2013年中级财务管理【003】

第三章 预算管理 本章考情分析 本章属于次重点章。 2013 年考试重点掌握：（1）财务预算的含义与功能及其在全面预算体系中的地位； （2）各类预算的编制方法与特点；（3）现金预算的编制方法；（4）预计利润表和预计资 产负债表的编制方法；（5）预算编制程序以及预算的执行与考核。 考点一：预算管理的主要内容 （一）预算的特征 预算具有两个特征：首先，编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实现预定 目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；其次，预算作为一种数量化的详细 计划，它是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是 预算最主要的特征。 （二）预算的分类 1.业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。包括销售预算、 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用和管 理费用预算。 2.专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算。 3.财务预算指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果的预算。 包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。 【提示】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业 务预算与专门决策预算的结果，也就是说业务预算和专门决策预算中的资料都可以用货币 金额反映在财务预算内。财务预算称为总预算，其他预算则相应称为辅助预算或分预算。 （三）预算工作的组织 1.企业财务管理部门具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算 与实际执行的差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 2.企业所属基层单位是企业预算的基本单位，在企业财务管理部门的指导下，负责本 单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作，接受企业的检查、 考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。 考点二：预算的编制方法 常见的预算方法主要包括增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、定期 预算法与滚动预算法，这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制 （一）增量预算法缺点是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控地保留或接受原有 的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化， 造成预算上的浪费。 （二）零基预算法优点： （1）不受现有费用项目的限制； （2）不受现行预算的束缚； （3）能够调动各方面节约费用的积极性； （4）有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。 其缺点是编制工作量大。 编制零基预算时，要划分不可避免费用项目和可避免费用项目，划分不可延缓费用项 2 目和可延缓费用项目。 （三）弹性预算法 与按特定业务量水平编制的固定预算相比，弹性预算有两个显著特点：（1）弹性预算 是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态 分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和 考核。 理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要 用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。 弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际 业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的 70%ll0%之间， 或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大 程度上取决于成本性态分析的可靠性。 （四）定期预算法 定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种 编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利 于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：该种预算方法固定以一年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员 只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 （五）滚动预算法 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间 脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定 长（一般为 12 个月）的一种预算方法。 优点： （1）使预算期间依时间顺序向后滚动，能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业 务活动，结合企业近期目标和长期目标； （2）使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利 于充分发挥预算的指导和控制作用。 采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混 合滚动。 考点三：预算的编制程序 企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。 1.企业财务管理部门对各预算执行单位上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综 合平衡的建议。 2.企业财务管理部门正式编制企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审议批准。 3.企业财务管理部门对董事会或经理办公会审议批准的年度总预算，一般在次年 3 月 底以前，分解成一系列的指标体系，由预算委员会逐级下达各预算执行单位执行。 考点四：主要预算编制要点 （一）销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。 能够确定：销售商品、提供劳务收到的现金和期末应收账款余额。 （二）生产预算是所有业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，虽然不直接涉及 现金收支，但与其他预算密切相关。 预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货-预计期初产成品存货 3 （三）直接材料预算 1.某种直接材料预计生产需要量=某产品耗用该材料的消耗定额该产品预计产量 2.某种直接材料预计采购量=某种直接材料预计生产需要量+该材料预计的期末库存量- 该材料预计的期初库存量 能够确定：购买材料支付的现金和期末应付账款余额。 （四）制造费用预算 1.制造费用预算通常分为变动制造费用预算和固定制造费用预算两部分。变动制造费 用以生产预算为基础来编制。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关， 按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。 2.制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折 旧费后，即可得出“现金支出的费用” 。 （五）产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费 用预算的汇总。 注意销货成本数据来自产品成本预算。 （六）现金预算 现金预算由可供使用现金、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四部分构成。 1.某期现金余缺=期初现金余额+该期现金收入-该期现金支出 2.期末现金余额=现金余缺现金的筹措与运用 （七）预计资产负债表和预计利润表的编制 1.预计资产负债表和预计利润表也可和第五章资金需求量预测的销售百分比法结合， 即敏感性资产和敏感性负债与收入同比率增长，进而可以预测资产负债表项目。 2.编制预计财务报表时，应先编制预计利润表，然后再编制预计资产负债表，即编制 预计资产负债表是编制全面预算的终点。 。 3.预计资产负债表中除上年期末数已知外，其余项目均应在前述各项业务预算和专门 决策预算的基础上分析填列。 4.利润表“销售成本”数据来自产品成本预算， “所得税费用”项目是在利润规划时估 计的，并列入现金预算。它通常不是根据“利润总额”和所得税税率计算出来的。 【例题 3】A 商品流通企业 2012 年 11 月 30 日资产负债表的部分项目数据如下： 单位：元 资产 金额 负债及所有者权益 金额 货币资金 40000 应付账款 108000 应收账款 140000 应付债券 300000 存货 200000 负债合计 408000 实收资本 400000 未分配利润 72000 固定资产 500000 所有者权益合计 472000 资产合计 880000 负债和所有者权益合计 880000 其他有关资料如下： （1）营业收入：2012 年 11 月份营业收入 400000 元，2012 年 12 月份营业收入 450000 元，2013 年 1 月份营业收入 600000 元； （2）收款政策：当月销售当月收现 60%，下月收现 35%，其余 5%预计无法收回； （3）营业毛利率为 20%； （4）采购政策：每月购货为下月计划销售收入的 80%； （5）付款政策：当月购货当期付现 70%，其余下月付现； 4 （6）2012 年 12 月份用货币资金支付的期间费用为 44000 元，该月发生的非付现期间 费用为 6000 元； （7）2012 年 12 月份预交所得税 2500 元； （8）2012 年 12 月份向投资者预分配利润 5000 元； （9）该企业每月末最低现金余额为 40000 元，不足时向银行取得短期借款，借款为 10000 元的整倍数。 要求： （1）计算 A 企业 2012 年 12 月份销售现金流入和经营现金流出； （2）计算 A 企业 2012 年 12 月份现金余缺和期末现金余额； （3）计算 A 企业 2012 年 12 月份的营业成本和利润总额； （4）计算 A 企业 2012 年 12 月 31 日资产负债表下列项目的金额： 应收账款； 应付账款； 短期借款。 【答案】 （1）该企业 2012 年 12 月份销售现金流入和经营现金流出： 销售现金流入=45000060%+40000035%=410000（元） 经营现金流出=444000+44000+2500+5000=495500（元） 其中：采购现金流出=45000080%30%+60000080%70%=444000（元）。 （2）该企业 2012 年 12 月份现金余缺和期末现金余额： 现金余缺=40000+410000-495500=-45500（元） 期末现金余额=现金余缺+短期借款=-45500+90000=44500（元）。 （3）该企业 2012 年 12 月份的营业成本和利润总额： 营业成本=450000（1-20%）=360000（元） 利润总额=450000-360000-（44000+6000）-4500005%=17500（元） 。 （4）该企业 2012 年 12 月 31 日资产负债表下列项目的金额： 应收账款=45000035%=157500（元） 应付账款=60000080%30%=144000（元） 短期借款=90000（元） 。 考点五：预算的执行与考核 （一）预算的执行 1.对于预算内的资金拨付，按照授权审批程序执行。对于预算外的项目支出，应当按 预算管理制度规范支付程序。对于无合同、无凭证、无手续的项目支出，不予支付。 2.企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、 企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业 预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。 （二）预算的调整 1.企业正式下达执行的财务预算，一般不予调整。预算执行单位在执行中由于市场环 境、经营条件、政策法规等发生重大变化，致使预算的编制基础不成立，或者将导致预算 执行结果产生重大偏差，可以调整预算。 2.企业财务管理部门应当对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，集中编制企 业