2010年企业所得税政策盘点

2010 年企业所得税政策盘点 白兆瑞 朱志钢 焦晓云 2010 年，财政部和国家税务总局等部门陆续出台下发了 40 多个新税法相关配套政策， 对企业所得税法及其实施条例进行了细化，逐步形成了较为健全的企业所得税法规体系。 为了方便广大读者学习和掌握相关企业所得税政策，本文就 2010 年以来出台的主要政策 进行归类整理，分为五个方面十八小点展开梳理和盘点，希望对大家在工作中有所帮助。 税收优惠政策方面 第一，完善了促进就业的企业所得税优惠政策 1、出台新的促进就业所得税优惠政策。为了进一步发挥税收政策在促进就业方面的 作用，规范税收优惠政策的具体管理，财政部、国家税务总局等部门联合下发了关于支 持和促进就业有关税收政策的通知（财税201084 号）和关于支持和促进就业有关税 收政策具体实施问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 25 号）。涉及企业所得税的 具体内容包括，一是继续沿用了下岗再就业税收优惠政策的优惠方式，即按照商贸企业、 服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体， 当年新增岗位中吸纳符合条件的失业人员人数定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教 育费附加和企业所得税，当年扣减不足的，不得结转下年使用的优惠。二是将企业吸纳的 失业人员由原持再就业优惠证调整为持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政 策”），进一步规范了管理，适应了当前我国就业工作的新形势和新要求。三是明确了享 受优惠政策的人员申领就业失业登记证的具体程序，并通过设置行业限制、加强对 就业失业登记证管理等方式，进一步提高了优惠政策的操作性和可控性，避免产生税 收征管漏洞。四是进一步细化了企业吸纳享受促进就业税收优化政策的人员认定、企业认 定、减免税申请、审核以及具体减免办法等具体操作规定。五是新政策的审批期限为 2011 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，并以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起 作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在 2013 年 12 月 31 日未执行到期的，可继续享受 至 3 年期满为止。 2、原有扶持就业政策审批期限延续至 2010 年底。在财税201084 号出台之前， 财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知 （财税201010 号）规定，对财政部、国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业 有关税收政策的通知（财税200923 号）规定的税收优惠政策的审批期限继续执行 至 2010 年 12 月 31 日，即：对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就 业优惠证人员，与其签订 1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的， 3 年内按实际招 用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准 为每人每年 4000 元，可上下浮动 20%。该优惠政策在 2010 年 12 月 31 日未执行到期的， 可继续享受至 3 年期满为止。 3、就业扶持新旧政策的衔接。根据财税201084 号文件规定，企业的就业人员同时 符合新、旧扶持就业税收优惠政策，企业可选择适用最优惠的政策，但不能重复享受。 第二，进一步明确了过渡期优惠政策适用税率的执行口径 新企业所得税法实施后，财政部、国家税务总局在 2009 年出台了关于执行企业所 得税优惠政策若干问题的通知（财税200969 号），就企业所得税优惠政策执行中的若 干问题作了明确。在财税200969 号文件基础上，国家税务总局又下发了关于进一步明 确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知（国税函2010157 号），就居民 2 企业选择适用税率及减半征税的具体界定、居民企业总分机构过渡期税率等执行口径作了 进一步明确。 具体包括：一是高新技术企业低税率优惠和其他定期减半征收企业所得税优惠存在交 叉的情况下，所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的 15%税率，也可以选择其他定 期减免税优惠的适用税率减半征收，但不能享受 15%税率的减半征税。二是居民企业被认 定为高新技术企业，同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得 税优惠条件的，该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的 15%税率，也 可以选择依照 25%的法定税率减半征税，但不能享受 15%税率的减半征税。三是税法规 定适用减半征收的所得应当单独核算并依照 25%的法定税率减半缴纳企业所得税。四是享 受高新技术企业低税率优惠的先决条件是 2008 年及以后重新认定并取得“高新技术企业 证书”。五是居民企业处于不同税率地区的分支机构，依照国家税务总局关于外商投资 企业分支机构适用所得税税率问题的通知（国税发199749 号）规定可以单独享受 所得税减低税率优惠的，在过渡期内仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策；但过渡期 结束后，应当统一按照跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法第十六条的 规定执行。 第三，出台了支持地震灾区发展税收优惠政策 为支持和帮助地震灾区恢复重建，在财政部 国家税务总局关于认真落实抗震救灾及 灾后重建税收政策问题的通知（财税200862 号）文件基础上，2010 年，财政部、 国家税务总局等部门出台了关于汶川地震灾区农村信用社企业所得税有关问题的通知 （财税20103 号）和关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 （财税201059 号）。涉及企业所得税的内容主要包括：第一，在试点地区和进一步 扩大试点地区农村信用社免征企业所得税优惠政策分别于 2008 年和 2009 年底执行到期 后，特别给予“汶川地震灾区”和“玉树地震受灾地区”的农村信用社继续免征企业所得 税的优惠，适用范围仅限于文件列明的特定地区，执行时间分别为 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日和 2010 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日。第二，在 2012 年 12 月 31 日前，对玉树受灾地区损失严重的企业，免征企业所得税。自 2010 年 4 月 14 日起， 受灾地区企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门取得的抗震救灾和灾后恢 复重建款项和物资，以及税收法律、法规和国务院批准的减免税金及附加收入，免征企业 所得税。 第四，制定了部分特殊行业税收优惠政策 1、扶持农村金融税收优惠政策。为支持农村金融发展，解决农民贷款难问题，财政 部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104 号）、关于 中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知（财税201035 号）等文件规定， 自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12 月 31 日，对金融机构农户小额贷款的利息收入、中和 农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）从事农户小额贷 款取得的利息收入在计算应纳税所得额时，按 90%计入收入总额；对保险公司为种植业、 养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按 90%比例减计收入。 2、鼓励技术先进型服务企业税收优惠政策。为进一步推动技术先进型服务业的发展， 促进企业技术创新和技术服务能力的提升，增强我国服务业的综合竞争力，财政部、国家 税务总局、商务部、科学技术部、国家发展和改革委员会关于技术先进型服务企业有关 企业所得税政策问题的通知（财税201065 号）对企业所得税方面的优惠政策进行 了明确。文件规定，自 2010 年 7 月 1 日起至 2013 年 12 月 31 日止，在北京等 21 个中 国服务外包示范城市实行以下企业所得税优惠政策：（1 ）对经认定的技术先进型服务企 3 业，减按 15%的税率征收企业所得税。（2）经认定的技术先进型服务企业发生的职工教 育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。文件还明确了享受企业所得税优惠政策必须符合的条 件以及认定管理等规定。 3、支持公共租赁住房建设和运营有关税收优惠政策。为了大力发展公共租赁住房， 完善住房供应体系，财政部、国家税务总局关于支持公共租赁住房建设和运营有关税收 优惠政策的通知（财税201088 号）规定，企事业单位、社会团体以及其他组织捐 赠住房作为公租房，符合税收法律法规规定的，捐赠支出在年度利润总额 12%以内的部分， 准予在计算应纳税所得额时扣除，执行期限暂定三年。 第五，细化了部分优惠政策具体适用规定 1、专用设备投资抵免规定。为了适应增值税转型的政策变化，国家税务总局关于 环境保护节能节水 安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知（国税函 2010256 号）规定，自 2009 年 1 月 1 日起，纳税人购进并实际使用符合条件的专用 设备并取得增值税专用发票的，在依法进行税额抵免时，如增值税进项税额允许抵扣，其 专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投 资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其 专用设备投资额为普通发票上注明的金额。 2、“公司农户”模式可享受企业所得税优惠政策。“ 公司+农户”经营是目前较为 普遍的农业经营方式。国家税务总局关于“公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的 公告（国家税务总局公告 2010 年第 2 号）规定，自 2010 年 1 月 1 日起，以“公司 农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，其从事非国家限制和禁止的农、 林、牧、渔业项目的所得，可以享受免征、减征企业所得税优惠。 3、新办文化企业所得税优惠政策。为了支持文化企业发展，国家税务总局关于新 办文化企业企业所得税有关政策问题的通知（国税函201086 号）规定，对 2008 年 12 月 31 日前新办的政府鼓励的文化企业, 自工商注册登记之日起，免征 3 年企业所得 税，享受优惠的期限截止至 2010 年 12 月 31 日。 收入的确认和计量方面 第一，跨年度租金收入、债务重组收入等收入的确认原则 为了解决企业所得税法实施过程中反映的若干问题，国家税务总局下发了关于贯彻 落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079 号），明确了跨年度租金 收入、债务重组收入、股权转让收入、权益性投资收益等收入确认的具体时点和计量口径。 具体包括：一是如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的， 出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。二是企业发生 债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。三是企业转让股权收入，应 于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该 股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企 业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。四是企业权益性投资取得 股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期， 确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投 资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 第二，财产转让等所得税的处理方法 4 国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告（国家税 务总局公告 2010 年第 19 号）明确了有关财产转让等所得税的处理方法。具体为：对企业 取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以 货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴 纳企业所得税。同时明确，对上述收入计算的所得，已按原规定分 5 年平均计入各年度应 纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的剩余部分应纳税所得额，应按本规定一次性作 为 2010 年度应纳税所得额计算纳税。 第三，融资性售后回租业务中所得税处理规定 按照实质重于形式的原则，国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资 产行为有关税收问题的公告（国家税务总局公告 2010 第 13 号）确定了融资性售后回租 业务中承租方有关税务处理的规定，在融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为， 不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计 提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 同时，对此前因与上述规定不一致而已征的税款应予以退税。 第四，检查调增所得额弥补亏损的政策规定 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税 务总局公告 2010 年第 20 号）对目前争议较大的检查调增以前年度所得额是否能弥补亏损 问题进行了明确。公告规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税 所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许 调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算 缴纳企业所得税。该规定自 2010 年 12 月 1 日开始执行。以前（含 2008 年度之前）没有 处理的事项，可参照执行。 税前扣除政策方面 第一，以前年度应扣未扣资产损失的所得税处理办法 国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国 税函2009772 号）文件规定，企业以前年度（包括 2008 年度新企业所得税法实施以 前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各 种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；但可以按照企业所得税法和税收征管法的 有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所 属年度。企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确 认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。企业资 产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损 额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务 处理。 第二，向自然人借款利息支出的扣除政策 国家税务总局企关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题（国 税函2009777 号）文件规定，企业向内部职工或其他人员（不包括股东或其他与企业 有关联关系自然人）借款的利息支出，其借款情况同时符合以下两个条件的，其利息支出 在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。（一）企业与个 人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的 行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。 第三，进一步规范了公益性捐赠税前扣除政策 5 财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 （财税201045 号）在 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160 号）的基础上，对公益性捐赠税前扣除资格认定、允许扣除的条件、后续管理等事项进行 了细化和明确。 一是公益性捐赠税前扣除资格的认定。规定县级以上人民政府及其组成部门和直属机 构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定；原已经获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性 社会团体必须依照财税2008160 号规定的条件和程序重新认定；认定程序上由民政部 门负责进行初步审查，财政、税务部门会同民政部门联合进行审核确认，并联合公布当年 继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体的 名单。 二是允许税前扣除的公益性捐赠支出必需同时符合以下三个条件：接受捐赠的公益性 社会团体位于公布的公益性捐赠税前扣除资格名单内；捐赠支出必须发生在公布的名单所 属年度内；提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠 票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联。 三是公益性捐赠税前扣除资格的后续管理。规定对已经获得公益性捐赠税前扣除资格 的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格的视同为年度检查不合格，应取消公益 性捐赠税前扣除资格。对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，其资格条件发 生变化的，该公益性社会团体的义务是自发现之日起 15 日内向主管税务机关报告，而主 管税务机关的权力是可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益性社会团体的公 益性捐赠支出，不得税前扣除，同时，提请审核确认其公益性捐赠税前扣除资格的财政、 税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣除资格。 第四，其他税前扣除具体规定 1、加强工会经费税前扣除凭据管理。国家税务总局关于工会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 24 号）规定，从 2010 年 7 月 1 日 起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的工会经费收入专用收据，同时废 止工会经费拨缴款专用收据。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2%的 部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 2、新增允许税前扣除的准备金支出。企业所得税法第十条规定未经核定的准备金支 出不得税前扣除。此前，财政部、国家税务总局已经核准允许税前扣除的准备金种类包括 证券行业、保险行业、金融企业依法计提的符合条件的准备金。财政部、国家税务总局 关于中国银联股份有限公司特别风险准备金税前扣除问题的通知（财税201025 号）规定，自 2008 年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日，对中国银联股份有限公司提取 的符合条件的特别风险准备金允许税前扣除。 3、明确权益性投资损失扣除规定。国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处 理问题的公告（国家税务总局公告 2010 年第 6 号）规定，自 2010 年 1 月 1 日起，企 业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企 业应纳税所得额时一次性扣除。同时明确，企业此前发生的尚未处理的股权投资损失，按 照上述规定，准予在 2010 年度一次性扣除。 4、明确取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损问题。国家税务总局关于取消合并 纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告 2010 年 第 7 号 ）规定，根据企业亏损在 5 年内连续结转弥补的原则，自 2009 年 1 月 1 日起，对 企业集团取消合并申报缴纳企业所得税后，汇总在企业集团总部、尚未弥补的累计亏损， 6 按照其 2008 年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，在单独计算是亏损的各成员企业之 间分配，并在剩余结转期限内，结转弥补。 5、明确电信企业应收话费扣除规定。国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣 除问题的通知（国税函2010196 号）规定，自 2009 年 1 月 1 日起，对从事电信业 务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过 1 年以上没有收回的，由企 业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。同时明确，2008 年发生的 上述坏账损失，当年已作为坏账损失的，不再调整；没有作为坏账损失的，统一在 2009 年度企业所得税汇算清缴时确认为坏账损失。 6、明确免税收入对应的成本费用可税前扣除。国家税务总局关于贯彻落实企业所 得税法若干税收问题的通知（国税函201079 号）规定，企业取得的各项免税收入 所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 7、明确农村信用社省级联合社发生服务费用的扣除政策。国家税务总局关于农村 信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知（国税函201080 号）规定，自 2009 年 1 月 1 日起，农村信用社省联社为对各基层社提供管理、指导、协 调和服务等，每年发生的服务性支出，作为其基层社共同发生的费用，按独立交易原则和 配比原则，按合理比例分摊后由基层社税前扣除，但省联社必须每年制定费用分摊方案， 报经省级国家税务局确认后执行。 征收管理规定方面 第一，企业重组业务所得税管理更加规范 继企业所得税法及其实施条例确定企业重组所得税处理基本原则以及财政部 国家税 务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959 号）规定 具体政策之后，国家税务总局关于发布的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 4 号 ）进一步明确了企业重组一般性税务处理、特殊性税 务处理以及跨境重组税收管理的具体操作程序，对 59 号文件所涉及的部分名词及概念作 出了更为详细的解释和定义，并规定尚未进行税务处理的企业重组可以依照办法处理， 既解决了遗留问题，也为今后企业重组业务提供了操作指南，三者构成了企业重组所得税 处理的完整法律法规体系，使企业重组业务所得税管理更加规范。 第二，所得税申报口径进一步明晰 为了解决企业所得税纳税申报中反映的问题，进一步统一申报口径，国家税务总局在 2010 年相继下发了关于做好 2009 年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函 2010148 号）、关于小型微利企业预缴 2010 年度企业所得税有关问题的通知 （国税函2010185 号）、 关于 2009 年度企业所得税纳税申报有关问题的通知 （国税函2010249 号）等文件，对企业所得税相关配套政策涉及的纳税申报口径进行 了规范和统一。主要内容包括：首先，对准备金税前扣除、资产损失税前扣除、不征税收 入、免税收入、投资损失扣除、税收优惠、弥补亏损、企业处置资产确认等八项企业所得 税纳税申报口径做了予以统一。并明确，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业所得 税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。值得关注的是， 尽管上述规定是针对 2009 年度汇算清缴工作下发的，但在以后年度未作调整或特殊规定 的情况下，仍然适用于以后年度，具有非常现实的指导意义。其次，结合小型微利企业税 收优惠和中小企业税收优惠政策，规范了 2010 年度小型微利企业预缴申报的相关口径。 最后，对因政策滞后造成的 2009 年度纳税调整事项允许纳税人在 2010 年 12 月 31 日前 进行补征申报，税款多退少补，相应所补税款不予加收滞纳金。 7 特殊行业所得税规定 第一，收紧了房地产开发企业确认开发产品完工条件 为了配合国家对房地产市场的调控政策，堵塞房地产开发企业所得税管理漏洞，国 家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知（国税函2010 201 号）规定，对房地产企业确认开发产品完工的条件调整为开始办理开发产品交付手续 （包括入住手续）或开始实际投入使用，而不再考虑是否通过验收合格、是否办理完工 （竣工）备案手续以及是否办理会计决算手续。