2012经济师考试之中级财政税收归纳笔记(1-2章)[考试大论坛精品资料]

2012 经济师考试之中级财政税收归纳笔记 1-2 章 第一章 公共财政与财政职能 第一节 公共产品与公共财政理论 公共财政的理论基础是“公共产品”和“ 市场失灵”理论。 一、公共产品及其特征 掌握公共产品的概念：纯公共产品是指这样的产品每个人消费这种产品不会导致 他人对该产品消费的减少。 掌握公共产品的特征： (一) 效用的不可分割性 公共产品具有共同受益与消费的特点，其效用为整个社会的成员所共同享有，不能分 割，如国防。 依据受益范围的大小，可以将公共产品区分为全国性和地区性的公共产品。 (二) 受益的非排他性 某个人或者集团对公共产品的消费，并不影响或妨碍其他个人或者集团同时消费该公 共产品，也不会减少其他个人或集团消费该物品的数量和质量，如航海中的灯塔。 (三) 取得方式的非竞争性 某一个人或经济组织对公共产品的享用，不排斥和妨碍其他人或组织同时享用。如国 防，航海中的灯塔。 (四) 提供目的的非盈利性 追求社会效益和社会福利的最大化。 公共产品的核心特征是：受益的非排他性与取得方式的非竞争性。注意“混合产品“ 的 概念，比如教育。 二、市场失灵与公共财政(掌握) “市场失灵” 是财政存在的前提，从而也就决定了财政的职能范围。 市场失灵的表现： (一) 公共产品 (二) 外部效应 外部效应的存在，决定了带有外部效应的产品在市场上只能是过多或者过少。 (三) 不完全竞争 (四) 收入分配不公 (五) 经济波动与失衡 在市场经济条件下，财政分配的范围是以“市场失灵”为标准，以纠正和解决“市场失灵 ”这一问题来界定的。 第二节 财政的职能 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 在社会主义市场经济条件下，财政职能可以概括为：资源配置职能、收入分配职能和 经济稳定职能。 一、财政资源配置职能 (一) 财政资源配置职能的含义(掌握) 资源配置是通过对现有的人力、物力、财力等社会经济资源的合理调配，实现资源结 构的合理化，使其得到最有效的使用，获得最大的经济和社会效益。 财政资源配置的主体是政府，所以也称为政府资源配置。 在不同的经济体制下，资源配置的方式是不同的。在传统的计划经济体制下，计划配 置在整个社会经济中起着主导作用;在市场经济体制下，起主导作用的是市场配置。 在市场经济条件下，之所以必须进行财政资源配置，主要原因 (1)许多社会公共需要和公共产品无法通过市场来提供和满足 (2)市场配置有一定的盲目性。 (二) 财政资源配置方式( 掌握) 财政资源配置方式是指政府提供公共产品的决定方式和资金供应方式。财政资源配置 方式实际上是一种政治程序。 财政分配决定的原则是效率，效率取决于政治程序的制度安排。 公共产品的效率由资源配置效率和生产效率组成。资源配置方式实质上是财政运行机 制。提高公共产品的供给效率，实质上涉及政治体制的民主化、科学化和法制化的问题。 (三) 公共产品效率供给的难点 1. 公共产品偏好表达的困难。 2. 公共产品效率供给的困难。 (四) 解决公共产品效率问题的基本途径 1. 实现公共产品资源配置效率的基本途径是完善民主、科学的财政决策体制。包括 (1)决策者(领导层)的选拔制度 (2)文官晋升制度 (3)决策信息的收集传送制度 (4)公共产品的效率评估制度 (5)政府的收入和支出制度 (6)审计监督制度 2. 实现公共产品生产效率的基本途径是完善公共部门的组织制度和激励约束制度。 (五) 财政资源配置的范围 财政资源配置职能的范围包括直接满足消费需求的公共产品和准公共产品，以及间接 为生产和消费服务的法律设施等。 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 1. 公共产品：国防、法律设施、环境保护、行政管理服务、基础科学研究。 2. 准公共产品：教育、医疗。 3. 天然垄断行业的产品 政府提供的劳务可以分为两类：一类是直接满足人们消费需求的公共劳务;另一类是为 市场机制和非市场机制间接服务的劳务。 (六) 财政资源配置职能的主要内容 1. 调节资源在地区之间的配置，主要是通过税收、投资、财政补贴和转移支付等手段 和政策来实现。 2. 调节资源在产业部门之间的配置。 调整产业结构的途径： (1)调整投资结构 一是调整国家预算支出中的直接投资; 二是利用税收、财政补贴和投资政策引导企业的投资方向。 (2)改变现有企业的生产方向，即调整资产的存量结构 3. 调节全社会的资源在政府部门和非政府部门之间的配置-财政收入占国民生产总值 或国内生产总值的比重 二、财政收入分配职能 (一) 财政收入分配职能的含义收入分配的目标：实现公平分配 (掌握) 在市场经济条件下，公平包括经济公平和社会公平两个层次。 经济公平要素投入与要素收入相对称，是市场经济的内在要求;社会公平收入 差距维持在现阶段各阶层居民所能接受的范围内。 (二) 社会公平的准则( 掌握) 第一，保证生存权准则; 第二，效率优先，兼顾公平; 第三，共同富裕准则。 (三) 社会不公平的原因分析(掌握) 第一，生产要素占有状况的不公平; 第二，制度不完善。如就业不平等、性别歧视、同工不同酬等; 第三，个人及家庭状况的不同。 综合来看，社会不公平的原因为：历史的原因;制度建设的原因，个人自己的原因。 (四) 财政收入分配职能的实现 1. 财政的收入分配范围 财政的收入分配范围就是社会公平的实施范围。 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 (1)在效率的基础上尽可能改善初始条件的不公平; (2)完善市场机制，尽可能创造公平竞争的环境; (3)在个人偏好方面进行适当的干预社会保障。 2. 财政的收入分配方式 (1)在组织财政收入时要考虑社会公平; (2)在安排财政支出时要考虑社会公平：在提供社会公共劳务时要考虑社会公平;构建效 率市场的制度体系;不断改善市场机制初始条件的不平等状况; (3)要实行社会保障，以利于社会公平的切实实现。 (五) 财政收入分配职能的主要内容 财政的分配职能主要是通过调节企业的利润水平和居民的个人收入水平来实现的。 1. 调节企业利润水平 (1)税收：消费税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税。 (2)财政补贴。 2. 调节居民的个人收入水平 (1)税收：个人所得税、社会保障税、财产税、遗产税、赠与税。 (2)转移支付：社会保障支出、救济支出、补贴。 三、经济稳定职能 (一) 经济稳定的含义( 掌握) 1. 充分就业 有工作能力且愿意工作的劳动者能够找到工作;充分就业并不等于就业人口 100%的就 业。 2. 物价稳定物价总水平基本稳定，即物价上涨幅度在社会可容忍的范围内，如 3% 5%。 3. 国际收支平衡经常项目和资本项目的收支合计大体保持平衡 注意经济稳定的含义： (1)经济稳定是动态稳定，而不是静态稳定; (2)增长发展：增长是数量的增长，通常用 GNP 或 GDP 及其人均水平来衡量; 发展比 增长的含义要广，不仅是量的增长，而且还有质的提高。 (二) 财政经济稳定职能的主要内容(掌握) 要实现经济的稳定增长，关键是要做到社会总供给与社会总需求的平衡，包括总量平 衡和结构平衡。 1. 通过财政预算收支进行调节 (1)社会总需求大于社会总供给时，实行国家预算收入大于支出的结余政策进行调节 紧缩性的财政政策，压缩需求 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 (2)社会总供给大于社会总需求时，实行国家预算支出大于收入的赤字政策进行调节 扩张性财政政策，刺激需求 (3)社会总供求平衡时，国家预算应该实行收支平衡的中性政策 2. 通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器“ 作用 内在稳定器调节的最大特点在于无需借助于外力就可以直接产生调控的效果。 表现： (1)在收入方面，主要是实行累进所得税制。 (2)在支出方面，主要体现在转移性支出的安排上，如社会保障、补贴、救济和福利支 出等。 3. 财政政策和其他政策配合的调节。 第二章 财政支出理论 第一节 财政支出的分类 掌握财政支出的各种分类方法;熟悉各种分类的依据 分类依据 分类结果 解释 范围 （1）购买性支 出 直接表现为政府购买商品或劳务的 活动。 特点：遵循等价交换 的原则。 包括购买进行日常政务活动所需的商 品与劳务的支出，也包括用于进行国 家投资所需的商品和劳务的支出。 1.按财政支出的经 济性质分类（重 要） （2）转移性支 出 直接表现为资金的无偿的、单方面 的转移。 特点：政府财政付 主要包括政府部门用于补贴、债务利 息、失业救济金、养老保险等方面的 出了资金，未获得任何商品和劳务。 支出。 （1）补偿性支 出 用于补偿生产过程中消耗掉的生产 资料方面的支出。 目前只剩下企业挖潜改造支出一项。 （2）消费性支 出 财政用于社会共同消费方面的支出。 文教科学卫生事业费、抚恤和社会救 济费、行政管理费、国防费等项支出。 2.按财政支出在社 会再生产中的作 用分类（很重要） （3）积累性支 出 财政直接增加社会物质财富及国家 物资储备的支出。 基本建设支出、流动资金支出、国家 物资储备支出、生产性支农支出等。 （1）预防性支 出 用于维持社会秩序和保卫国家安全、 保障人民生民财产安全与生活稳定 等方面的支出。 国防、司法、公安与政府行政部门的 支出。 3.按照财政支出的 目的性分类（熟 悉） （2）创造性支 出 用于改善人民生活，使社会秩序更 为良好，经济更为发展的支出。 经济、文教、卫生和社会福利等项支 出。 （1）不可控制 性支出 根据现行法律、法规所必须进行的 支出。 最低收入保障和社会保障，债务利息 支出、对地方政府的补贴等。 4.按照政府对财政 支出的控制能力 分类（熟悉） （2）可控制性 支出 不受法律和契约的约束，可由政府 部门根据每个预算年度的需要分别 决定或加以增减的支出，即弹性较 大的支出。 经济建设支出。 （1）一般利益 支出 全体社会成员均可享受其所提供的 利益的支出。 国防支出、司法支出、行政管理支出 等。 5.按财政支出的收 益范围分类（熟 悉） （2）特殊利益 支出 对社会中某些特定居民或企业给予 特殊利益的支出。 教育支出、医疗卫生支出、企业补贴 支出、债务利息支出。 第二节 财政支出的经济影响 考试内容：掌握购买性支出和转移性支出对生产、流通、分配和国民经济运行的不同 影响。 一、购买性支出对经济的影响 二、转移性支出的经济影响 对流通领 域的影响 社会总需求由个人与经济组织的消费需求、投资 需求以及政府的消费性需求所构成。在社会总需 求中，占主要地位的是个人的消费需求。 政府购买性支出的增减变动直接制约社会总需求 的形成，是现代市场经济条件下各种商品和劳务 转移性支出的相应部分会通过各种途径直接或间 接转化为社会消费支出和企业投资支出，制约社 会总需求的形成。因此政府的转移性支出也是现 代市场经济条件下各种商品和劳务的销售得以实 现的必不可少的条件。 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 的销售得以实现的必不可少的条件。 掌握：1.政府购买性支出的增加：直接或间接增 加社会总需求价格上升企业利润率提高 企业扩大生产所需生产资料增多导 致社会生产的膨胀，增加国民收入，形成经济繁 荣的局面。 如果转移性支出的对象是个人或者家庭，其对生 产的影响就是间接的。 对生产领 域的影响 掌握：2.政府购买性支出的减少：往往会通过直 接或间接减少社会总需求，而导致社会生产的萎 缩，减少国民收入，形成经济萎缩的局面。 如果转移性支出的对象是企业，其对生产的影响 就是直接的。 1.购买性支出的总额不变，只是所购买的商品或 者劳务的结构发生改变时，将影响整个社会的收 入分配状况。 对分配领 域的影响 2.购买性支出在总额上发生改变，而在结构上仍 保持着原来的状况。 （1）购买性支出普遍 增加时：促进社会生产增长国民收入增加 资本的利润率和劳动力的工资都会有所提高。 （2）购买性支出普遍减少时：社会生产萎缩 国民收入减少资本的利润率和劳动力的工 资都会有所下降。 可能改变在初次分配中形成的国民收入分配格局。 三、购买性支出与转移性支出的经济影响比较 购买性支出 转移性支出 （一）对社会的生产 和就业的影响不同 对生产和就业的影响是直接的 对生产和就业的影响是间接的 对国民收入分配的影 响不同 对国民收入分配的影响是间接的 对国民收入分配的影响是直接的 （二）对政府的效益 约束不同 对政府的效益约束较强 对政府的效益约束较弱 （三）对微观经济组 织的预算约束不同 对微观经济主体的预算约束是硬的。 对微观经济主体的预算约束是软的。 （四）执行财政职能 的侧重点不同 以购买性支出占较大比重的支出结构的财 政活动，执行资源配置的职能较强 以转移性支出占较大比重的支出结构的财政 活动，执行国民收入分配的职能较强 第三节 财政支出的规模 一、财政支出规模的衡量指标 可以用财政支出规模的绝对量和相对量来衡量财政支出规模。常用财政支出的相对量 作为衡量和考察财政支出的指标。 用财政支出占国民收入的比重来衡量财政分配的规模，反映了财政分配的真实规模， 也反映了财政分配对国民经济的作用程度，更能反映财政分配的真实状况。 我国选用的衡量指标：财政支出/国民收入。而现代市场经济国家大多选用国民生产总 值或者国内生产总值作为分母衡量财政支出的规模。 了解国民收入与国民生产总值的差异。 用国民生产总值作分母衡量财政支出的规模好于用国民收入作分母衡量财政支出的规 模的原因在于： 1. 随着产业结构的变化，忽略第三产业的产值无法反映国民经济的全貌。 2. 随着世界经济一体化，应将来自国外的净要素收入统计在内。 3. 随着技术水平不断发展，很难扣除折旧。 二、财政支出的增长趋势 掌握财政支出的增长趋势：财政支出无论是从绝对量上还是从相对量上来看，在世界 各国都呈现出上升的趋势。 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 熟悉西方财政经济理论界对财政支出规模趋势的分析：瓦格纳的“政府活动扩张法则” 、皮考克和魏斯曼的“公共收入增长引致论 “、马斯格雷夫和罗斯托的 “经济发展阶段论“、 鲍莫尔的“非均衡增长模型 “等。 (一) 瓦格纳的“政府活动扩张法则” 主要观点是：现代工业的发展会引起社会进步的要求，社会进步必然导致国家活动的 增长，因“政府职能不断扩大以及政府活动持续增加“ 导致公共支出增长。 (二) 皮考克和魏斯曼的“公共收入增长引致论“ 观点：公共支出的增长只是由于公共收入的增长而造成。并将导致公共支出增长的因 素归结为两种： 1. 内在因素 在税收条件不变的情况下，随着经济的发展和国民收入的增加，政府所征得的税收收 入必然呈现不断增长的趋势，政府支出随之上升。 2. 外在因素 财政收入因动荡原因增加后，很难再降低。 公共支出和公共收入总是同步增加的。 (三) 马斯格雷夫和罗斯托的“经济发展阶段论“ 马斯格雷夫和罗斯托用经济发展阶段论解释公共支出增长的原因。 (1)在经济发展的早期阶段，政府投资一般在社会总投资中占有较高的比重; (2)在经济发展的中期阶段，政府对经济的干预加强; (3)在经济发展的成熟阶段，公共支出的结构会发生相应的变化，公共支出逐步转向以 教育、保健和社会福利为主的支出结构，使公共支出增长速度加快。 (四) 鲍莫尔的“ 非均衡增长模型“ 政府部门平均劳动生产率偏低导致其规模越来越大，其支出水平越来越高。 三、中国财政支出规模分析(熟悉) 从 1978 年至 1996 年，我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财政支 出总额的比重都呈现出明显的下降趋势。从 1997 年开始呈现上升趋势。 原因： 第一，政策性调整; 第二，管理水平有待提高该上缴的财政收入未能及时、足额地缴入国库; 第三，管理体制上的原因预算外资金的问题; 第四，统计原因。 第四节 财政支出的效益分析 一、财政支出效益分析的意义 财政支出必须讲究效益，其根本原因在于社会经济资源的有限性。 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 二、财政支出效益分析的特点(掌握) 政府财政支出效益分析与微观经济组织生产经营支出效益分析的差别主要体现在： (一) 计算所费与所得的范围不同 财政支出效益分析中计算所费与所得的范围较宽。 (二) 衡量效益的标准不同 财政支出效益分析中不能单纯地以经济效益为衡量标准，而必须确定经济效益与社会 效益的双重的效益标准。 (三) 择优的标准不同 财政分配所追求的是整个社会的最大效益。 三、财政支出效益分析的方法 考试内容：掌握衡量财政支出效益的方法和适用的领域 方法 适用范围 注意 （一）成本- 效益分析法 适用于那些有直接经济效益的支出项目，特别 适用于投资性支出项目。 在成本-效益分析中，需考虑实际成本、效益与 金融成本、效益；直接成本、效益与间接成本、 效益；有形成本、效益与无形成本、效益等 金融成本与效益是指由于该项目的建设，使得 社会经济的某些方面受到影响，致使价格上升 或者下降，从而使某些单位或者个人增加了收 入或减少了收入。 （二）最低费 用法 适用于那些只有社会效益，其产品不能进入市 场的支出项目，如军事、政治、文化、卫生等 对每个备选的财政支出方案进行经济分析时， 只计算备选方案的有形成本，而不用货币计算 支出项目。 备选方案支出的社会效益，并以成本最低为择 优的标准。 该方法起源于美国，是对成本 -效益分析法的补充。 （三）“ 公共 劳务” 收费法 对于那些既有社会效益，又有经济效益，但其 经济效益难以直接衡量，而其产品可以全部或 部分进入市场的支出项目（如教育、交通等支 出），适宜采用公共劳务收费法。 与成本-效益分析法以及最低费用选择法的区别 在于：通过制定合理的价格和收费标准，来达 到对“公共劳务“有效地节约地使用，而不是对 财政支出备选方案的选择。 公共劳务的定 价： 1. 免费和低价政策 适用于必须从 全局和社会的利益出发，在全国普遍使用，但 居民对此尚未完全觉悟的情况，如强制进行义 务教育，强制注射疫苗等。 2. 平价政策 适用于从全社会的利益来看，无需特别鼓励使 用，又无必要特别加以限制使用的“公共劳务 “，如公路、公园、铁路、医疗。 3. 高价 政策 适用于从全社会利益来看必须限制使 用的“公共劳务“ 在上述三种方法中，成本-效益分析法更为广泛地被发达国家所采用。 第二章中，我们一共介绍了四节的内容：财政支出的分类、财政支出的经济影响、财 政支出的规模和财政支出的效益分析。 【例题 6单选题】(2006 年) 甲国居民李先生在乙国取得劳务报酬所得 100000 元，利息所得 20000 元。已知甲国劳务报酬所得税率为 20%，利息所得税率为 10%;乙国劳务报酬所得税 率为 30%，利息所得税率为 5%;甲、乙两国均实行居民管辖权兼收入来源地管辖权，两国 之间签订了税收抵免协定，并实行综合抵免限额法，则下列表述中正确的为( ) 。 A.上述所得在甲国不用缴纳所得税 B.李先生应在甲国补缴所得税 11000 元 C.李先生应在甲国补缴所得税 22000 元 D.李先生应在甲国补缴所得税 33000 元 【考试大会员中心】为您提供计算机类、外语类、资格类、学历类，会 计类、建筑类、医学类、外贸类及公务员九大类免费在线题库及专家 答疑 正确答案A 答案解析综合抵免限额=10000020%+2000010%=22000 元 实际已纳税额=10000030%+200005%=31000 元，因为实际已纳税额大于抵免限额， 因此按抵免限额抵免，可以抵免 22000 元 甲国应对上述所得征收所得税=10000020%+2000010%-22000=0 元。 【例题 7单选题】(2005 年)下面关于税收饶让的表述中正确的为( ) 。 A.税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的 B.税收饶让可以彻底解决国际重复征税问题 C.通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以得到全部抵免 D.通过税收饶让，居民在国外已纳税款可以作为费用进行扣除 正确答案A 答案解析本题考查税收饶让。 【例题 8案例分析题】甲国居民有来源于乙国所得 100 万元，甲、乙两国的所得税的 税率分别为 40%、30%，但乙国对非居民来自乙国的所得实行 20%的优惠税率，现甲国采 用抵免法消除国际重复征税并与乙国签订了税收饶让协定。请回答以下问题： (1)来源于乙国所得的抵免额为( )。 A.40 万元 B.30 万元 C.20 万元 D.0 正确答案B 答案解析抵免限额=10040%=40 万元 甲国居民在乙国应纳税额=10030%=30 万元 甲国居民在乙国实际缴纳税额=10020%=20 万元 由于有税收绕让的规定，所以由于享受税收优惠未纳税视