2013年会计考试复习题

复习题 1、 甲企业委托乙企业加工应税消费品 A 材料，收回后的 A 材料用于继续生产应税消费品 B 产品， 适用的消费税税率均为 10；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下： （1）2011 年 11 月 2 日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为 620 000 元。 （2）2011 年 12 月 20 日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费 100 000 元（不含增值税）以及相 应的增值税和消费税； （3）12 月 25 日甲企业以银行存款支付往返运杂费 20 000 元； （4）12 月 31 日，A 材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的 A 材料用于生产合同所需的 B 产品 1 000 件，B 产品合同价格 1 200 元/件。 （5）2011 年 12 月 31 日，库存 A 材料的预计市场销售价格为 70 万元，加工成 B 产品估计至完工 尚需发生加工成本 50 万元，预计销售 B 产品所需的税金及费用为 5 万元，预计销售库存 A 材料所 需的销售税金及费用为 2 万元。 要求： （1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。 （2）计算甲企业 2011 年 12 月 31 日对该存货应计提的存货跌价准备， 正确答案】：（1）甲公司有关会计处理如下： 发出委托加工材料时： 借：委托加工物资 620 000 贷：原材料 620 000 支付加工费及相关税金时： 增值税加工费增值税税率 应交消费税组成计税价格消费税税率 组成计税价格（发出委托加工材料成本加工费）/（1消费税率） 应支付的增值税100 0001717 000（元） 应支付的消费税（620 000100 000）（110）1080 000（元） 借：委托加工物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 应交消费税 80 000 贷：银行存款 197 000 支付运杂费： 借：委托加工物资 20 000 贷：银行存款 20 000 收回加工材料时： 收回加工材料实际成本620 000100 00020 000740 000（元） 借：原材料 740 000 贷：委托加工物资 740 000 （2）计算应计提的存货跌价准备 B 产品可变现净值1 0001 20050 0001 150 000（元） B 产品成本740 000500 0001 240 000（元） B 产品成本 B 产品可变现净值，A 材料应按可变现净值与成本孰低计价。 A 材料可变现净值1 0001 200500 00050 000650 000（元） A 材料成本为 740 000 元。 应计提存货跌价准备740 000650 00090 000（元） 2 借：资产减值损失 90 000 贷：存货跌价准备 90 000 2、 宏达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，材料采用实际成本进行日常核 算。该公司 2010 年 6 月末结存存货 100 万元，全部为丙产品。6 月末存货跌价准备余额为零。该 公司按月计提存货跌价准备。7 月份发生如下经济业务： (1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 180 万元，增值税税额为 30.6 万元，公司已 开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 (2)用原材料对外投资，该批原材料的成本为 40 万元，双方协议作价为 60 万元(假定协议价是公允 的)。 (3)销售丙产品一批，销售价格为 100 万元(不含增值税税额)，实际成本为 80 万元，提货单和增值 税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用 2 万 元，均用银行存款支付。 (4)在建工程(厂房)领用外购原材料一批，该批原材料实际成本为 20 万元，应由该批原材料负担的 增值税为 3.4 万元。 (5)本月领用原材料 70 万元用于生产丙产品，生产过程中发生加工成本 10 万元，均为职工薪酬(尚 未支付)。本月产成品完工成本为 80 万元，月末无在产品。 (6)月末发现盘亏原材料一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料 的实际成本为 10 万元，增值税额为 1.7 万元。 (7)宏达公司 7 月末结存的原材料的可变现净值为 50 万元，丙产品可变现净值为 90 万元。7 月末 无其他存货。 要求： (2)计算宏达公司 7 月末资产负债表中“存货”项目的金额。(答案以万元为单位 正确答案】：(1)编制相关的会计分录： 借：原材料 180 应交税费应交增值税（进项税额） 30.6 贷：应付票据 210.6 借：长期股权投资 70.2 贷：其他业务收入 60 应交税费应交增值税（销项税额）10.2 借：其他业务成本 40 贷：原材料 40 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：销售费用 2 贷：银行存款 2 借：在建工程 23.4 贷：原材料 20 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.4 借：生产成本 70 贷：原材料 70 借：生产成本 10 3 贷：应付职工薪酬 10 借：库存商品 80 贷：生产成本 80 借：待处理财产损溢 10 贷：原材料 10 借：营业外支出 10 贷：待处理财产损溢 10 7 月末，库存原材料的账面成本1804020701040（万元），可变现净值为 50 万元， 不需计提存货跌价准备； 库存丙产品的账面成本1008080100（万元），可变现净值为 90 万元，需计提存货跌价准 备 10 万元。 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 (2)7 月末资产负债表中“存货”项目的金额 4090130（万元）。 3、 大华公司 2010 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 300 万股，成交价为每股 14.7 元，另支付 交易费用 90 万元，作为可供出售金融资产；2010 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 13 元，大华公 司预计股票价格下跌是暂时的。2010 年 12 月 31 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部 门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生严重下跌，2010 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价 6 元。 2011 年 6 月 30 日 B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价 10 元。2011 年 7 月 3 日将该股票以每股市价 11 元出售。 要求： 如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分 录。 正确答案】：（1）2010 年 3 月 10 日购买 B 公司发行的股票 借：可供出售金融资产成本 4 500（30014.790） 贷：银行存款 4 500 （2）2010 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 13 元 借：资本公积其他资本公积 600（4 50030013） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 600 （3）2010 年 12 月 31 日，确认可供出售金融资产减值损失 确认可供出售金融资产减值损失4 50030062 700（万元） 借：资产减值损失 2 700 贷：资本公积其他资本公积 600 可供出售金融资产减值准备 2 100 （4）2011 年 6 月 30 日，收盘价格为每股市价 10 元 确认转回的可供出售金融资产减值损失300（106）1 200（万元） 借：可供出售金融资产减值准备 1 200 贷：资本公积其他资本公积 1 200 （5）2011 年 7 月 3 日将该股票以每股市价 11 元出售 借：银行存款 3 300（30011） 可供出售金融资产公允价值变动 600 减值准备 900 贷：可供出售金融资产成本 4 500 4 投资收益 300 借：资本公积其他资本公积 1 200 贷：投资收益 1 200 4、 A 公司于 2010 年 1 月 1 日从证券市场购入 B 公司 2008 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，票面年 利率是 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和 最后一期的利息。A 公司购入债券的面值为 1 000 万元，实际支付的价款是 1 005.35 万元，另支 付相关费用 10 万元，A 公司购入后将其划分为持有至到期投资，实际利率为 6%，假定按年计提利 息。2010 年 12 月 31 日，B 公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为 930 万元（不 属于暂时性的公允价值变动）。2011 年 1 月 2 日，A 公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金 融资产，此时其公允价值为 925 万元。2011 年 2 月 20 日 A 公司以 890 万元的价格出售所持有的 B 公司的债券。 要求： （1）编制 2010 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录； （2）编制 2010 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录； （3）编制 2010 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录； （4）计算 2010 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录； （5）编制 2011 年 1 月 2 日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录； （6）编制 2011 年 2 月 20 日出售债券的会计分录 正确答案】：（1）编制 2010 年 1 月 1 日，A 公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 015.35 持有至到期投资利息调整 34.65 （2）编制 2010 年 1 月 5 日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）编制 2010 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录 投资收益期初摊余成本实际利率 （1 00034.65）6% 57.92（万元） 借：应收利息 50 持有至到期投资利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92 （4）计算 2010 年 12 月 31 日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录 2010 年 12 月 31 日计提减值准备前的摊余成本1 00034.657.92973.27（万元） 计提减值准备973.2793043.27（万元） 借：资产减值损失 43.27 贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （5）编制 2011 年 1 月 2 日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产 925 持有至到期投资利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积其他资本公积 5 贷：持有至到期投资成本 1 000 5 （6）编制 2011 年 2 月 20 日出售债券的会计分录 借：银行存款 890 投资收益 35 贷：可供出售金融资产成本 925 借：投资收益 5 贷：资本公积其他资本公积 5 5、 2010 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格购入乙公司发行的股票 200000 股， 占乙公司有表决权股份的 5，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 40 000 元。 2010 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 16 元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。 2011 年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发 生下跌。至 2011 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 9 元。 2012 年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至 12 月 31 日，该股票的 市场价格上升到每股 11 元。 2013 年 1 月 15 日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款 3 100 000 元。 假定 2011 年和 2012 年均未分派现金股利，不考虑其他因素。 要求：做出甲公司的相关账务处理。 正确答案】：甲公司有关的账务处理如下： （1）2010 年 1 月 1 日购入股票 借：可供出售金融资产成本 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）2010 年 5 月确认现金股利 借：应收股利 40 000 贷：投资收益 40 000 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 （3）2010 年 12 月 31 日确认股票公允价值变动 借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000 贷：资本公积其他资本公积 200 000 （4）2011 年 12 月 31 日，确认股票投资的减值损失 借：资产减值损失 1 200 000 资本公积其他资本公积 200 000 贷：可供出售金融资产减值准备 1 400 000 （5）2012 年 12 月 31 日确认股票价格上涨 借：可供出售金融资产减值准备 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 000 （6）2013 年 1 月 15 日出售该金融资产 借：银行存款 3 100 000 可供出售金融资产减值准备 1 000 000 贷：可供出售金融资产成本 3 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 900 000 借：资本公积其他资本公积 400 000 贷：投资收益 400 000 6 6、 中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下： （1）2010 年 3 月 6 日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 X 公司股票 100 万股，作为交 易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元， 另支付交易费用 5 万元，全部价款以银行存款支付。 （2）2010 年 3 月 16 日收到购买价款中所含现金股利。 （3）2010 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元。 （4）2011 年 2 月 21 日，X 公司宣告每股发放现金股利 0.3 元。 （5）2011 年 3 月 21 日，收到现金股利。 （6）2011 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元。 （7）2012 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。 要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。 正确答案】： （1）2010 年 3 月 6 取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 500 100（5.20.2） 应收股利 20 投资收益 5 贷：银行存款 525 （2）2010 年 3 月 16 日收到购买价款中所含的现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 （3）2010 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5 元 借：公允价值变动损益 50 （54.5）100 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 （4）2011 年 2 月 21 日，X 公司宣告但发放的现金股利 借：应收股利 30 （1000.3） 贷：投资收益 30 （5）2011 年 3 月 21 日，收到现金股利 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 （6）2011 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3 元 借：交易性金融资产公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 （5.34.5）100 （7）2012 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股 5.1 元，交易费用为 5 万元。 借：银行存款 505 （5105） 投资收益 25 贷：交易性金融资产成本 500 公允价值变动 30 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30 7、 正保公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。有关经济业务如下： (1)2009 年 7 月 1 日，正保公司对一台生产设备进行改扩建，当日，该生产设备的原价为 2 000 万 元，已提折旧 800 万元，已提减值准备 40 万元。 (2)在改扩建过程中，领用工程物资 300 万元(不含增值税)；领用自产产品一批，其成本为 300 万 元，公允价值(等于计税价格)为 500 万元；领用生产用原材料 80 万元，原材料的进项税额为 13.6 万元。发生改扩建工程人员工资 90 万元，福利费 12.6 万元。用银行存款支付其他相关费用 167.4 7 万元(符合资本化条件)。 (3)2009 年 9 月 2 日，该生产设备达到预定可使用状态。该公司对改扩建后的固定资产采用年数总 和法计提折旧，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 10 万元。 (4)2012 年，正保公司为该项资产发生修理支出 5 万元，用银行存款支付。 (5)2012 年 12 月 31 日，由于经营方向的改变，正保公司将该项资产出售，不含税售价为 400 万元， 已收到款项，存入银行，支付清理费用 3 万元。(假定该生产设备的进项税额可以抵扣。) 要求： (1)编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录； (2)计算改扩建后的固定资产在 2009 年、2010 年、2011 年、2012 年应计提的折旧额并编制相关的 会计分录； (3)编制 2012 年固定资产发生修理支出的账务处理； (4)编制 2012 年正保公司出售固定资产的账务处理。(分录中的金额单位用万元表示) 正确答案】：(1)会计分录： 借：在建工程 1 160 累计折旧 800 固定资产减值准备 40 贷：固定资产 2 000 借：在建工程 300 贷：工程物资 300 借：在建工程 300 贷：库存商品 300 借：在建工程 80 贷：原材料 80 借：在建工程 102.6 贷：应付职工薪酬工资 90 职工福利 12.6 借：在建工程 167.4 贷：银行存款 167.4 借：固定资产 2 110 贷：在建工程 2 110 (2)2009 年(改扩建后)应计提的折旧额 (2 11010)5/153/12175(万元) 借：制造费用 175 贷：累计折旧 175 2010 年应计提的折旧额 (2 11010)5/159/12(2 11010)4/153/12 665(万元) 借：制造费用 665 贷：累计折旧 665 2011 年应计提的折旧额 (2 11010)4/159/12(2 11010)3/153/12 525(万元) 借：制造费用 525 贷：累计折旧 525 8 2012 年应计提的折旧额 (2 11010)3/159/12(2 11010)2/153/12 385(万元) 借：制造费用 385 贷：累计折旧 385 (3)2012 年资产发生修理支出的账务处理 借：管理费用 5 贷：银行存款 5 (4)2012 年正保公司出售固定资产的账务处理 借：固定资产清理 360 累计折旧 1 750 贷：固定资产 2 110 借：固定资产清理 3 贷：银行存款 3 借：银行存款 468 贷：固定资产清理 363 应交税费应交增值税(销项税额) 68 营业外收入 37 8、 甲公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为 17，其中 2009 年至 2013 年与固定资产 有关的业务资料如下： （1）2009 年 3 月 12 日，甲公司购进一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明 的设备价款为 450 万元，增值税为 76.5 万元，另发生运输费 2 万元（不考虑运费抵扣增值税的因 素），款项以银行存款支付；在安装期间，领用企业的原材料 50 万元，该批原材料取得时的增值 税进项税额为 8.5 万元；领用一批工程物资，不含税价款为 25 万元，发生的其他相关支出为 33 万 元。该设备于 2009 年 6 月 20 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元， 采用双倍余额递减法计提折旧。 （2）2010 年 12 月 31 日，甲公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 240 万元；计提减值准备后，该设备预计剩余使用年限为 3 年、预计净残值、折旧方法保持不变。 （3）2011 年 12 月 31 日，甲公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改 良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2012 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，甲公司以银行存款支付工程总价款 56 万元。 当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值 为 16 万元。2012 年 12 月 31 日，发生日常维护修理支出 0.5 万元，已用银行存款支付。 （5）2013 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定对其进行处置，取得 残料变价收入 30 万元，保险公司赔偿款 50 万元，发生清理费用 2 万元；款项均以银行存款收付， 不考虑相关税费。 要求：（答案中的金额单位用万元表示） （1）编制 2009 年固定资产购建的会计分录。 （2）计算 2009、2010 年度该设备计提的折旧额。 （3）计算 2010 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算 2011 年度该设备计提的折旧额。 （5）编制 2011 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。 （6）编制 2012 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）编制 2012 年的日常修理支出的账务处理。 9 （8）计算 2012、2013 年度该设备计提的折旧额。 （9）计算 2013 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。 （10）编制 2013 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。 正确答案】：（1）借：在建工程 452 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：银行存款 528.5 借：在建工程 50 贷：原材料 50 借：在建工程 25 贷：工程物资 25 借：在建工程 33 贷：银行存款 33 借：固定资产 560 贷：在建工程 560 （2）2009 年度该设备计提的折旧额5602/5/2112（万元） 2010 年度该设备计提的折旧额5602/5/2（5605602/5）2/5/2179.2（万元） （3）2010 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备（560112179.2）24028.8（万 元） 借：资产减值损失 28.8 贷：固定资产减值准备 28.8 （4）2011 年度该设备计提的折旧额2402/3160（万元） （5）编制 2011 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程 80 累计折旧 451.2 固定资产减值准备 28.8 贷：固定资产 560 （6）编制 2012 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程 56 贷：银行存款 56 借：固定资产 136 贷：在建工程 136 （7）2012 年修理支出的账务处理： 借：管理费用 0.5 贷：银行存款 0.5 （8）2012 年度该设备计提的折旧额（13616）/89/1211.25（万元） 2013 年度该设备计提的折旧额（13616）/815（万元） 处置时的账面价值13611.2515109.75（万元） 处置净损失109.753050231.75（万元） （9）编制 2012 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理 109.75 累计折旧 26.25 贷：固定资产 136 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 10 借：银行存款 50 贷：固定资产清理 50 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：营业外支出 31.75 贷：固定资产清理 31.75 9、 甲股份公司有关无形资产的业务如下： （1）甲公司 207 年初开始自行研究开发一项专利权，在研究开发过程中发生材料费 300 万 元、应付人工工资 100 万元，以及其他费用 50 万元（以银行存款支付），共计 450 万元，其中， 符合资本化条件的支出为 300 万元； 208 年 1 月专利技术获得成功，达到预定用途。 对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为 10 年，甲公司估计该专利权的预计使 用年限为 12 年，假定无法可靠确定该专利权预期经济利益的实现方式。 （2）209 年 12 月 31 日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其 可收回的金额为 160 万元。计提减值后原预计年限不变。 （3）210 年 4 月 20 日甲公司出售该专利权，收到价款 120 万元，存入银行。营业税税率为 5%。 要求： （1）编制甲股份公司 207 年度有关研究开发专利权会计分录； （2）编制甲公司 208 年摊销无形资产的会计分录（假定按年摊销）； （3）编制甲公司 209 年计提减值准备的会计分录； （4）编制甲公司 210 年与该专利权出售相关的会计分录。 正确答案】：（1）207 年度： 发生支出时： 借：研发支出费用化支出 1 500 000 资本化支出 3 000 000 贷：原材料 3 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 500 000 年末，将费用化支出转入管理费用： 借：管理费用 1 500 000 贷：研发支出费用化支出 1 500 000 208 年 1 月，专利权获得成功时： 借：无形资产 3 000 000 贷：研发支出资本化支出 3 000 000 （2）208 度摊销无形资产 30 万元（30010） 借：管理费用 300 000 贷：累计摊销 300 000 （3）209 年 12 月 31 日计提减值准备前无形资产账面价值300302240（万元） 209 年 12 月 31 日应计提无形资产减值准备24016080（万元） 借：资产减值损失 800 000 贷：无形资产减值准备 800 000 （4）210 年度（13 月）摊销无形资产 5 万元（16083/12） 借：管理费用 50 000 贷：累计摊销 50 000 11 借：银行存款 1 200 000 无形资产减值准备 800 000 累计摊销 650 000 营业外支出处置非流动资产损失 410 000（倒挤） 贷：无形资产 3 000 000 应交税费应交营业税 60 000（1 200 0005%） 10、 A 公司 2008 年至 2011 年与无形资产业务有关的资料如下： (1)2008 年 12 月 3 日，以银行存款 540 万元购入一项无形资产。预计该项无形资产的使用年限为 5 年，采用直线法摊销。 (2)2010 年 12 月 31 日，对该无形资产进行减值测试，该无形资产的预计未来现金流量现值是 245 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 280 万元。计提减值准备后该资产的使用年限及摊销方法 不变。 (3)2011 年 4 月 1 日，该无形资产预期不能再为企业带来经济利益，A 公司将其报废。 (4)假设不考虑交易产生的相关税费。 要求： (1)编制购入该无形资产的会计分录； (2)计算 2008 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额并编制会计分录； (3)计算 2009 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值； (4)计算该无形资产 2010 年末计提的减值准备金额并编制会计分录； (5)计算 2011 年无形资产计提的摊销金额； (6)编制该无形资产报废时的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示) 正确答案】：(1)编制购入该无形资产的会计分录： 借：无形资产 540 贷：银行存款 540 (2)计算 2008 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额及编制会计分录： 540/5(1/12)9(万元) 借：管理费用 9 贷：累计摊销 9 (3)计算 2009 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值： 无形资产的账面价值 540540/5(13/12)423(万元) (4)2010 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值 423540/5315(万元) 该无形资产可收回金额为 280 万元，所以应计无形资产减值准备31528035(万元)。 借：资产减值损失 35 贷：无形资产减值准备 35 (5)2011 年前 3 个月该无形资产的累计摊销金额 280/(6025)324(万元)。 (6)编制该无形资产出售的会计分录： 借：营业外支出 256 累计摊销 249 无形资产减值准备 35 12 贷：无形资产 540 3、 XYZ 上市公司 2011 年 1 月 6 日，从 B 公司购买一项商标权，由于 XYZ 公司资金周转比较紧张， 经与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 900 万元，每年末付款 300 万元，3 年付清。假定银行同期贷款利率为 10。 要求： （1）计算无形资产现值。 （2）计算未确认融资费用。 （3）编制 2011 年 1 月 6 日会计分录。 （4）计算并编制 2011 年年底有关会计分录。 （5）计算并编制 2012 年年底有关会计分录。 （6）计算并编制 2013 年年底有关会计分录 正确答案】：（1）无形资产现值300/（110） 1300/（110） 2300/（110） 3746.06（万元） （2）未确认融资费用900746.06153.94（万元） （3）编制 2011 年 1 月 6 日会计分录 借：无形资产商标权 746.06 未确认融资费用 153.94 贷：长期应付款 900 （4）计算并编制 2011 年年底有关会计分录 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 74.61（900153.94）10 贷：未确认融资费用 74.61 （5）计算并编制 2012 年年底有关会计分录 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 52.07（900300）（153.9474.61）10 贷：未确认融资费用 52.07 （6）计算并编制 2013 年年底有关会计分录。 借：长期应付款 300 贷：银行存款 300 借：财务费用 27.26（153.9474.6152.07） 贷：未确认融资费用 27.26 11、 甲公司 2010 年 8 月因意外事故报废汽车一部，该汽车账面原值 360 000 元，已提折旧 150 000 元，应由保险公司赔偿 120 000 元，以现金支付清理费用 1 500 元，残料变价收入 3 000 元已存 入银行。 要求：根据上述资料，编制与甲公司固定资产报废有关的会计分录。 (1)注销毁损固定资产的原值和已提折旧 借：固定资产清理 210 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 360 000 (2)应由保险公司赔款 借：其他应收款 120 000 13 贷：固定资产清理 120 000 (3) 支付清理费用 借：固定资产清理 1500 贷：库存现金 1500 (4) 残值变价收入 借：银行存款 3 000 贷：固定资产清理 3 000 (5)结转清理净损益 借：营业外支出 88 500 贷：固定资产清理 88 500 12、 企业自行研制开发一项技术，经申请获得专利权。有关资料如下： （1）2009 年 5 月以银行存款支付研发支出 20 000 元，其中符合资本化条件的是 16 500 元； （2）2009 年 12 月 1 日无形资产研发成功并申请专利，以银行存款支付律师费 1 000 元，注册费 500 元； （3）企业按规定在 5 年内平均分摊，并于每月末摊销； （4）2010 年 12 月 1 日，企业以 49 500 元将此专利出售给 A 公司，款项已存银行；出售该专利权 按 5计算营业税。 要求： （1）计算该专利权的入账价值，并编制研制过程与注册业务的相关付款业务分录。 （2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。 （3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。（“研发支出”、“应交税费”科目要求写出 明细科目） 【正确答案】：（1）计算该专利权的入账价值，并编制付款业务分录。 入账价值16 5001 00050018 000（元） 支付研发支出的分录： 借：研发支出费用化支出 3 500 资本化支出 16 500 贷：银行存款 20 000 借：管理费用 3 500 贷：研发支出费用化支出 3 500 无形资产入账的处理： 借：无形资产 18 000 贷：银行存款 1 500 研发支出资本化支出 16 500 （2）计算每月末的摊销额，并编制摊销分录。 每月末的摊销额18 000/5/12300（元） 借：管理费用 300 贷：累计摊销 300 （3）计算该专利权的出售损益，并编制相应分录。 出售净收益49 50049 5005（18 00030012）32 625（元） 借：银行存款 49 500 累计摊销 3 600 贷：无形资产 18 000 14 应交税费应交营业税 2 475 营业外收入 32 625 13、 新艺公司有关长期股权投资的业务如下： （1）2009 年 1 月 3 日，以每股买入股价 10 元的价格购入华胜股份有限公司（以下简称华胜公司） 的股票 300 万股，每股价格中包含有 0.2 元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费 20 万元。 新艺公司购入的股票占华胜公司发行在外股份的 30%，并准备长期持有，且能够对华胜公司的财务 和经营政策施加重大影响。 （2）2009 年 1 月 3 日，华胜公司所有者权益账面价值为 12 000 万元，账面价值等于公允价值。 （3）2009 年 1 月 25 日，新艺公司收到华胜公司分来的购买该股票时已宣告分派的现金股利。 （4）2009 年度，华胜公司实现净利润 1 500 万元，宣告不分配现金股利，但同时宣告分配股票股 利，每 10 股送 2 股。 （5）2010 年度，华胜公司发生净亏损 200 万元。 （6）2010 年，华胜公司因投资可供出售金融资产，发生公允价值变动，而导致资本公积增加 100 万元。 （7）2011 年 1 月 15 日，为稳定公司股价，华胜公司宣告分派现金股利，每股 0.1 元。 （8）2011 年 3 月 4 日，新艺公司收到华胜公司的现金股利。 （9）2011 年 6 月 2 日，新艺公司将持有的华胜公司股票的 40%售出，每股售价 12 元，款项已由银 行收妥，不考虑其他相关税费。 要求：编制新艺公司上述经济业务（1）（9）的会计分录。 （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】：（1） 借：长期股权投资成本 2 960 应收股利 60 贷：银行存款 3 020 （2）按公允价值计算新艺公司投资享有的份额的金额为 12 00030%3 600（万元） 调整前长期股权投资成本为 2 960，因此应当进行调整。 借：长期股权投资成本 640 贷：营业外收入 640 （3） 借：银行存款 60 贷：应收股利 60 （4） 借：长期股权投资损益调整 450 贷：投资收益 450 华胜公司发放股票股利，新艺公司不需要进行账务处理，但需要进行备查登记。 收到股票股利后，新艺公司共持有华胜公司的股票 3003002/10360（万股） （5） 借：投资收益 60 贷：长期股权投资损益调整 60 （6） 借：长期股权投资其他权益变动 30 贷：资本公积其他资本公积 30 （7）华胜公司宣告分派现金股利，每股 0.元，新艺公司应当获得现金股利为 3600.136（万 元） 15 借：应收股利 36 贷：长期股权投资损益调整 36 （8） 借：银行存款 36 贷：应收股利 36 （9）新艺公司将持有的华胜公司股票的 40%售出，处置前长期股权投资账面价值为 3 984 万元， 其中成本 2 9606403 600（万元），损益调整 4506036354（万元），其他权益变动为 30 万元。处置时收到的价款为 36040%121 728（万元） 相关账务处理为： 借：银行存款 1 728 贷：长期股权投资成本 1 440 损益调整 141.6 其他权益变动 12 投资收益 134.4 同时， 借：资本公积其他资本公积 12 贷：投资收益 12 14、 甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。2009 年发生固定资产业务如下： （1）1 月 20 日，企业管理部门购入一台不需安装的 A 设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备价款为 643.5 万元，增值税为 109.395 万元，另发生运输费 4.5 万元，款项均以银行存款支付， 根据税法相关规定增值税可以抵扣。 （2）A 设备经过调试后，于 1 月 22 日投入使用，预计使用 10 年，净残值为 35 万元，决定采 用双倍余额递减法计提折旧。 （3）7 月 15 日，企业生产车间购入一台需要安装的 B 设备，取得的增值税专用发票上注明的 设备价款为 700 万元，增值税为 119 万元，另发生保险费 10 万元，款项均以银行存款支付。根据 税法规定增值税可以抵扣。 （4）8 月 19 日，将 B 设备投入安装，以银行存款支付安装费 3 万元。B 设备于 8 月 25 日达到 预定使用状态，并投入使用。 （5）B 设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为 35.65 万元，预计总工时为 5 万小时。9 月， B 设备实际使用工时为 720 小时。 假设上述资料外，不考其他因素。 要求： （1）编制甲企业 2009 年 1 月 20 日购入 A 设备的会计分录。 （2）计算甲企业 2009 年 2 月 A 设备的折旧额并编制会计分录。 （3）编制甲企业 2009 年 7 月 15 日购入 B 设备的会计分录。 （4）编制甲企业 2009 年 8 月安装 B 设备及其投入使用的会计分录。 （5）计算甲企业 2009 年 9 月 B 设备的折旧额并编制会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】：（1）借：固定资产 648 （643.54.5） 应交税费应交增值税（进项税额） 109.395 贷：银行存款 757.395 （2）2009 年 2 月 A 设备的折旧额6482/10/1210.8（万元） 借：管理费用 10.8 贷：累计折旧 10.8 16 （3）借：在建工程 710 （70010） 应交税费应交增值税（进项税额）119 贷：银行存款 829 （4）借：在建工程 3 贷：银行存款 3 借：固定资产 713 贷：在建工程 713 （5）2009 年 9 月 B 设备的折旧额（71335.65）/50 0007209.75（万元） 借：制造费用 9.75 贷：累计折旧 9.75 15、 A 企业按先进先出法计算材料的发出成本。2010 年 10 月 1 日结存甲材料 200 公斤，每公斤实 际成本 100 元。本月发生如下有关业务： (1)4 日，购入甲材料 100 公斤，每公斤实际成本 105 元，材料已验收入库。 (2)6 日，发出甲材料 160 公斤。 (3)8 日，购入甲材料 140 公斤，每公斤实际成本 98 元，材料已验收入库。 (4)13 日，发出甲材料 260 公斤。 (5)21 日，购入甲材料 160 公斤，每公斤实际成本 110 元，材料已验收入库。 (6)26 日，发出甲材料 60 公斤。 要求：根据上述资料，计算甲材料下列成本： (1)6 日发出的成本； (2)13 日发出的成本； (3)26 日发出的成本； (4)期末结存的成本。 （答案中的金额单位用元表示） 【正确答案】：(1)6 日发出存货的成本 16010016 000(元) (2)13 日发出存货的成本 4010010010512098 26 260(元) (3)26 日发出存货的成本 209840110 6 360(元) （4）期末结存的成本 200100+100105+14098+16011016 00026 2606 360 13 200（元） 或(16040)11013 200(元) 注意：第二种方法是简便计算了期末结存存货的成本，先计算出期末结存的存货数量，期末结存的 存货数量为 120 公斤，在先进先出法的情况下，这部分的存货必然是最后一批购买的，那么期末结 存存货的成本为 120110（最后一批购进存货的单价）13 200。 16、 甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。原材料采用实际成本核算，原材料 发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。 2010 年 4 月，与 A 材料相关的资料如下： （1）1 日，“原材料A 材料”科目余额 20 000 元（共 2 000 公斤，其中含 3 月末验收入库但 因发票账单未到而以 2 000 元暂估入账的 A 材料 200 公斤）。 17 （2）5 日，收到 3 月末以暂估价入库 A 材料的发票账单，货款 1 800 元，增值税额 306 元，对方 代垫运输费 400 元，全部款项已用转账支票付讫。 （3）8 日，以汇兑结算方式购入 A 材料 3 000 公斤，发票账单已收到，货款 36 000 元，增值税额 6 120 元，运输费