2014年《经济法基础》第六章重难点及例题+

重点、难点讲解及典型例题 、关税法律制度 ()纳税人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。具体包括：(1)外贸进出口公司；(2) 工贸或农贸结合的进出口公司；(3)其他经批准经营进出口商品的企业。 物品的纳税人包括：(1)入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； (2)各种运输工具上服务 人员入境时携带自用物品的持有人；(3)馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人； (4) 个人邮递物品的收件人。 【提示】接受纳税人委托办理货物报关等有关手续的代理人，可以代办纳税手续。 (二)课税对象和税目 关税的课税对象是进出境的货物、物品。 进出口税则中的商品分类目录为关税税目。 (三)税率 1税率的种类 关税的税率分为进口税率和出口税率两种。 (1)进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税 率。 (2)进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。进口关税般采用比例税 率，实行从价计征的办法。 【提示】对啤酒、原油等少数货物则实行从量计征。对广播用录像机、放像机、摄像机等 实行从价加从量的复合税率。 2税率的确定 表 61 关税的税率 情形 税率 进出口货物 应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实 施的税率征税 进口货物到达前，经海关 核准先 行申报的 应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税 进出口货物的补税和退税 适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率。 但下列情况除外： (1)按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况 改变经海关批准 转让或出售需予补税的，应按其原进口之日实施的税率征税； (2)加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准 转为内销，应按 向海关申报转为内销当日实施的税率征税；如未经批准擅自转 为内销的，则按海 关查获日期所施行的税率征税； (3)对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或次交 清税款，都应按 货物原进口之日实施的税率计征税款； (4)分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，都应按该项货 物原进口之日实 施的税率征税； (5)溢卸、误卸货物事后确定需予征税时，应按其原运输工具申 报进口日期所实 施的税率征税。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天 实施的税率征税； (6)对由于海关进出口税则归类的改变、完税价格的审定或 其他工作差错而 需补征税款的，应按原征税日期实施的税率征税； (7)查获的走私进口货物需予补税时，应按查获日期实施的税率 征税； (8)暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其转为正式进 口之日实施的税 率征税 (四)计税依据 关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。 1进口货物的完税价格 (1)般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 (2)特殊贸易下进口货物的完税价格。 运往境外加工的货物的完税价格。 运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物的完税价格。 租借和租赁进口货物的完税价格，以海关审查确定的货物租金作为完税价格。 对于国内单位留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以留购价格作为完税价格。 逾期未出境的暂进口货物的完税价格。 每月关税货物原到岸价格关税税率1/48 转让出售进口减免税货物的完税价格。 【提示】管理年限是指海关对减免税进口的货物监督管理的年限。 2出口货物的完税价格 出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。 出口货物完税价格离岸价格(1+出口税率) 3进出口货物完税价格的审定 按以下方法依次估定完税价格： (1)相同货物成交价格法。 (2)类似货物成交价格法。 (3)国际市场价格法。 (4)国内市场价格倒扣法。 (5)合理方法估定的价格。 (五)关税应纳税额的计算 1从价税计算方法 应纳税额应税进(出)口货物数量单位完税价格适用税率 2从量税计算方法 应纳税额应税进口货物数量关税单位税额 3复合税计算方法 应纳税额应税进口货物数量关税单位税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 4滑准税计算方法 滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的种税率形式，即价格越 高，税率越低，税率为比例税率。 (六)税收优惠 法定性减免税： (1)票货物关税税额、进口环节增值税或者消费税税额在人民币 50 元以下的； (2)无商业价值的广告品及货样； (3)国际组织、外国政府无偿赠送的物资； (4)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品； (5)因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税，不予退还； (6)因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。 (七)征收管理 关税是在货物实际进出境时，即在纳税人按进出口货物通关规定向海关申报后、海关放行 前次性缴纳。 二、房产税法律制度 房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营 管理人等征收的种税。 ()房产税纳税人【2012 年单选题】 房产税的纳税人是在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。 具体规定如下(注意多选题)： (1)产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个 人为纳税人； (2)产权出典的，承典人为纳税人； (3)产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人； (4)产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人； (5)纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴 纳房产税。 (二)房产税征税对象和征收范围 1房产税的征税对象是房屋，它是有屋面和维护结构，能遮风避雨，可供人们生产、学习、 工作、生活的场所。 【提示 1】独立于房屋之外的建筑物(如水塔、围墙、烟囱、菜窖、室外游泳池等) 不属于房 产税的征税范围。 【提示 2】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产 开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。 2房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区的房屋。 【提示】位于农村的房屋，不属于房产税征税范围，不征收房产税。 (三)房产税计税依据 房产税的征收方式分为从价计征和从租计征两种。 1从价计征以房产余值为计税依据 房产余值房产原值(1扣除比例 1030) (1）房产原值，是指纳税人会计账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。 【提示】自 2009 年 1 月 1 日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固 定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。 (2)房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或般不单独计算价值的配套设施。 2从租计征以房屋出租取得的租金收入为计税依据 以劳务或其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定个标 准租金额从租计征。 (四)房产税税率和应纳税额的计算 表 62 房产税计税依据、税率和应纳税额的计算 计税方法 计税依据 税率 税额计算公式 从价计征 房产余值 12 全年应纳税额应税房产原值(1扣除比例) 12 从租计征 房屋租金 1 2 全年应纳税额租金收人12(或 4) 【提示】对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂按 4的税率征收房产税。 (五)税额计算的特殊规定 1以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，以房产余值作为计税依据计 征房产税。 2以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，以租金收入为计税依据计征 房产税。 3对融资租赁的房屋，以房屋余值为计税依据计征房产税。 4居民住宅区内业主共有的经营性房产的计税规定。 由实际经营(包括自营和出租 )的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，依照房产原值 减除 10至 30后的余值计征，没有房产原值或不能将业主共有房产与其他房产的原值准 确划分开的，由房产所在地地方税务机关参照同类房产核定房产原值；出租的，依照租金 收入计征。 【例题 1单选题】某企业 2013 年有固定资产原值 3000 万元，其中房产原值为 2000 万元， 已提折旧 400 万元；机器设备原值为 1000 万元，已提折旧 240 万元。已知当地政府规定的 扣除比例为 30，该企业 2013 年度应纳房产税为（ ）万元。 A168 B168 C24 D240 【答案】A 【解析】本题考核房产税的计算。企业应纳房产税2000(130)12168(万元) 。 (六)房产税的税收优惠【2012 年单选题】 1国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 2由国家财政部门拨付事业经费(全额或差额) 的单位(学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿 园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)所有的、本身业务范围内使用的房产免征房产税。 3宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 4个人所有非营业用的房产免征房产税。 对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。 5经财政部批准免税的其他房产： (1)损坏不堪居住的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定，在停止使用后，可免征房产税； (2)纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税； (3)在基建工地为基建工地服务的各种工棚、材料棚、休息棚和办公室、食堂、茶炉房、汽 车房等临时性房屋，施工期间律免征房产税。但工程结束后，施工企业将这种临时性房 屋交还或估价转让给基建单位的，应从基建单位接收的次月起，照章纳税； (4)对房管部门经租的居民住房，在房租调整改革之前收取租金偏低的，可暂缓征收房产税； (5)对高校后勤实体免征房产税； (6)对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产 税； (7)老年服务机构自用的房产免征房产税； (8)对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出 租的单位自有住房，房管部门向居民出租的公有住房，落实私房政策中带户发还产权并以 政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税； (9)向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税。 “供热企业”包括专业供 热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等，不包括从事热力生 产但不直接向居民供热的企业。 (七)纳税义务发生时间【2010 年单选题】 1纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税； 2纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税； 3纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税； 4纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳房产税； 5纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房 屋权属证书之次月起缴纳房产税； 6纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳房产税； 7房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴 纳房产税； 8纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的 计算应截止到房产的实物或权利状态发生变化的当月末。 【提示】只有第种情况从“之月”起缴纳房产税，其余都是从“之次月”起缴纳房产税。 三、契税法律制度 ()契税纳税人和征税对象 1纳税人 契税的纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人。 【提示】土地、房屋权属转移时，承受方(买方) 缴纳契税，转让方 (卖方)缴纳营业税、土地 增值税等。 2征税范围 契税的征税对象是在我国境内转移土地、房屋权属的行为。土地、房屋权属未发生转移的， 不征收契税。具体包括： 表 63 契税的征税范围 属于契税征税范围的项目 不属于契税征税范围的项目 (1)国有土地使用权出让； (2)土地使用权转让； (3)房屋买卖； (4)房屋赠与； (5)房屋交换； (6)其他，如以投资、抵债、获奖、预购房地产承受房屋、 土地权属； (7)公司增资扩股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为 出资投入企业 的，征收契税； (8)企业破产清算期间，对非债权人承受破产企业土地、房 屋权属的。征 收契税 (1)土地、房屋的典当、继承、 分拆 (分割)、出租或者抵押等形式而 发生的 土地、房屋权属变动的，不属于 契税的 征税范围； (2)农村集体土地承包经营权的 转移， 不属于契税的征税范围 (二)契税计税依据【2011 年、2010 年单选题】 1买卖：以成交价格作为计税依据。 2赠与：由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。 3交换 (1)交换价格不相等的，价差作为计税依据，由多交付货币、实物、无形资产或其他经济利 益的方缴纳契税； (2)交换价格相等的，免征契税。 4划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或土地 收益作为计税依据。 (三)契税税率和应纳税额的计算【2012 年、2011 年单选题 】 1契税采用比例税率，并实行 35的幅度税率。 2应纳税额计税依据比例税率(3 5)。 【例题 2单选题】某省体育器材公司于 2013 年 10 月向本省某运动员奖励住宅套，市 场价格 80 万元。该运动员随后以 70 万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为 3，该运动员应缴纳的契税为（ ）万元。 A24 B21 C45 D0 【答案】A 【解析】本题考核契税的征税范围和计税依据。以获奖方式承受房屋权属的，属于契税的 征税范围，并由征收机关参照房屋买卖的市场价格核定征收。由于契税是属于买方税，房 屋出售的，出售方不缴纳契税。应纳契税80324(万元) 。 (四)契税的税收优惠 1国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科 研和军事设施的，免征契税。 2城镇职工按规定第次购买公有住房的，免征契税。 3因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。 4土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，是否减征 或者免征契税，由省、自治区、直辖市人民政府确定。 5纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征 契税。 (五)契税征收管理 1契税纳税义务发生时间 契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得 其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。 2契税纳税期限 纳税义务发生之日起 10 日内。 四、土地增值税法律制度 ()土地增值税的纳税人 土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位 和个人。 【提示】自 2008 年 11 月 1 日起，个人销售住房暂免征收土地增值税。 (二)土地增值税的征税范围 1征税范围的般规定： (1)土地增值税只对转让国有土地使用权的行为征税，对出让国有土地的行为不征税； (2)土地增值税既对转让土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的 行为征税； (3)土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不 予征税。 2征税范围的具体和特殊规定： 表 64 土地增值税的征税范围 征收土地增值税 不征收土地增值税 (1)转让国有土地的行为； (2)凡所投资、联营的企业从事 房地 产开发的，或者房地产开发企 业以其 建造的商品房进行投资和联营 的； (3)对投资、联营企业将上述房 地产 再转让的，应征收土地增值税； (4)方以房地产与另方的房 地产 进行交换(单位之间)； (5)合作建房建成后转让； (6)以房地产抵债而发生房地产 权属 转让； (1)出让国有土地的行为； (2)继承、赠与等方式无偿转让的房地产； (3)将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义 务人的 行为； (4)通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、 土地使用权赠与 教育、民政和其他社会福利、公益事业； (5)以房地产进行投资、联营的，投资、联营的方以土地 (房地产) 作价入 股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营 的企业中时，暂免 征收土地增值税(非房地产企业 )； (6)房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于 出租等商业用 途，产权未发生转移的； (7)个人之间互换自有居住用房地产； (8)合作建房，建成后按比例分房自用的； (9)房地产的出租； (10)对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税； (7)土地使用者处置土地使用权 (11)企业兼并转让房地产；房地产的代建房行为；房地产的 重新评估 【例题 3单选题】下列各项中，应当缴纳土地增值税的是（ ） 。 A继承房地产 B以房地产作抵押向银行贷款 C出售房屋 D出租房屋 【答案】C 【解析】本题考核土地增值税的征税范围。转让国有土地使用权并取得收入属于土地增值 税的征税范围，应该缴纳土地增值税。以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为，以及房 地产出租、抵押等未转让房产产权、土地使用权的行为不属于土地增值税的征税范围。 (三)土地增值税计税依据( 重点) 转让房地产取得的土地增值额 1土地增值额转让房地产取得的应税收入扣除项目 【特别关注】扣除项目，具体包括： (1)取得土地使用权所支付的金额。 (2)房地产开发成本(包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施 费、公共配套设施费、开发间接费用)。 (3)房地产开发费用。 财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允 许扣除的房地产开发费用利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本)5以 内； 财务费用中的利息支出，凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机 构证明的，允许扣除的房地产开发费用(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本) 10以内。 (4)与转让房地产有关的税金。 在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产缴纳的教育费附 加，也可视同税金予以扣除。 【提示】房地产开发企业按照房地产开发企业财务制度有关规定，其在转让时缴纳的 印花税已列入管理费用中，故不允许单独再扣除。其他纳税人缴纳的印花税允许在此扣除。 (5)财政部确定的其他扣除项目 对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本计算的金 额之和，加计 20的扣除。 【提示】此条优惠只适用于从事房地产开发的纳税人，除此之外的其他纳税人不适用。 (6)旧房及建筑物的扣除金额 按评估价格扣除 评估价格重置成本成新度折扣率 按购房发票金额计算扣除 可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5计算，对于纳税人购房时缴 纳的契税，凡能够提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除， 但不作为加计 5的基数。 2纳税人有下列情形之的，则按照房地产评估价格计算征收土地增值税： (1)隐瞒、虚报房地产成交价格的； (2)提供扣除项目金额不实的； (3)转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的； (4)非直接销售和自用房地产收入的确定。房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、 对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发 生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认： 按本企业在同地区、同年度销售的同类房地产的平均价格确定； 由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。 (四)土地增值税税率及应纳税额的计算 1土地增值税税率四级超率累进税率 表 65 土地增值税税率 项目 级次 增值额占扣除项目金额比例 税率 速算扣除系数 1 50以下(含 50) 30 0 2 超过 50100(含 100) 40 5 3 超过 1000200(含 200) 50 15 4 200以上 60 35 2应纳税额计算的方法 (1)计算增值额转让房地产的收入扣除项目 (2)计算增值率，即增值额与扣除项目的比率 (3)计算应纳税额增值额 适用税率扣除项目金额 速算扣除系数 【例题 4计算题】某房地产开发公司开发建造幢写字楼，取得销售收入 10000 万元，允 许扣除项目金额为 4500 万元。求该公司应缴纳的土地增值税税额。 【答案】增值额1000045005500(万元) ，增值率55004500 12222 应纳土地增值税5500 50045001527506752075(万元) (五)土地增值税的减免税 1纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 20的，予以免税；超过 20的，应按全部增值额缴纳土地增值税。 【提示 1】高级公寓、别墅、度假村等不属于普通标准住宅。 【提示 2】对于纳税人既建普通标准住宅又从事其他房地产开发的，应分别核算增值额。 不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这免税规 定。 2因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 3企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增值 额未超过扣除项目金额 20的，免征土地增值税。 4自 2008 年 11 月 1 日起，对居民个人转让住房律免征土地增值税。 (六)土地增值税纳税清算的单位和条件 1土地增值税的清算单位 土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目， 以分期项目为单位清算。 开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额。 2土地增值税的清算条件【2010 年多选题】 (1)符合下列情形之的，纳税人应进行土地增值税的清算： 房地产开发项目全部竣工、完成销售的； 整体转让未竣工决算房地产开发项目的； 直接转让土地使用权的。 (2)符合下列情形之的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： 已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比 例在 85以上，或该比例虽未超过 85，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； 取得销售(预售)许可证满 3 年仍未销售完毕的； 纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的； 省级税务机关规定的其他情况。 (七)纳税义务发生时间和纳税地点 1纳税申报时间：转让房地产合同签订后 7 日内。 2纳税地点：房地产所在地(即房地产的坐落地) 主管税务机关。 具体又可分为以下两种情况： (1)纳税人是法人的，当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地致时，则在办 理税务登记的原管辖税务机关申报纳税即可；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或 经营所在地不致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。 (2)纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地致时，则在居住所在地税 务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不致时，在办理过户手续所在 地的税务机关申报纳税。 五、城镇土地使用税法律制度 ()城镇土地使用税纳税人、征税范围 1纳税人【2012 年多选题】 (1)拥有土地使用权的单位和个人； (2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税 人； (3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； (4)土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。 【提示】2007 年 1 月 1 日起，外商投资企业和外国企业也是城镇土地使用税的纳税人。 2征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区国家所有和集体所有的土地。 【提示 1】包括集体所有的土地，不包括农村土地。 【提示 2】公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。 (二)城镇土地使用税的计税依据实际占用的土地面积 【2012 年判断题】 实际占用土地面积的具体确定如下： 1凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。 2尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积 为准。 3尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，并据以纳税，待核发土地使 用证书后再作调整。 (三)城镇土地使用税税率与应纳税额的计算 1税率：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，且每个幅度税额的差 距为 20 倍。 2年应纳税额实际占用应税土地面积(平方米)适用税额 (定额税率) 【例题 5计算题】某县城的企业经税务机关核定，实际占地面积为 50000 平方米。该企业 所处地段适用城镇土地使用税税率每平方米年税额为 2 元。计算该企业全年应缴纳的城镇 土地使用税。 【答案】该企业全年应缴纳的城镇土地使用税税额为： 实际占用应税土地面积适用税额500002100000(元)。 (四)城镇土地使用税税收优惠【2010 年单选题】 表 66 城镇土地使用税税收优惠 免征城镇土地使用税的情 形 税收优惠的特殊规定 (1)国家机关、人民团体、 军队 自用的土地； (2)由国家财政部门拨付事 业经 费的单位自用的土地； (3)宗教寺庙、公园、名胜 古迹 自用的土地； (4)市政街道、广场、绿化 地带 等公共用地； (5)直接用于农、林、牧、 渔业 的生产用地； (6)经批准开山填海整治的 土地和 改造的废弃土地，从使用 的月份起 免缴土地使用税 5 年至 10 年； 此处特殊规定，教材上列出项目近 20 多项。主要复习的有： (1)城镇土地使用税与耕地占用税的征税范围衔接。 凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满 1 年后征收城 镇土地使用税；征用非 耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城 镇土地使用税。 (2)免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地。 对免税单位无偿使用纳税单位的土地(如公安、海关等单位使用 铁路、民航等单 位的土地)，免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单 位的土地，纳税 单位应照章缴纳城镇土地使用税。 (3)房地产开发公司开发建造商品房的用地。 房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经 济适用房的用地 外，对各类房地产开发用地律不得减免城镇土地使用税。 (4)企业的铁路专用线、公路等用地。 对企业的铁路专用线、公路等用地除另有规定者外，在企业厂 区(包括生产、办 公及生活区)以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、 与社会公用地 段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。 (5)企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地。 (7)由财政部另行规定免税 的能 源、交通、水利设施用地 和其他 用地 对企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，经各 省、自治区、直辖 市税务局审批。可暂免征收城镇土地使用税。 (6)供热企业暂免征收城镇土地使用税。 【提矛】 “供热企业”包括专业供热企业、兼营供热企业、单位 自供热及为小区居 民供热的物业公司等，不包括从事热力生产但不直接向居民供 热的企业 (五)城镇土地使用税纳税义务发生时间 【2010 年多选题】 1纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税； 2纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续、房地产权属登记机关签发房 屋权属证书之次月起缴纳城镇土地使用税； 3纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起缴纳城镇土地使用税； 4以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月 起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳 城镇土地使用税； 5纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满年时开始缴纳城镇土地使用税； 6纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起缴纳城镇土地使用税。 【提示 1】只有第五种情况从“征用之日起满年”时缴纳城镇土地使用税，其余都是从 “次月”起缴纳城镇土地使用税。 【提示 2】注意与房产税纳税义务发生时间区别。 六、车船税法律制度 ()车船税纳税人【2009 年多选题】 车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管 理人。 【提示】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构，为机动车车船税的扣缴义务 人。 (二)车船税的征税范围和税目 1车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。 具体包括： (1)依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶； (2)依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 2车船税的税目分为 5 大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。 【提示】其他车辆不包括拖拉机。 (三)车船税的税率 车船税采用定额税率，又称固定税额。 (四)车船税的计税依据每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米 1乘用车、商用客车和摩托车，以每辆为计税依据。 2商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，按整备质量每吨为计税依据。 3机动船舶、非机动驳船、拖船，按净吨位每吨为计税依据。游艇按艇身长度每米为计税 依据。 (五)车船税应纳税额计算 1乘用车、客车和摩托车的应纳税额计税单位数量适用年基准税额 2货车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额整备质量吨位数适用年基准税额 3机动船舶的应纳税额净吨位数适用年基准税额 4拖船和非机动驳船的应纳税额净吨位数适用年基准税额50 5游艇的应纳税额艇身长度适用年基准税额 6购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。 应纳税额适用年基准税额12应纳税月份数 7保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算。(了解) 【提示】对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有 缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。 每年度欠税应加收的滞纳金欠税金额滞纳天数05。 滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。 【例题 6单选题】张某 2013 年 4 月 1 5 日购买 1 辆发动机气缸容量为 16 升的乘用车， 已知适用年基准税额 480 元。张某 2013 年应缴纳车船税税额为（ ）元。 A120 B240 C360 D480 【答案】C 【解析】本题考核车船税的计算。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的 当月起按月计算。张某 2012 年应缴纳车船税480912360(元)。 (六)车船税税收优惠【2012 年单选题、2011 年、2010 年多选题】 1捕捞、养殖渔船。 2军队、武警专用的车船。 3警用车船。 4依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的 车船。 5节约能源、使用新能源的车船可以免征或者减半征收车船税。 6临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车 船税。 7按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施之日起 5 年内免征车船税。 (七)车船税的征收管理 1纳税义务发生时间 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。以购买车船的发票或其他 证明文件所载日期的当月为准。 【提示】即为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人 未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当 月作为车船税的纳税义务发生时间。 2纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。 【提示 1】扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。 【提示 2】纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。 【提示 3】依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人 所在地。 3纳税期限 车船税按年申报，分月计算，次性缴纳。纳税年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日。 【例题 7多选题】下列关于车船税的表述中，正确的有（ ） 。 A从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当 在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证 B已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起 计算缴纳车船税 C没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税 D已缴纳车船税的车船在同纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税 【答案】ABCD 【解析】本题考核车船税的征收管理。 七、印花税法律制度 ()印花税纳税人【2012 年、2011 年单选题、多选题】 印花税的纳税人是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。 【提示 1】纳税人包括立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。 【提示 2】纳税人包括外商投资企业等涉外单位及个人。 【提示 3】在境外书立、领受但在我国境内使用的、在我国境内具有法律效力、受我国法 律保护的凭证，也是印花税应税凭证，其使用人为纳税人。 【提示 4】签订合同的各方都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。 (二)印花税的征税范围 表 67 印花税的征税范围 分类 内容 提示 合同类 包括购销、加工承揽、建 设工 程勘察设计、建筑安装工 程承 包、财产租赁、货物运输、 仓 储保管、借款、财产保险、 技 术合同 (I)纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征 收印花税； (2)对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售 电合同，按购 销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同 不征印花税； (3)技术咨询合同中不包括般的法律、会计、审计等 方面的咨询合 同，这些合同不贴印花； (4)技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术 培训合同和技 术中介合同 产权转 移书据 包括土地使用权出让合同、 土 地使用权转让合同、商品 房销 售合同 区分：专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同， 适用于技术转 让合同； 专利权转让、专利实施许可所书立的合同，适用于“产 权转移书据” 合同 营业账簿 包括日记账簿和各种明细 分类 账簿 (1)分为资金账簿和其他营业账簿； (2)纳入征税范围的营业账簿，不按立账簿人是否属于 经济组织来划 定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。如： 企业内的职工 食堂、工会组织等设置的经费收支账簿，不属于“营业 账簿”税目的 适用范围 权利、许 可证照 包括政府部门发给的房屋 产权 证、工商营业执照、商标 注册 证、专利证、土地使用证 未列举的不需要交纳印花税，如：税务登记证 (三)印花税税率 1两种税率形式：比例税率(005、03、05、1) 、定额税率(5 元)。 2定额税率使用范围：营业账簿中的“其他账簿” 、权利许可证照。 【提示】印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。 (四)印花税计税依据和应纳税额的计算 1计税依据【2012 年多选题、2011 年判断题】 (1)合同类：以凭证所载金额作为计税依据。 【提示 1】合同上的“金额” 、 “费用”应当全额计税，不得作任何扣除。 【提示 2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同凭证，如分别记载金 额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的 计算贴花。 (2)营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税 依据。 (3)不记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及企业的日记账 簿和各种明细分类账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。 2印花税应纳税额的计算 (1)实行比例税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税凭证计税金额比例税率 (2)实行定额税率的凭证，印花税应纳税额的计算公式为： 应纳税额应税凭证件数定额税率 (3)营业账簿中记载资金的账簿，印花税应纳税额的计算公式为： 应纳税额(实收资本+资本公积)05。 (4)其他账簿按件贴花，每件 5 元。 【例题 8单选题】2012 年 3 月，甲企业与乙企业签订了份合同，由甲向乙提供货物并运 输到乙指定的地点，合同标的金额为 300 万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖 合同适用的印花税税率为 03，货物运输合同适用的印花税税率为 05。根据印花税 法律制度的规定，甲企业应纳印花税税额是（ ）万元。 A024 B015 C009 D006 【答案】B 【解析】本题考核印花税的计算。甲企业应纳的印花税30005015(万元) 。 (五)印花税税收优惠 1法定凭证免税。下列凭证，免征印花税： (1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本； (2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据； (3)经财政部批准免税的其他凭证。 2免税额。应纳税额不足角的，免征印花税。 3特定凭证免税。下列凭证，免征印花税： (1)国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同； (2)无息、贴息贷款合同； (3)外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。 4特定情形免税。有下列情形之的，免征印花税： (1)对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花； (2)对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花；用于生产经 营的，按规定贴花； (3)对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花； (4)对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记 载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花； (5)实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。 【提示】印花税的税收优惠教材列举较多，都应予以关注，此处不列举。复习时应注 意选择题题型。 (六)印花税的缴纳方法 印花税分别采用自行贴花、汇贴汇缴和委托代征三种缴纳方法。 1自行贴花。即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税 额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上次贴足印花并 自行注销。这是缴纳印花税的基本方法。 【提示】已贴用的印花税票不得重用；已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加 部分应当补贴足印花。 2汇贴汇缴。份凭证应纳税额超过 500 元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款 书或完税证；同类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总 缴纳印花税，但最长期限不得超过个月。 3委托代征。 八、资源税法律制度 ()资源税纳税人 资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采资源税暂行条例规定的矿 产品或者生产盐(以下称开采或者生产应税产品 )的单位和个人。 【提示】收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 (二)征税范围和税目 原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐(固体盐、 液体盐)七类。 【提示 1】特别注意前三项中不包括的内容：(1)原油，不包括人造石油； (2)天然气，是指 专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气；(3)煤炭，是指原煤， 不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 【提示 2】纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税； 自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 (三)税率 资源税采用比例税率和定额税率两种形式。 【提示】对原油和天然气两款税目按照比例税率从价征收，其他税目按照固定税额从量征 收。 【特别关注】 1纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税率的，律按 主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或 者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的， 从高适用税率。 3独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购 的数量代扣代缴资源税。 (四)资源税的计税依据【2011 年单选题】 资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或者销售数量为计税依据。 1销售额 销售额是指纳税人销售应税矿产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的 增值税销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返 还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装 费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项 目不包括在内： (1)同时符合以下条件的代垫运输费用： 承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 纳税人将该项发票转交给购买方的。 (2)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价 格主管部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； 所收款项全额上缴财政。 【提示 1】纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 【提示 2】纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产 品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： (1)按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； (2)按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； (3)按组成计税价格确定。组成计税价格成本(1+成本利润率)(1 税率)。 2销售数量 (1)纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量； (2)纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量自产自用包括生 产自用和非生产自用； (3)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管 税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。其中： 原煤。纳税人以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电及生产生活等用煤，均 以动用时的原煤量为销售数量；对于连续加工前无法准确提供原煤移送数量的，按加工产 品综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作销售数量。 金属和非金属矿产品原矿，因纳税人无法提供移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿 比折算成原矿数量，以此作为销售数量。其计算公式为： 选矿比精矿数量耗用原矿数量 原矿销售数量精矿数量选矿比 (