2011东财高级财务练习

高级财务会计综合练习 一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、 多选均不得分。本题共 20 题，每题 1 分） 1.同一控制下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括 D 。 A合并利润表 B合并资产负债表 C合并现金流量表 D合并所有者权益变动表 2.股份支付在下列时点一般不做会计处理的是（ A ） 。 A授予日 B可行权日 C行权日 D等待期内的每个资产负债表日 3.A 房地产开发商于 2007 年 1 月将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资 性房地产，转换日的商品房账面余额为 1500 万元，已计提跌价准备 400 万元，该房地产在 转换日的公允价值为 1300 万元，则转换日计入“投资性房地产”科目的金额是（ A ）万 元。 A1300 B1100 C1700 D900 4.在油气勘探阶段所发生的支出中，应当资本化记入钻井及相关设施成本的是（ C ） 。 A非钻井勘探支出 B无效井段钻井勘探累计支出 C探明经济可采储量的钻井勘探支出 D未探明经济可采储量的钻井勘探支出 5.2007 年 12 月 31 日，乙公司融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产的公允价值为 340 万元，最低租赁付款额为 480 万元，按出租人的内含利率折成的现值为 360 万元，则在租 赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和长期应付款额分别为（ C ）万元。 A340，20，360 B360，20，480 C340，140，480 D360，120，480 6.甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司， 2007 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 920 万元取 得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为 1000 万元（其中资本 公积股本溢价为 100 万元） ，可辨认净资产公允价值为 1100 万元。2007 年 1 月 1 日，甲 公司应调减的留存收益为（ C ）万元。 A100 B120 C20 D0 7.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（ B ） 。 A分部间营业收 入 B负债总额 C分部间营业利 润 D分部间营业成 本 8.甲股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列财务报表中，不需 要甲公司在其 2007 年第 3 季度财务会计报告中披露的是（ B ） 。 A2007 年第 3 季度的利润表 B2007 年第 3 季度的现金流量表 C2007 年第 3 季度末的资产负债表 D2007 年年初至 2007 年第 3 季度末的现金流量表 9.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围，本年处置的子公司，下列会计 处理中正确的是（ B ） 。 A合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支列示 B合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用 C合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列 D合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作 为投资收益计列 2 10.在编制合并财务报表时，关于企业集团内部固定资产交易说法正确的是（D ） 。 A子公司之间的固定资产交换业务不必抵销 B只抵销内部固定资产交易产生的未实现利润即可 C该交易在合并利润表中没有相应的抵销分录 D内部固定资产交易在该固定资产按期报废前每一年都应该做抵销分录 11.融资租赁业务租赁期届满时，如果承租方没有按照租赁协议续租资产，出租方按应向承 租方收取的违约金进行账务处理时贷记的会计科目是（ A ） 。 A营业外收入 B其他应收款 C融资租赁资产 D应收融资租赁款 12.我国关于外币报表折算差额的处理，正确的为（ C ） 。 A递延并摊销 B作为当期损益处理 C以外币报表折算差额项目单独列示 D在负债项目和所有者权益项目之间单独列示 13.以下关于清算会计的说法中不正确的是（ C ） 。 A清算净收益要缴纳所得税 B普通清算的清算净收益可弥补前期亏损 C清算企业必须设置“ 土地转让收益”科目 D土地转让损失不能计入“清算费用”科目 14.租赁开始日是指（ D ） 。 A租赁协议日 B租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 C租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者 D租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者 15.清算会计的目标与常规财务目标不同，因此，清算会计的主要活动反映企业（ B ） 。 A清算过程前的财务状况 B清算过程中的财务状况 C清算过程后的财务状况 D以上三项内容 16. 对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日， 按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计 入（ B ） 。 A资本公积股本溢价 B资本公积其他资本公积 C盈余公积 D应付职工薪酬 17. 关联企业之间租赁房地产的，租出方应将出租的房地产确认为（ A ） 。 A投资性房地产 B企业自用房地 产 C承租方的房地 产 D企业的存货 18.甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2006 年 6 月 15 日乙公司将其产品以市场价格 销售给丙公司，售价为 100 万元（不考虑相关税费） ，销售成本为 76 万元。丙公司购入后 作为固定资产使用，按 4 年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为 0 。甲公司在编制 2007 年年末合并资产负债表时，应调减了累计折旧项目金额为（ C ）万元。 A3 B6 C9 D24 19.甲公司与乙公司于 2007 年 8 月 1 日达成协议，将其一栋作为存货的房地产出租给乙公 司，定于 2007 年 8 月 15 日正式交付给乙公司使用，租期 3 年。则该房地产转换为投资性 房地产的具体日期为（ B ） 。 东北财经大学网络教育学院 第 3 页 共 14 页 A2007 年 8 月 1 日 B2007 年 8 月 15 日 C2010 年 8 月 1 日 D2010 年 8 月 15 日 20.关于非同一控制下一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为（ A ） 。 A购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发 行的权益性证券的公允价值 B被合并方可辨认净资产公允价值 C被合并方可辨认净资产账面价值 D购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发 行的权益性证券的账面价值 二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多 选、错选、不选均不得分。本题共 20 题，每题分） 1.甲公司主营电子产品，乙公司主营服装贸易。A 公司拥有甲公司 70%的股权，拥有丙公 司 70%的股权，拥有乙公司 10%的股权；丙公司拥有乙 61%的股权，假定甲公司和乙公司 合并形成丁公司，则属于下列合并形式中的（ CE ） 。 A.新设合并和横向合并 B.控股合并 C.同一控制下企业合并 D.非同一控制下企业合并 E.混合合并和新设合并 2.下列关于合并报表和合并工作底稿的阐述中，正确的是（ AB ） 。 只有控股合并需要编制合并报表 合并会计报表与个别会计报表的编制主体、编制方法不同 在合并会计报表工作底稿中编制的有关抵销分录能作为记账的依据 合并报表仅以母公司和子公司个别会计报表为编制依据 合并会计报表编制过程的核心问题是资料加总 3.下列与融资租赁有关的业务中，承租方应进行相应账务处理的有（ ABCD ） 。 A或有租金的支付 B履约成本的发生 C初始直接费用的发生 D分摊未确认融资费用 E未担保余值发生减少 4.债务重组的方式主要包括（ ABCD ） 。 A以资产清偿债务 B将债务转为资本 C修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述 A 和 B 两种方式 D以上三种方式的组合 E以固定资产换取原材料 5.关于融资租赁未担保余值的下列说法中，正确的有（ ABCE ） 。 是指资产余值扣除就出租人而言的担保余值之后的部分 B未担保余值如果发生减值，应重新计算租赁内含利率 C其减值得以恢复时，应在已确认的损失金额内转回 D未担保余值增加时，应计入当期损益 E出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核 6.在编制合并财务报表时，关于合并财务报表工作底稿中的抵销分录的下列说法中不正确 的是（ BDE ） 。 A应将纳入合并范围的子公司的所有者权益百分之百予以抵销 B应抵销母公司百分之百的应收账款以及按该应收账款计提的坏账准备 应抵销纳入合并范围的子公司对母公司的预付账款 D应抵销内部交易的固定资产原价 应抵销母公司全部的投资收益 4 7.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的是（ AE ） 。 A企业应对已出租的建筑物计提折旧 B企业不应对已出租的建筑物计提折旧 C企业不应对已出租的土地使用权进行摊销 D企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值 与原账面价值之间的差额计入当期损益 E企业应对已出租的土地使用权进行摊销 8. 下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（ AC ） 。 A限制性股票 B模拟股票 C股票期权 D现金股票增值权 E优先股 9. 满足下述条件之一的分部即可确定为报告分部，这些条件是（ ABDE ） 。 A一个分部的营业收入达到各分部营业收入总额的 10%或以上 B一个分部资产总额达所有分部资产总额合计的 10%或以上 C一个分部负债总额占所有分部负债总额的 10%或以上。 D一个分部的营业利润达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的 10%或以上 E一个分部的营业亏损达到各分部营业利润总额或营业亏损总额两者绝对值中较大者的 10%或以上 10.以下应纳入合并报表合并范围的是（ BCD ） 。 A已宣告被清理整顿的原子公司 B根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 C有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 D规模较小的子公司 E已宣告破产的原子公司 11.融资租入固定资产的入账价值可能是（ BD ） 。 A租赁开始日最低租赁付款额 B租赁开始日租赁资产公允价值 C租赁开始日最低租赁收款额的现值 D租赁开始日最低租赁付款额的现值 E租赁开始日最低租赁收款额 12.2006 年子公司将成本未 120 万元的一批产品销售给母公司，销售价格为 150 万元，母公 司购入该商品未对外销售形成存货，2007 年子公司又将成本为 210 万元的一批产品销售给 母公司，销售价格为 300 万元，2007 年母公司上述存货对外销售，销售价格为 450 万元， 销售成本为 200 万元。采用先进先出法对存货计价。2007 年期末编制合并报表时，母公司 应作的抵消分录有（ ABE ） （单位：万元） 。 A借：未分配利润年初 30 贷：营业成本 30 B借：营业收入 300 贷：营业成本 300 C借：营业成本 33 贷：存货 33 D借：营业成本 32 贷：存货 32 东北财经大学网络教育学院 第 5 页 共 14 页 E借：营业成本 75 贷：存货 75 13 企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。这里需要考虑的 潜在表决权（ BDE ） 。 A既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的 B将增加或减少根本起对被投资公司的表决权比例 C实际上与本期资产负债表日表决权比例的计算无关 D既包括可转换债券，也包括可执行的认沽权证 E既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的 14.企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正 确的有（ AC ） 。 A自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产 应当按照转换当日的公允价值计量 B自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产 应当按照转换当日的账面价值计量 C转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益 D转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益 E转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积 15.在非同一控制下的企业合并中，能够确定一方对另一方拥有控制权的有（ ABCDE ） 。 A一方以其资产作为出资投入另一方，取得对方半数以上的股份 B按照法律或协议等的规定，具有主导被购买企业财务和经营决策的权力 C有权任免被购买企业董事会或类似权力机构绝大多数成员 D在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权 E通过与其他投资者签订协议，实质上拥有被购买企业半数以上表决权 16 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算 的有（ ABC ） 。 A预收账款 B交易性金融资产 C持有至到期投资 D盈余公积 E资本公积 17. 油气资产折耗的方法有（ AB ） 。 A产量法 B年限平均 法 C直线法 D年数总和 法 E双倍余额 法 18.投资性房地产处置时，以下表述正确的是（ ADE ） 。 A以成本计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面价值 B以成本计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面余额 C以公允价值计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面价值 D以公允价值计量的投资性房地产，其处置成本等于该投资性房地产的账面余额 E同一项投资性房地产尽管计价方式不同，使用和最终处置对损益的累积影响是相同的 19.下列项目中属于经常性汇兑损益的有（ ABCD ） 。 A交易损益 B兑换损益 C调整损益 D折算损益 E核算损益 20. 清算期间发生的以下各项费用计入清算费用的有（ ABCDE ） 。 A咨询费用 B利息支出 C诉讼费用 D公告费用 E清算人员酬金 三、判断题（正确的填“”，错误的填“”。本题共 20 题，每题 1 分） 6 1. 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对于间接合并费用的处理是相同的， 但是对于直接合并费用的处理是不同的。 （ ） 2破产清算属于强制清算的形式之一。 （ ） 3.为了编制合并报表的需要，如果子公司的会计期间与母公司的不一致，应当按照母公司 的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报 财务报表。 （ ） 4. 如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并有可能是新设合并。 （ ） 5融资租赁的履约成本应在发生时予以资本化。 （ ） 6.已采用成本模式计量的投资性房地产可以从成本模式转为公允价值模式。 （ ） 7.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工 具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。 （ ） 8.我国外币业务会计处理采用的是两项交易观中的将汇兑损益作已实现损益处 （ ） 9. 通过多次交易实现的企业合并，合并成本是每一单项交易成本之和，每一交易日都可以 称作购买日。 （ ） 10.在编制本年度合并会计报表时，如果以前年度母公司以高于其帐面价值的价格出售给子 公司的固定资产，在本年度售出企业集团，则不应该再对该内部固定资产交易做抵销处理。 （ ） 11.虽然甲企业对乙企业的表决权比例在 50以上，也不意味着乙企业一定被甲企业所控制 （ ） 12根据我国现行的企业会计准则，合并利润表中的合并净利润包括少数股东收益。 （ ） 13.申请取得矿区权益的支出应当计入当期损益，而购买取得矿区权益的支出应当资本化， 计入油气资产的价值。 （ ） 14. 企业清算中的土地转让损失应该计入“清算费用”会计科目。 （ ） 15.售后租回认定为经营租赁的，售价与账面价值间的差额应予以递延。 （ ） 16.甲企业以 500 万元的货币资金取得乙企业 80%的股权，股权取得日的合并资产负债表中， 长期股权投资项目的合并数应为甲企业与乙企业当日长期股权投资账面价值之和。（ ） 17.油气资产减值损失一经确认，不得转回。 （ ） 18.闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。 （ ） 东北财经大学网络教育学院 第 7 页 共 14 页 19.权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按 其账面价值入账。 （ ） 20.根据我国企业会计准则，合并利润表中的合并净利润中，包括少数股东收益。 （ ） 四、简答题（本题共 4 题，每题 10 分） 1.何为融资租赁？对于一项租赁业务，判断其为融资性租赁和经营性租赁的标准有哪些？ 2.合并财务报表的编制原则有哪些？ 3什么是合并会计报表？合并会计报表与个别会计报表相比较具有哪些特点？ 4非同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法?其特点有哪些？ 五、业务处理题（本题共 6 题，计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两 位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述。 ） 1.兴华房地产公司于 2007 年 1 月 1 日将一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租 期为 3 年，每年 12 月 31 日收取租金为 150 万元，出租时，该栋商品房的成本为 2800 万元， 已提折旧 500 万元，已提减值准备 300 万元，尚可使用 20 年，公允价值为 1800 万元。 2007 年 12 月 31 日，该栋商品房的公允价值为 1850 万元，2008 年 12 月 31 日该栋商品房 的公允价值为 1820 万元，2009 年 12 月 31 日该栋商品房的公允价值为 1780 万元，2010 年 1 月 10 日将该栋商品房对外出售，收到 1800 万元存入银行。 要求：编制兴华公司上述经济业务的会计分录。 2.A 股份有限公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 17%。2007 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上著名的价款为 400 万元，增值 税税额为 68 万元。至 2008 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 50 万元坏账准备。 2008 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述 债务。经双方协议，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案，用于抵偿债务的产品和设备的有 关资料如下： （1）B 公司为该批产品开发的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，该批产品的成本为 150 万元。 （2）该设备的公允价值为 200 万元，账面原价为 434 万元，至 2008 年 9 月 30 日的累积折 旧为 200 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 2 万元（假定 B 公司用该 设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税和其他流转税费） 。 A 公司已于 2008 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到的上述 产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。 要求： （1）编制 A 公司 2008 年上述业务相关的会计分录 （2）编制 B 公司 2008 年上述业务相关的会计分录 （不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应 交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示） 3. 2007 年 11 月 1 日，东方股份有限公司（以下简称东方公司）与甲股份有限公司（以下 简称甲公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司对外发行的 60%的股份，支付的合并对价为发行 150 万股账面价值为 1 元的股票，市价为每股 2.5 元； 8 账面原值 450 万元的无形资产，未计提减值准备，已摊销 80 万元，公允价值 420 万元。 2008 年 2 月 1 日，东方公司支付发行股票并办理了无形资产产权交接手续，发生直接合并 费用 2 万元。当日甲公司的净资产账面价值为 1100 万元，其中，股本为 500 万元，资本公 积为 300，未分配利润 270 万元，盈余公积 30 万元。经评估甲公司 2008 年 2 月 1 日的固 定资产公允价值比账面价值高 50 万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值。 要求： （1）确定购买日； （2）编制东方公司企业合并的会计处理； （3）编制东方公司股权取得日合并报表的抵消分录； （4）假设东方公司和甲公司同受 A 公司共同控制，其他资料不变，编制东方公司企业合 并的会计处理，并编制其股权取得日合并报表的抵销分录。 4甲公司和乙公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。 2007 年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）2600 万元，成本为 1800 万元。 至 2007 年 12 月 31 日，甲公司从乙公司购买的上述存货中尚有 40%未出售给集团外部单 位。甲公司 2007 年乙公司购入存货所剩余的部分，至 2008 年 12 月 31 日尚未出售给集团 外部单位。2008 年乙公司出售库存商品给甲公司，售价为 3100 万元（不含增值税） ，成本 为 2200 万元。甲公司 2008 年从乙公司购入的存货至 2008 年 12 月 31 日全部未出售给集团 外部单位。 要求：编制 2007 年和 2008 年与存货有关的抵销分录。 5甲公司于 2007 年 1 月 1 日为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券 2000 万元， 年利率为 8%，期限为 3 年。假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的 利息或投资收益。合同约定，每年的 1 月 1 日支付利息，到期还本。 工程与 2007 年 1 月 1 日开始实体建造，2008 年 6 月 30 日完工，达到预订可使用状态，期 间发生的资产支出如下： 2007 年 1 月 1 日，支出 400 万美元； 2007 年 7 月 1 日，支出 1000 万美元； 2008 年 1 月 1 日，支出 600 万美元； 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇 率如下： 2007 年 1 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.70 元人民币； 2007 年 12 月 31 日市场汇率为 1 美元=7.75 元人民币； 2008 年 1 月 1 日市场汇率为 1 美元=7.77 元人民币； 2008 年 6 月 30 日市场汇率为 1 美元=7.80 元人民币。 要求： （1）计算 2007 年汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录 （2）计算 2008 年 1 月 1 日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录 （3）计算 2008 年 6 月 30 日汇兑差额资本化金额并编制会计分录。 6.A 公司于 2007 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订一份设备租赁合同。合同主要条款如下： （1）租赁标的物：甲生产设备。 （2）起租日：2007 年 12 月 31 日。 东北财经大学网络教育学院 第 9 页 共 14 页 （3）租赁期：2007 年 12 月 31 日至 2009 年 12 月 31 日。 （4）租金支付方式：2008 年和 2009 年每年年末支付租金 1000 万元。 （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，其中 A 公司的担保余值为 100 万 元。 （6）甲生产设备 2007 年 12 月 31 日的公允价值为 2100 万元，预计还可以使用 3 年。 （7）租赁合同利率为 6%。 （8）2009 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。 甲生产设备于 2007 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。固定资产均采用平均年限 法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费 用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求： （1）判断该租赁的类型，并说明理由。 （2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。 （3）编制 A 公司在 2008 年和 2009 年末与支付租金以及其他租赁事项有关的会计分录 （金额单位用万元表示） 。 参考答案 四、简答题（本题共 4 题，每题 10 分） 1. 融资租赁，是指出租人实质上将与资产所有权相关的一切风险和报酬都转移给了承租 人的一种租赁。 （2 分） 融资租赁的判断标准： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 （1 分） （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁 资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（2 分） （3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（1 分） （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价 值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价 值（2 分） （5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用（1 分） 经营租赁的判断标准:除融资租赁以外的租赁为经营租赁。 （1 分） 10 2. 编制合并财务报表，应该在统一会计期间、统一会计政策的前提下， （2 分）遵循以下原 则：（1）以单独会计报表为基础。一方面，以单独报表为基础是真实性原则的要求，另一 方面，以单独报表为基础这一原则也解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报 表时需要在合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”进行调整。 （3 分） （2）一体性原则。这一原则决定了在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵 消。 （2 分） （3）重要性原则。根据这一原则，对合并财务报表项目可进行适当的取舍，对集团内部交 易或事项可根据需要决定是否全部予以抵消。 （3 分） 3. 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成 果和现金流量情况的财务报表。 （2 分） 合并会计报表与个别财务报表相比较有以下特点： 反映的对象不同。合并会计报表以企业集团这一非法律主体为会计主体，反映该主体的 财务会计信息； 而个别财务报表则只反映既是法律主体又同时是会计主体的单个企业的财 务会计信息。 （2 分） 编制主体不同。合并会计报表由企业集团的控股公司或母公司编制，个别财务报表由各 单个企业自行编制。 （2 分） 编制基础不同。合并会计报表以个别财务报表为编制基础，个别财务报表以各单个企业 的系统的会计账簿记录资料作为编制基础。 （2 分） 编制方法不同。合并会计报表要采用工作底稿这一特殊手段，并在工作底稿中编制抵销 与调整分录，对个别报表数据进行加总、抵销、调整，整理出合并数，据以填列合并会计 报表；个别财务报表则根据系统的账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目。 （2 分） 4. 非同一控制下的企业合并采用购买法进行处理。(2 分) 购买法的主要特点有： （1）购买方的认定。购买方是获得对其他参与合并主体或业务的控制权的参与合并主体。 （1 分） （2）合并的实质。购买法将一个企业获取对另一个企业净资产和经营的控制权的行为视为 一项交易，与企业购买其他资产相类似的交易。 （1 分） （3）合并成本。购买法下按购买成本作为合并成本。购买成本的确定主要取决于购买交易 日购买企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。另外，购买成本中还包括可直接归 属于企业合并的成本的有关费用。 （2 分） （4）合并商誉。购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值 中所占份额的部分，即为合并商誉。 （2 分） （5）合并企业当年净收益。在购买法下，合并企业合并当年净收益包括合并企业当年实现 的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权 份额的部分。 （2 分） 五、业务处理题（本题共 6 题， ） 1. （1）2007 年 1 月 1 日 借：投资性房地产成本 1800 （1 分） 公允价值变动损益 200 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 东北财经大学网络教育学院 第 11 页 共 14 页 贷：固定资产 2800 （2）2007 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 （1 分） 贷：其他业务收入 150 借：投资性房地产公允价值变动 50 （1 分） 贷：公允价值变动损益 50 （3）2008 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 （1 分） 贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 30 （1 分） 贷：投资性房地产公允价值变动 30 （4）2009 年 12 月 31 日 借：银行存款 150 （1 分） 贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 40 （1 分） 贷：投资性房地产公允价值变动 40 （5）2010 年 1 月 5 日 借：银行存款 1800 （1 分） 贷：其他业务收入 1800 借：其他业务成本 1780 （1 分） 投资性房地产公允价值变动 20 贷：投资性房地产成本 1800 借：其他业务收入 220 （1 分） 贷：公允价值变动损益 220 2. （1）A 公司应编制以下会计分录： 借：库存商品 200 （3 分） 应交税费应交增值税（进项税） 34 坏账准备 50 固定资产 200 贷：应收账款 468 资产减值损失 16 （2）B 公司应编制以下会计分录： 借：固定资产清理 234 （1 分） 累计折旧 200 贷：固定资产 434 借：固定资产清理 2 （1 分） 贷：银行存款 2 借：应付账款 468 （3 分） 贷：主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税） 34 固定资产清理 200 12 营业外收入债务重组利得 34 借：营业外支出 36（236-200） （1 分） 贷：固定资产清理 36 借：主营业务成本 150 （1 分） 贷：库存商品 150 3. （1）购买日为 2008 年 2 月 1 日； （1 分） （2）借：长期股权投资 797 （3 分） 累计摊销 80 贷：股本 150 资本公积股本溢价 225 无形资产 450 营业外收入 50 银行存款 2 （3）借：股本 500 （3 分） 资本公积 300 未分配利润 270 盈余公积 30 固定资产 50 商誉 107 贷：长期股权投资 797 少数股东权益 460 （4）借：长期股权投资 660 （3 分） 管理费用 2 累计摊销 80 贷：股本 150 资本公积股本溢价 140 无形资产 45