商税和工商所得税两种税。 （3）工商税的征税范围包括工业、商业领域的商品流转额和非商品营业额 （4）工商税的纳税环节采取两次课征制，选择在工业销售和商品零售环节，批发环节不纳 税 （5）税目减为 40 个，税率减为 82 个。 4、正确评价 1958 年1978 年的税制改革：P107 第三节 19791993 年的税制 一、两步利改税的实施 （一）利改税的含义：即把原来国营企业向国家上缴利润的方法改为征税的办法。 （二）利改税的两个步骤 （1（ 对国营大中型企业，第一步实行利税并存，即在企业实现利润中，先征收一定比例 的所得税和地方税，对税后利润采取多种形式在国家和企业之间合理分配。 （2（ 第二步，在价格体系基本趋于合理的基础上，再根据留利多少征收累进所得税。 （三）利改税的第一步改革 1、 总原则：要把国家、企业、职工三者的利益分配关系处理好。最重要的是管住两头， 一头是把企业搞活；一头是国家要得大头，企业得中头，个人得小头。 2、 主要内容：对国营企业普遍征收所得税，但对国营大中型企业征收所得税后的利润， 采取多种形式上交国家，实行税利并存。 （四）利改税的第二步改革 1、 基本内容：将国营企业应当上交国家的财政收入按八个税种向国家交税，也就是由 “税利并存”逐渐过渡到完全的“以税代利” ，税后利润归企业自己安排使用。 2、 具体内容：P109 (1)对盈利的国营企业征收所得税。 (2)把原来的工商税按性质划分为产品税、增值税、营业税和盐税等四种税。 (3)对某些采掘企业开征资源税，以调节由于自然资源和开发条件的差异而形成的级差收入， 促进企业加强经济核算，有效地管理和利用国家资源。 (4)恢复和开征房产税，土地使用税，车船使用税和城市维护建设税等四种地方税。 二、1979 年以来全面税制改革的税种设置：共 33 个税种 1、流转税制（7 个）：产品税、增值税、营业税、关税、牲畜交易税、集市交易税、工商 统一税 2、所得税制（9 个）：国营企业所得税、国营企业调节税、集体企业所得税、私营企业所 得税、城乡个体工商户所得税、外商投资企业的外国企业所得税、个人所得税、个人收入 调节税、农业税 3、资源税制（4 个）：资源税、盐税、耕地占用税、城镇土地使用税 4、财产税制（3 个）：房产税、契税、城市房地产税 5、行为税制（10 个）：奖金税、国营企业工资调节税、烧油特别税、印花税、筵席税、 屠宰税、车船使用税、车船使用牌照税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税 三、利改税的评价 1、意义：P111 总的来说，利改税方向正确，成绩显著。利改税的核心是对国有企业开征所得税，它突破 了长期以来对国有企业不能征收所得税的理论禁区，是国家与国有企业分配关系的重大突 破。利改税有利于国有企业成为相对独立的经济实体。企业和职工所得多少，同企业经营 管理状况直接联系起来，使企业的责、权、利紧密结合，产生一种动力和压力，从而增添 活力，推动了生产力的发展。利改税过程中还进行了一次工商税制的全面的革，逐步建立 了一个适应我国国情的多税种、多层次、多环节调节的复税制体系。利改税还使我国税收 工作在理论和实践上都发生了转轨性的变化。税收地位得到提高，税务机构大大加强。 2、失误的原因：P111 利改税的失误有主客观原因。从客观原因看，主要是税制改革超前，而与之相应的同步配 套的各种改革没跟上；利改税仓促上马，步子迈得太快。从主观原因分析，我们对利改税 的理论准备不足，主要是利改税的概念就不准确。按照当时文件的提法，所谓利改税，也 称“以税代利”，就是把国有企业向国家上缴利润的方法改为按规定的税种和税率向国家纳 税的方法。国家对国有企业凭借政治权力征税和凭借财产权力收取上缴利润，是依据不同 身份、凭借不同权力取得财政收人的两种形式。税收与国有企业上缴利润都有各自存在的 理论依据，都有各自存在的客观必然性，都有各自的作用和特点，是不能相互取代的。而 进行利改税的改革时，由于对税收概念认识模糊，混淆了国营企业作为经济法人与企业经 营者双重关系的界限，搞成了“以税代利”，造成了利改税的失误，主要表现在：“利税合一” 造成企业名义税率过高。为保证既定的财政收入，对国有企业不但征收所得税还开征了调 节税，使得社会上对利改税非议甚多。其实利改税后企业实际负担率并不高，利改税枉担 了重税的名声。为了保证企业的活力，国家又不得不采取“税前还贷”和“以税还贷”等方法 来增强企业活力。而税前还贷，实际上使国家又参与了资产投资活动，利改税为企业筑起 的成为相对独立经济实体的外部边界，又被税前还贷淡化了，形成了高税率、多优惠、松 管理的不良税制。 此外，在税制改革过程中，否定了“非税论”，却走向了“税收万能论”的极端。企 图运用税收手段解决改革中出现的所有问题。税收作为一个经济杠杆，与其他经济杠杆一 样，有其作用的范围和特点，不是无所不能的。滥用税收名义，只能削弱税收的作用，毁 坏税收的名声。 第四节 1994 年税制的重大改革 一、税制改革的必要性 1、 税制改革是建立和完善市场经济的需要。我国正在建立市场经济体制，建立、发展和 完善社会主义市场经济，非常需要而且必须建立一套符合市场经济客观要求的新税制。 2、 建立社会主义市场经济不能没有宏观调控。 3、 税制改革是当前整个经济改革中的重要一环。 4、 现在的分配关系，包括国家与企业的分配关系，中央与地方的分配关系，既不合理， 也不规范。这样的分配机制必然带来人们在工作上、认识上的许多问题。税收队本质 上讲是处理分配关系的，所以建立一个科学合理制是十分重要和十分紧迫的。 5、 市场经济是开放的经济，我国经济是国际经济的有机组成部分。因此国家对经济的管 理要有规范，包括税收也应有规范，而且要与国际惯例衔接。改革初期我们形成了现 行的一些税收条例，今天来看有一些是继续适用的，有一些是需要改进的，需要用一 些新的条例来代替它。对内对外实行的两套税制也需要尽快并轨。 二、税制改革的指导思想和原则 1、指导思想：统一税法、公平税负、简化税制、合理分权，理顺分配关系，保障财政收入， 建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。 2、遵循的原则 第一，要有利于加强中央的宏观调控能力。 第二，税制改革要有利于发挥税收调节个人收入相差悬殊和地区间经济发展差距过大的作 用，促进协调发展，实现共同富裕。 第三，体现公平税负，促进平等竞争。 第四，体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持 续发展。 第五，简化、规范税制。 三、税制改革的内容和实施过程 （一）所得税改革 1、企业所得税改革 第一步，从 1994 年起统一内资企业所得税，以后待条件成熟再统一内外资企业所得税。统 一内资企业所得税后，取消国营企业调节税和“两金” ，同时用税法规范企业所得税前的列 支标准，并取消税前还贷。 2、个人所得税改革 把原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人 所得税。 （二）流转税改革 建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配套的流转税制。增值税征 收范围延伸到批发和零售，消费税同增值税交叉征收，服务业继续征收营业税。流转税改 革后适用于内外资企业。 （一） 其他税种的改革 1、开征土地增值税。 2、研究开征证券交易税。 3、研究开征遗产税。 4、抓紧改革城市维护建设税。 5、简并税种。 （1）取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税、奖金税和工资调节 税，其中特别消费税和烧油特别税并入起特殊调节作用的消费税，盐税并入资源税。 (2)选择适当时机取消对外商投资企业和外籍人员征收的城市房地产税和车船使用牌照税， 统一实行房产税和车船使用税，并将现在已经偏低的税率或税额适当调高。 (3)选择适当时机调高土地使用税的税额。 (4)下放屠宰税和筵席税。 第七章 流转税制 一 学习目的和要求 通过本章的学习，了解我国现行流转税制的布局,理解现行各流转税的概念、特点及意义， 掌握增值税、消费税、营业税、关税的征收制度。 二 课程内容 第五节 流转税制综述 一、流转税制 1、定义：流转税制是以流转额为征税对象的税种的总称。 2、流转额包括商品流转额和非商品流转额。 （1）商品流转额是指商品在流转过程中所发生的货币金额。 （2）非商品流转额就是非商品营业额，一般是指一切不从事商品生产和商品交换活动的单 位和个人，因从事其他经营活动所取得的业务或劳务收入金额，如交通运输、建筑安装、 金融保险、邮政电讯、娱乐业、旅游业和各种服务业等。 二、我国现行流转税制的布局 （一）、主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关税。 （二）、各税种的征收范围和作用 1、工业生产、商品流通领域普遍征收增值税；增值税从其职能来看具有普遍征收、普遍调 节的特点，即具有多环节、多次征、环环扣的特点，对每一个经营环节的增值部分征税， 既避免了重复征税，同时又能有效地保证财政收入。对于纳税人来说，本环节的应交税金 等于本环节销售收入的总体税金扣除上环节已交纳的税款，上环节未交或少交税款，本环 节就不能抵扣或减少抵扣，这就形成了各个环节的相互制约机制。 2、有选择地对某些消费品征收消费税，大体可分为 5 类；消费税的职能是进行特殊调 节，通过征收消费税来调节消费结构、引导消费方向、增加财政收入。 （1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火； （2）奢侈品、非生活必需品； （3）高能耗及高档消费品； （4）不可再生和替代的能源产品； （5）具有一定财政意义的产品。 A. 消费税与增值税的区别 消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含 增值税税额）； 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性 征收，以后的批发零售环节不再征收。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 B. 消费税与增值税的联系 对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税 而不含增值税的销售额。 3、对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、无形资产和不动产的 转让等产业征收营业税；营业税主要是对第三产业征收，与人民生活密切相关，有较强的 政策性，税率设计较低，主要是发挥普遍调节的作用。 4、在进口环节征收关税，对进出国境的货物和物品征收。主要作用在于保护本国的工 农业生产和国内资源，是进行国际贸易不可缺少的工具。 三、流转税要素的设计 （一）征税范围的选择 流转税按照征收范围的大小可分为两种类型。一种类型是一般营业税，它是对商品或 劳务营业行为所发生的一般营业额的课征，即把全部商品额都列入征税范围，如国际上通 行的营业税和增值税，它不分何种商品或何种劳务的交易，适应范围广泛，普遍进行征税， 以发挥普遍调节的作用。它在税目设计上是采取概括征税，列举免税的方法，在税率设计 上档次较少，税率较低。 另一种类型是一般产品税，它是对特定商品的交易额课征，征收范围是生产和进口环 节的工业品以及收购和销售环节的农产品。国际上通行的消费税都属于这种类型。一般产 品税的征税对象的范围有宽有窄，各国在设计上有所不同，主要有三种情况：一是对消费 品和生产资料都征税；二是只限于对消费品征税，对生产资料不征税；三是只限于对少数 消费品征税。 （二）纳税环节的选择 商品流转环节的多样性，决定了我们在纳税环节的选定上，必须考虑到商品中包括的 积累在不同流转环节的分配情况，考虑到税收征收管理的简便，考虑到税收调节作用的发 挥 在纳税环节的选择上，可以对所有的流转环节征税，叫作“道道征税”，国际上通行 的营业税以及我国建国初期实现的营业税都