2013年税收实例考试试题及答案

一、核定征收企业所得税的方式有哪几种？（4 分）按照你的 理解你认为核定征收对企业所得税管理有何正面和负面影响（16 分） ? 二、税源管理部门派员于 2013 年 1 月对某企业进行日常检查, 发现 2012 年 5 月份申报税款 21.73 万元。经主管税务机关审核,该 企业被认为进行了虚假申报,其应缴税额应为 22.11 万元，税源管理 部门，据此作了相应的补税等税务处理决定。同时了解到该企业属 符合条件的国家重点扶持的高新技术企业，仅在 2012 年 9 月由省级 科技行政管理部门认定为高新技术企业。在 2012 年度为开发新技术 和产品发生 120 万元的研究开发费用并据实扣除，所得税国税征管。 问: 1、构成偷税罪的具体标准是什么？该企业是否构成偷税罪？ （4 分） 2、对于主管税务机关的处理决定，该企业拟提出行政复议申请 和税务行政诉讼，就此案例请回答：应向何处提出复议申请，被申 请人是谁？企业可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼？为 什么？（8 分） 3、税务就上述了解到的其他情况，应做哪些纳税辅导？（4 分） 三、某重工机械制造有限公司是由甲机械制造有限公司与张某 个人投资兴办的私营有限责任公司，注册资本 1000 万元人民币，成 立于 2003 年 3 月 27 日，2004 年 3 月被认定为一般纳税人，2004 年 9 月有第一笔收入。经营期 20 年，主要产品为生产 A 型钢的大型 设备。所得税在国税缴纳。甲机械制造有限公司注册地在外地，为 高新技术企业，企业所得税优惠税率为 15%。 2010 年 12 月份，评估人员从 CTAIS 中和“一户式”中调取了 该企业相关资料，按照纳税评估分析指标对企业的 2009 年 1 月11 月和 2010 年 1 月11 月的税收申报数据和财务数据做好了如下分 析： （一）申报数据 该企业属于通用设备制造业，行业平均税负为 4.068%，2010 年 1 月11 月，累计应税收入 12499944.21 元，应缴增值税 358326.07 元，税负为 2.87%，全省行业平均税负为 4.18%。 （二）利润表相关数据分析 2010 年 1 月11 月，主营业务收入为 1005 万元，主营业务收 入同比增加 245 万元，增长 32%；主营业务成本同比增加 397 万元， 增长 84%；毛利率为 13%，2009 年同期毛利率为 37%，降低了 24%； 成本利润率 15%，2009 年同期为 60%，降低了 45%；财务费用 156 万 元，同比增长 136%。 （三）资产负债表的相关数据分析 1.存货周转率：经计算 2010 年 1 月11 月，存货周转率为 1.437，周转天数为 250 天，2009 年同期周转率为 0.67，周转天数 为 537 天。7-9 月原材料与生产成本对应差额异常。 2.资金结构分析：资产负债率为 80%，其他应付款 1782 万元， 是流动负债的 40%。短期借款期末增加 500 万元。在建工程 1773 万 元，是总资产的 31%，而固定资产为 72 万元。 要求：假定你是纳税评估组长，决定对该企业 2010 年 1 月11 月的纳税情况进行纳税评估。你如何指导安排以下评估工作：（共 64 分） （一）根据以上相关数据分析，你认为该企业存在哪些疑点： （17 分） （二）针对以上疑点，下发约谈通知书时，应让企业提供哪些 涉税资料：（11 分） （三）如果企业财务人员未提供你所要求的涉税资料。企业财 务人员对评估人员提出的疑点进行了解释，企业的解释看似合理， 但评估人员觉得证据不够充分，纳税评估进入实地核查程序，针对 疑点及企业解释你认为如何进行实地核查？（16 分） （四）如果上述疑点核查属实，你认为应提出哪些征管建议： （20 分） 四、国家税务总局局长肖捷同志把我们纳税服务工作的主要职 责归纳为“十六个字”：税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保 护。根据你的理解你认为：当前纳税服务存在的问题有哪些？应采 取哪些提高纳税服务质量的措施?（共 20 分） 一、核定征收企业所得税的方式有哪几种？按照你的理解你认 为核定征收对企业所得税管理有何正面和负面影响?（20 分） 答：（1）核定征收企业所得税的方式有二种：一是核定应税所 得率；（2 分）二是核定应纳所得税额。（2 分） （2）核定征收对企业所得税管理的正面影响： 1、由于管理方便，有利于提高征管效率；（2 分） 2、由于计算简便，有利于降低征纳成本；（2 分） 3、财务核算不健全的纳税人起到惩戒作用；（2 分） 4、操作简便易行，税额稳定，有利于保证国家财政收入。 （2 分） 核定征收对企业所得税管理的负面影响： 1、是对现行规范的企业所得税征收方式的冲击，有违依法治税 理念；（2 分） 2、基于信息不对称，易造成核定不准确带来税收执法风险； （2 分） 3、一定程度上造成了税负不公平，不能体现税收公平原则和所 得税调节功能；（2 分） 4、弱化税务机关对涉税资料获取能力，不利于推进信息化管税； 5、实行核定征收方式，不利于纳税人健全财务制度。（2 分） 二、税源管理部门派员于 2013 年 1 月对某企业进行日常检查, 发现 2012 年 5 月份申报税款 21.73 万元。经主管税务机关审核,该 企业被认为进行了虚假申报,其应缴税额应为 22.11 万元，税源管理 部门，据此作了相应的补税等税务处理决定。同时了解到该企业属 符合条件的国家重点扶持的高新技术企业，仅在 2012 年 9 月由省级 科技行政管理部门认定为高新技术企业。在 2012 年度为开发新技术 和产品发生 120 万元的研究开发费用并据实扣除，所得税国税征管。 问:1、构成偷税罪的具体标准是什么？该企业是否构成偷税罪？ （4 分） 2、对于主管税务机关的处理决定，该企业拟提出行政复议申请 和税务行政诉讼，就此案例请回答：应向何处提出复议申请，被申 请人是谁？企业可否不经过复议程序直接向法院提起行政诉讼？为 什么？（8 分） 3、税务就上述了解到的其他情况，应做哪些纳税辅导？（4 分） 参考答案：1、构成偷税罪的数额标准是：偷税数额占应缴税额 的 10%以上且超过 1 万元。（2 分）该商场不构成偷税罪，偷税额为 22.11 万元-21.73 万元=0.38 万元。 （2 分） 2、该企业应向其主管税务机关的上一级税务机关提出复议申请， （2 分）被申请人是其主管税务机关，（2 分）复议机关应在 60 日 内作出处理决定。该企业不可就此案直接向法院提起行政诉讼。 （2 分）因为对因征税行为引起的争议，当事人在向法院起诉前， 应当先经税务行政复议。 （2 分） 3、一是为扶持和鼓励高新技术企业的发展，应辅导纳税人按照 高新技术企业认定管理办法申请享受企业所得税税收优惠政策， 减按 15税率征收企业所得税。（2 分） 二是为鼓励企业开展研究开发活动，辅导纳税人按照企业研 究开发费用税前扣除管理办法及相关政策，允许其未形成资产的 研究开发费用计入当期损益，在据实扣除的基础上，按照研究开发 费用的 50扣除。（2 分） 三、某重工机械制造有限公司是由甲机械制造有限公司与张某 个人投资兴办的私营有限责任公司，注册资本 1000 万元人民币，成 立于 2003 年 3 月 27 日，2004 年 3 月被认定为一般纳税人，2004 年 9 月有第一笔收入。经营期 20 年，主要产品为生产 A 型钢的大型 设备。所得税在国税缴纳。甲机械制造有限公司注册地在外地，为 高新技术企业，企业所得税优惠税率为 15%。 2010 年 12 月份，评估人员从 CTAIS 中和“一户式”中调取了 该企业相关资料，按照纳税评估分析指标对企业的 2009 年 1 月11 月和 2010 年 1 月11 月的税收申报数据和财务数据做好了如下分 析： （一）申报数据 该企业属于通用设备制造业，行业平均税负为 4.068%，2010 年 1 月11 月，累计应税收入 12499944.21 元，应缴增值税 358326.07 元，税负为 2.87%，全省行业平均税负为 4.18%。 （二）利润表相关数据分析 2010 年 1 月11 月，主营业务收入为 1005 万元，主营业务收 入同比增加 245 万元，增长 32%；主营业务成本同比增加 397 万元， 增长 84%；毛利率为 13%，2009 年同期毛利率为 37%，降低了 24%； 成本利润率 15%，2009 年同期为 60%，降低了 45%；财务费用 156 万 元，同比增长 136%。 （三）资产负债表的相关数据分析 1.存货周转率：经计算 2010 年 1 月11 月，存货周转率为 1.437，周转天数为 250 天，2009 年同期周转率为 0.67，周转天数 为 537 天。7-9 月原材料与生产成本对应差额异常。 2.资金结构分析：资产负债率为 80%，其他应付款 1782 万元， 是流动负债的 40%。短期借款期末增加 500 万元。在建工程 1773 万 元，是总资产的 31%，而固定资产为 72 万元。 要求：假定你是纳税评估组长，决定对该企业 2010 年 1 月11 月的纳税情况进行纳税评估。你如何指导安排以下评估工作： （一）根据以上相关数据分析，你认为该企业存在哪些疑点 （17 分）： 参考答案 1.企业的毛利率低于上年同期水平，而其他应付款数 额较大，（1 分）怀疑可能存在着关联企业间交易价格偏低、少计 收入或多计成本的问题。（2 分） 2.存货周转天数过长，（1 分）且主营业务成本增长率大大高 于主营业务收入的增长率，（1 分）怀疑可能存在销售收入滞后入 账或成本多计、多抵进项税额的问题。（2 分） 3.财务费用增长较快，（1 分）而且在建工程占资产的比例较 高，（1 分）怀疑可能存在利息未资本化的问题。（2 分）企业进入 稳定期，企业短期借款增加异常，（1 分）是否存在关联企业拆借 资金，财务费用超标准列支（或虚构）（2 分）。 4.连续几个月原材料与生产成本对应差额异常，（1 分）怀疑 可能存在工程领用材料未作进项税额转出的问题或固定资产不能抵 扣的问题。（2 分） （二）针对以上疑点，下发约谈通知书时，应让企业提供哪些 涉税资料（11 分）： 参考答案：1、产品生产明细表（1 分）、产品销售明细 表；（1 分） 2、关联企业销售产品定价原则和计算方法（2 分） 3、产品销售合同；（2 分） 4、固定资产、（1 分）在建工程明细表（1 分）、原材料明细 账与对应库存明细账（1 分）； 5、企业借款合同。（2 分） （三）如果企业财务人员未提供你所要求的涉税资料。企业财 务人员对评估人员提出的疑点进行了解释，企业的解释看似合理， 但评估人员觉得证据不够充分，纳税评估进入实地核查程序，针对 疑点及企业解释你认为如何进行实地核查（16 分）： 参考答案：1、关于收入未及时入账的问题：查看所有产品的销 售合同，（2 分）核对销售收入与预收账款、往来款明细账，（2 分） 查看是否存在货物发出未计未及时入账的问题。 2、关联企业间交易价格偏低、少计收入或多计成本的问题，核 查关联企业销售产品定价原则和计算方法，（2 分）有无价格明显 偏低，又无正当理由的情况，（1 分）与同行业非关联企业价格比 较，与本企业同期或近期同类产品比较等。（1 分）有无向低税负 关联企业转移企业所得税的情况。 3、关于在建工程领用原材料未作进项税额转出的问题：核查原 材料明细账与对应库存明细账，（2 分）核查在建工程领用材料情 况，是否有建工程领用原材料未作进项税额的问题，（2 分）核查 是否有固定资产不予抵扣的情况。 4、核查企业短期借款合同是否真实合理，有无合法凭据，（2 分）财务费用是否超标准列支。（2 分） （四）如果上述疑点核查属实，你认为应提出哪些征管建议 （20 分）： 参考答案：1、严格管理销售货物或者应税劳务的纳税义务发生 时间按销售结算方式的不同进行入帐，防止企业调节增值税税负、 调整利润。（2 分） 2、加强税收政策宣传及辅导，（2 分）加强对在建工程领用物 资的帐务、实物审核监控，（2 分）固定资产用途、投入、使用及 处分的实物审核监控，防止企业将用于个人消费、集体福利的固定 资产、用于建造房屋、基础设施等不属于固定资产抵扣范围内所耗 用的原材料及运输费用违规抵扣进项税额。（2 分） 3、在日常管理过程中，企业利用关联企业间开票容易的特点， 人为调整收入、成本，向低税负关联企业转移企业所得税，而关联 企业间往往不在同一地注册，给税收管理工作提出了新的课题。应 了解掌握企业关联企业关系，（2 分）对有关联关系的企业加强日 常管理，定期报送销售产品定价原则和计算方法，（2 分）向税务 机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应附送企业年度关联业务 往来报告表。（2 分）同时加强与关联关系企业所在地税务机关的 联系，及时沟通，掌握定价转让、低税负转移税款情况。（2 分） 4、掌握利息支出税前扣除的政策、常见问题、规范管理企业利 息支出税前扣除，（2 分）加强企业所得税税前扣除管理。（2 分） 四、国家税务总局局长肖捷同志把我们纳税服务工作的主要职 责归纳为“十六个字”：税法宣传、纳税咨询、办税服务、权益保 护。根据你的理解你认为：当前纳税服务存在的问题有哪些？应采 取哪些提高纳税服务质量的措施?（20 分） 参考答案：1、当前纳税服务存在的问题（10 分） （一）主动服务意识需要进一步增强，服务方式还需要进一步 创新，服务水平有待进一步提高。重管理、轻服务，漠视纳税人的 合法权利的现象依然存在，再加上“我是管纳税人的思想”还不同 程度的存在，还存在“纳税人围着税务干部转的现象”，这些问题 都阻碍了提高纳税服务质量的进程。 （二）强化征管措施力度尚需进一步加大，依法治税水平有待 进一步提高，有的税收执法不够规范，以补代罚，处罚不到位，随 意性和弹性较大，这样，降低了纳税服务的可信度。 （三）干部队伍素质不高引起的执法随意性损害了纳税服务工 作的形象。有的国税执法人员政治思想觉悟不高、法律素质偏低、 业务水平不精、误解、曲解税收法律法规的现象还比较严重。在具 体执法过程中“重实体法、轻程序法”。这些问题的存在严重损害 了纳税服务工作的形象和质量的提高，进而为税收执法造成被动及 执法风险。 2、提高纳税服务质量的措施（10 分） 把解决纳税人的合理合法需求作为改进和创新纳税服务目的； 把提高为纳税人服务的质量和效率作为优化纳税服务工作的目标； 把纳税人的满意度作为衡量纳税服务水平高低作为标准；应从以下 几个方面去思考落实。 （