2014年度企业所得税汇算清缴辅导材料

2014 年度企业所得税汇算清缴辅导材料 尊敬的纳税人： 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、特别纳税调整实施办法（试行）及 国家税务总局关于印发 的通知的规定，缴纳企业所得税的纳税 人须在年度终了后 5 个月内进行当年企业所得税汇算清缴，为帮助您顺利完成企业所得税汇算清缴 工作，我们编写了2014 年度企业所得税汇算清缴辅导材料（以下简称辅导材料）。 本辅导材料分提示事项和 2014 年企业所得税新政策要点两部分，主要包括纳税申报时限、 申报使用报表、报送申报资料、审批与备案、申报系统更新及 2014 年企业所得税新政策要点等内容。 由于时间仓促，辅导材料中遗漏和不足之处在所难免，敬请指正。 北京市地方税务局企业所得税管理处 北京市地方税务局国际税务管理处 2015 年 3 月 第一部分 提示事项 一、纳税申报时限 凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的 纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均须在年度终了后 5 个月内完成企业所得 税汇算清缴纳税申报、结清应补缴企业所得税税款、申请退还多预缴企业所得税税款工作。 二、申报使用报表 根据国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告 2014 年第 63 号）规定，自 2015 年 1 月 1 日起，企业所得税汇算清缴 查账征收企业须使用国家税务总局修订后的中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类， 2014 年版）。 根据特别纳税调整实施办法（试行）规定，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机 构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时， 应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。 核定征收企业仍使用国家税务总局关于发布等报表的公告（国家税务总局公告 2014 年第 28 号）中规定的中华人民共和 国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014 年版）及填报说明。 三、报送资料 1.纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料： (1)企业所得税申报表，具体如下： 查账征收纳税人报送中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014 年版）； 跨省、自治区、直辖市和计划单列市的分支机构报送中华人民共和国企业所得税月（季）度 预缴纳税申报表（A 类，2014 版）； 核定征收纳税人报送中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B 类，2014 版）。 (2)财务报表。 (3)跨省、自治区、直辖市和计划单列市设立的，实行汇总纳税办法的居民企业还须报送下列资 料： 总机构报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参 与企业年度纳税调整情况的说明； 分支机构报送经总机构申报后加盖有税务机关业务专用章的汇总纳税企业分支机构所得税分配 表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调 整情况的说明。 (4)委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳 税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。 (5)涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表。 (6)企业发生政策性搬迁事项应按国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告 2012 年第 40 号）规定附报资料。 (7)企业发生资产损失事项应按国家税务总局关于发布 的公告（国家税务总局公告 2011 年第 25 号）规定附报资料。 (8)房地产开发企业开发品完工年度报送资料具体如下： 以预售方式销售开发品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按 现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送开发产品 实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况报告； 房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原则、 依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发产品 完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务机关。 (9)主管税务机关要求报送的其他有关资料。 2.纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报 纸质纳税申报资料。 四、审批与备案 1.税收优惠事项 2015 年，国家税务总局根据全国税务机关纳税服务规范要求，对减免税备案管理进行了较 大改革，除“从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税”优惠事项属于批准类事项外， 其他企业所得税优惠事项都属于事后备案类事项。 符合事后备案事项优惠条件的纳税人应按规定随企业所得税年度纳税申报表一并报送相关资料 （详见附表企业所得税优惠事项目录）。 符合“从事农、林、牧、渔业项目的所得减免征收企业所得税”优惠条件的纳税人，应按规定 将相关资料报送税务机关，税务机关按规定程序审批后方可享受（详见附表企业所得税优惠事项 目录）。 2.企业发生符合特殊性税务处理规定条件的认定、企业符合特殊性税务处理规定条件的跨境重 组业务的核准事项，应按照国家税务总局关于发布 的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 4 号）规定向税务机关报送资料，办理备案、认定或核准。 五、申报系统更新 按照国家税务总局发布的企业所得税年度纳税申报表(A 类，2014 年版)的要求，北京市地 方税务局对企业所得税汇算清缴申报系统进行了更新，查账征收企业所得税纳税人使用“北京互联 网地税局企业所得税汇算清缴申报（2014 年，A 类）”软件进行 2014 年度汇算清缴申报及企业 关联申报，申报软件及使用手册文档可通过北京市地方税务局网站（）进行下载。 核定征收企业所得税纳税人及跨地区分支机构纳税人使用 IE 浏览器登录北京市地方税务局局网上申 报系统，在“综合申报”项目下进行 2014 年度汇算清缴申报。 第二部分 2014 年企业所得税新政策要点 一、商业零售企业存货损失税前扣除政策 1.商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常 因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的 形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。 2.商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素 形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。 3.存货单笔（单项）损失超过 500 万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企 业所得税纳税申报。 执行期限：适用于 2013 年度及以后年度企业所得税纳税申报。 【政策依据：国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告 （国家税务总 局公告 2014 年第 3 号）。】 二、 铁路建设债券利息收入相关政策 对企业持有 2014 年和 2015 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。 执行期限：2014 年起。 【政策依据：财政部、国家税务总局关于 2014、2015 年铁路建设债券利息收入企业所得税政 策的通知（财税20142 号）。】 三、企业所得税应纳税所得额若干政策问题 1.企业接收政府划入资产的企业所得税处理 (1)县级以上人民政府（包括政府有关部门,下同）将国有资产明确以股权投资方式投入企业， 企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收 价值确定计税基础。 (2)县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按财政部、国家税务总局 关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170 号）规定进行管理的，企 业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的 接收价值计算不征税收入。 县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，属于上述（1）、（2）项以外情形的，应按政府 确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的，按资产的公允 价值计算确定应税收入。 2.企业接收股东划入资产的企业所得税处理 (1)企业接收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通 股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡合同、协议约定作为资 本金（包括资本公积）且在会计上已作实际处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确 定该项资产的计税基础。 (2)企业接收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所 得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。 3.固定资产折旧的企业所得税处理 (1)企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折 旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计 折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除， 其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。 (2)企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计 算扣除，税法另有规定除外。 (3)企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产 计税基础计算扣除。 (4)企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 执行期限：适用于 2013 年度及以后年度企业所得税汇算清缴。 【政策依据：国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（国家税务总局 公告 2014 年第 29 号）。】 四、房地产开发企业成本对象管理相关政策 1.房地产开发企业应依据计税成本对象确定原则确定已完工开发产品的成本对象，并就确定原 则、依据，共同成本分配原则、方法，以及开发项目基本情况、开发计划等出具专项报告，在开发 产品完工当年企业所得税年度纳税申报时，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送主管税务 机关。 房地产开发企业将已确定的成本对象报送主管税务机关后，不得随意调整或相互混淆。如确需 调整成本对象的，应就调整的原因、依据和调整前后成本变化情况等出具专项报告，在调整当年企 业所得税年度纳税申报时报送主管税务机关。 2.房地产开发企业应建立健全成本对象管理制度，合理区分已完工成本对象、在建成本对象和 未建成本对象，及时收集、整理、保存成本对象涉及的证据材料，以备税务机关检查。 执行期限：自国家税务总局公告 2014 年第 35 号发布之日（2014 年 6 月 16 日）起 30 日后施行。 国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发2009 31 号）第 26 条第 2 款同时废止。国家税务总局公告 2014 年第 35 号施行前房地产开发企业尚未完成 开发产品成本对象事先备案的，也按国家税务总局公告 2014 年第 35 号执行。 【政策依据：国家税务总局关于房地产开发企业成本对象管理问题的公告（国家税务总局 公告 2014 年第 35 号）。】 五、居民企业报告境外投资和所得信息相关政策 1.居民企业成立或参股外国企业，或者处置已持有的外国企业股份或有表决权股份，符合规定 情形之一（详见国家税务总局公告 2014 年第 38 号第 1 条），且按照中国会计制度可确认的，应当 在办理企业所得税预缴申报时向主管税务机关填报居民企业参股外国企业信息报告表。 2.居民企业未按规定报告境外投资和所得信息，经主管税务机关责令限期改正，逾期仍不改正 的，主管税务机关可根据税收征管法及其实施细则以及其他有关法律、法规的规定，按已有信息合 理认定相关事实，并据以计算或调整应纳税款。 3.非居民企业在境内设立机构、场所，取得发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所 得的，参照国家税务总局公告 2014 年第 38 号规定报告相关信息。 执行期限：自 2014 年 9 月 1 日起施行。在施行之日以前发生，但与施行之日以后应报告信息相 关或者属于施行之日以后纳税年度的应报告信息，仍适用国家税务总局公告 2014 年第 38 号规定。 【政策依据：国家税务总局关于居民企业报告境外投资和所得信息有关问题的公告（国家 税务总局公告 2014 年第 38 号）。】 六、公共租赁住房相关优惠政策 企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为公共租赁住房，符合税收法律法规规定的， 对其公益性捐赠支出在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 执行期限：2013 年 9 月 28 日至 2015 年 12 月 31 日。2013 年 9 月 28 日以后已征的应予减免的 税款，在纳税人以后应缴的相应税款中抵减或者予以退还。根据住房城乡建设部、财政部、国家 发展改革委关于公共租赁住房和廉租住房并轨运行的通知（建保2013178 号）规定，2014 年 以前年度已列入廉租住房年度建设计划的在建项目，自财税201452 号文件印发之日起，统一按 财税201452 号文件规定的税收优惠政策执行。 【政策依据：财政部、国家税务总局关于促进公共租赁住房发展有关税收优惠政策的通知 （财税201452 号）。】 七、非货币资产投资相关政策 居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过 5 年期限内，分 期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 执行期限：自 2014 年 1 月 1 日起执行。财税2014116 号文件发布前尚未处理的非货币性资 产投资，符合财税2014116 号文件规定的可按本通知执行。 【 政策依据：财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 （财税2014116 号 ）。】 八、促进企业重组相关政策 1.股权收购 将财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税 200959 号）第 6 条第 2 项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权 的 75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的 50%”。 2.资产收购 将财税200959 号文件第 6 条第 3 项中有关“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企 业全部资产的 75%”规定调整为“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的 50%”。 3.股权、资产划转 对 100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业 100%直接控制的居民企业之 间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目 的，股权或资产划转后连续 12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业 和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理： (1)划出方企业和划入方企业均不确认所得； (2)划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定； (3)划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。 执行期限：自 2014 年 1 月 1 日起执行。财税2014109 号文件发布前尚未处理的企业重组，符合 财税2014109 号文件规定的可按本通知执行。 【 政策依据：财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 （财税2014109 号）。】 九、小型微利企业优惠政策 符合条件的小型微利企业年应纳税所得额低于 10 万元（含 10 万元）的，其所得减按 50%计入应 纳税所得额，并按 20%税率缴纳企业所得税。 符合的条件是指从事国家非限制和禁止行业且工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从 业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。 执行期限： 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日。 【政策依据：财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 （财税201434 号）。】 十、文化企业优惠政策 对从事文化产业支撑技术等领域的文化企业，按规定认定为高新技术企业的，减按 15%的税率征 收企业所得税；开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按照税收法律法规的规定， 在计算应纳税所得额时加计扣除。文化产业支撑技术等领域的具体范围和认定工作由科技部、财政 部、国家税务总局商中央宣传部等部门另行明确。出版、发行企业处置库存呆滞出版物形成的损失， 允许按照税收法律法规的规定在企业所得税前扣除。 执行期限：2014 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日。 【政策依据：财政部、海关总署、国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政 策的通知（财税201485 号）。】 十一、经认定的技术先进型服务企业优惠政策 北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭 州、合肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡、厦门等 21 个中国服务外包示范城市继续实行以下企业 所得税优惠政策： 1.对经认定的技术先进型服务企业，减按 15%的税率征收企业所得税。 2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准 予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 执行期限：2014 年 1 月 1 日至 2018 年 12 月 31 日。 【政策依据：财政部、国家税务总局、商务部、科技部、国家发展改革委关于完善技术先进 型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201459 号）。】 十二、固定资产加速折旧企业所得税政策 1.对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算 机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业 （以下简称六大行业），2014 年 1 月 1 日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企 业所得税法规定折旧年限的 60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速 折旧。 六大行业按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）确定。如国家有关部 门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。 六大行业企业是指以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业 收入总额 50%（不含 50%）以上的企业。所称收入总额，是指企业所得税法第 6 条规定的收入总 额。 2.企业在 2014 年 1 月 1 日后购进并专门用于研发活动的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元 的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除；单位价值超过 100 万元的，允许按不低于企业所得税 法规定折旧年限的 60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 用于研发活动的仪器、设备范围口径，按照国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116 号）或科学技术部、财政部、国家税务总 局关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知（国科发火2008362 号）规定执行。 企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，按照国税 发2008116 号文件和财税201370 号文件规定，就已经进行会计处理的折旧、费用等金额进 行加计扣除。 六大行业中的小型微利企业研发和生产经营共用的仪器、设备，可以执行国家税务总局公告 2014 年第 64 号第 2 条第 1 款、第 2 款的规定。小型微利企业，是指企业所得税法第 28 条规定 的小型微利企业。 3.企业持有的固定资产，单位价值不超过 5000 元的，可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。 企业在 2013 年 12 月 31 日前持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产，其折余价值部分，2014 年 1 月 1 日以后可以一次性在计算应纳税所得额时扣除。 4.企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于企业所得 税法实施条例第 60 条规定的折旧年限的 60；企业购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不 得低于实施条例规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的 60%。最低折旧年限一经确定，一 般不得变更。 5.企业的固定资产采取加速折旧方法的，可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。加速折旧 方法一经确定，一般不得变更。 双倍余额递减法或者年数总和法，按照国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理 有关问题的通知（国税发200981 号）第 4 条的规定执行。 6.企业的固定资产既符合国家税务总局公告 2014 年第 64 号优惠政策条件，同时又符合国家 税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发200981 号）、财 政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税 201227 号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中最优惠的政策执行，且一经选择， 不得改变。 7.企业固定资产采取一次性税前扣除、缩短折旧年限或加速折旧方法的，预缴申报时，须同时 报送固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表，年度申报时，实行事后备案管理，并按要求 报送相关资料。 企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关凭证、凭据（购入已使用过的固定资产，应提 供已使用年限的相关说明）等资料留存备查，并应建立台账，准确核算税法与会计差异情况。 主管税务机关应对适用本公告规定优惠政策的企业加强后续管理，对预缴申报时享受了优惠政 策的企业，年终汇算清缴时应对企业全年主营业务收入占企业收入总额的比例进行重点审核。 执行期限：适用于 2014 年及以后纳税年度企业所得税纳税申报。 【政策依据：财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 （财税201475 号）；国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家 税务总局公告 2014 年第 64 号）。】 附表：企业所得税优惠事项目录 附件： 企业所得税优惠事项目录 优惠类 别 事项名称 政策概述 提交资料清单 （一）债券利息 收入免征企业所 得税 企业持有国务院财政部门发 行的国债取得的利息收入免 征企业所得税。企业取得的 地方政府债券利息收入免征 企业所得税 企业所得税优 惠事项备案表 （二）符合条件 的居民企业之间 的股息、红利等 权益性投资收益 免征企业所得税 居民企业直接投资于其他居 民企业取得的投资收益免征 企业所得税。所称股息、红 利等权益性投资收益，不包 括连续持有居民企业公开发 行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益 企业所得税优 惠事项备案表 （三）符合条件 的非营利组织的 收入免征企业所 得税 同时符合条件并依法履行登 记手续的非营利组织,取得 的捐赠的收入等几项免税收 入，可以免征企业所得税 企业所得税优 惠事项备案表 （四）中国清洁 发展机制基金取 得的收入免征企 业所得税 中国清洁发展机制基金取得 的 CDM 项目温室气体减排量 转让收入上缴国家的部分， 国际金融组织赠款收入，基 金资金的存款利息收入、购 买国债的利息收入，国内外 机构、组织和个人的捐赠收 入，免征企业所得税 企业所得税优 惠事项备案表 一、免 税收入 （五）证券投资 基金相关收入暂 不征收企业所得 税 对证券投资基金从证券市场 中取得的收入，包括买卖股 票、债券的差价收入，股权 的股息、红利收入，债券的 利息收入及其他收入，暂不 征收企业所得税。对投资者 从证券投资基金分配中取得 的收入，暂不征收企业所得 税。对证券投资基金管理人 运用基金买卖股票、债券的 差价收入，暂不征收企业所 得税 企业所得税优 惠事项备案表 （六）期货保证 金、保险保障基 金有关收入暂免 征收企业所得税 中国期货保证金监控中心有 限责任公司取得的银行存款 利息等收入暂免征收企业所 得税。中国保险保障基金有 限责任公司取得的保险保障 基金等收入免征企业所得税 企业所得税优 惠事项备案表 （七）综合利用 资源生产产品取 得的收入在计算 应纳税所得额时 减计收入 资源综合利用企业以资源 综合利用企业所得税优惠目 录规定的资源作为主要原 材料，生产国家非限制和非 禁止并符合国家及行业相关 标准的产品取得的收入，减 按 90%计入企业当年收入总 额。企业同时从事其他项目 而取得的非资源综合利用收 入，应与资源综合利用收入 分开核算，没有分开核算的， 不得享受优惠政策 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.资源综合利 用认定证书复 印件； 3.企业实际资 源综合利用情 况（包括综合 利用的资源、 技术标准、产 品名称等）的 说明 （八）金融、保 险等机构取得的 涉农贷款利息收 入、保费收入在 计算应纳税所得 额时减计收入 对金融机构农户小额贷款的 利息收入在计算应纳税所得 额时，按 90%计入收入总额； 对保险公司为种植业以及养 殖业提供保险业务取得的保 费收入，在计算应纳税所得 额时，按 90%比例减计收入。 中和农信项目管理有限公司 和中国扶贫基金会举办的农 户自立服务社（中心）从事 农户小额贷款取得的利息收 入按照对金融机构农户小额 贷款的利息收入在计算应纳 税所得额时按 90%计入收入 总额的规定执行 企业所得税优 惠事项备案表 二、减 计收入 （九）取得的中 国铁路建设债券 利息收入减半征 收企业所得税 对企业持有发行的中国铁路 建设债券取得的利息收入， 减半征收企业所得税。中国 铁路建设债券是指经国家发 展改革委核准，以铁道部 (中国铁路总公司)为发行和 偿还主体的债券 企业所得税优 惠事项备案表 三、加 计扣除 （十）开发新技 术、新产品、新 工艺发生的研究 企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入当期损 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 开发费用加计扣 除 益的，在按照规定据实扣除 的基础上，按照研究开发费 用的 50加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成 本的 150摊销 2.自主、委托、 合作研究开发 项目计划书和 研究开发费预 算复印件； 3.自主、委托、 合作研究开发 专门机构或项 目组的编制情 况和专业人员 名单； 4.企业总经理 办公会或董事 会关于自主、 委托、合作研 究开发项目立 项的决议文件 复印件； 5.委托、合作 研究开发项目 的合同或协议 复印件（注： 非自主开发情 形时报送） （十一）安置残 疾人员及国家鼓 励安置的其他就 业人员所支付的 工资加计扣除 企业安置残疾人员的，在按 照支付给残疾职工工资据实 扣除的基础上，按照支付给 残疾职工工资的 100加计 扣除。残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保 障法的有关规定 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.为安置的每 位残疾人按月 足额缴纳了企 业所在区县人 民政府根据国 家政策规定的 基本养老保险、 基本医疗保险、 失业保险和工 伤保险等社会 保险证明资料； 3.安置残疾职 工名单及其 残疾人证 或残疾军人 证复印件 （十二）从事农、 林、牧、渔业项 目的所得减免征 收企业所得税 企业从事蔬菜、谷物、薯类、 油料、豆类、棉花、麻类、 糖料、水果、坚果的种植， 农作物新品种的选育，中药 材的种植，林木的培育和种 植，牲畜、家禽的饲养，林 产品的采集，灌溉、农产品 初加工、兽医、农技推广、 农机作业和维修等农、林、 牧、渔服务业项目，远洋捕 捞项目的所得免征企业所得 税。企业从事花卉、茶以及 其他饮料作物和香料作物的 种植，海水养殖、内陆养殖， 项目的所得，减半征收企业 所得税。“公司农户”经 营模式从事农、林、牧、渔 业项目生产的企业，可以减 免企业所得税 1.纳税人减免 税申请审批表； 2.经营业务属 于国民经济 行业分类中 的农、林、牧、 渔业具体项目 的说明； 3.有效期内的 远洋渔业企业 资格证书复印 件（注：从事 远洋捕捞业务 的提供）； 4.县级以上农、 林、牧、渔业 政府主管部门 的确认意见 （注：进行农 产品的再种植 及养殖是否可 以视为农产品 的种植、养殖 项目享受相应 的税收优惠难 以确定时提供） ； 5.从事农作物 新品种选育的 认定证书复印 件（注：从事 农作物新品种 选育的提供） 四、所 得减免 （十三）从事国 家重点扶持的公 共基础设施项目 投资经营的所得 定期减免征收企 业所得税 企业从事公共基础设施项 目企业所得税优惠目录规 定的港口码头、机场、铁路、 公路、城市公共交通、电力、 水利等项目的投资经营的所 得，自项目取得第一笔生产 经营收入所属纳税年度起， 第一年至第三年免征企业所 得税，第四年至第六年减半 征收企业所得税。企业承包 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.有关部门批 准该项目文件 复印件； 3.项目权属变 动情况及转让 方已享受优惠 情况的说明及 经营、承包建设和内部自建 自用的项目，不得享受上述 规定的企业所得税优惠 证明资料复印 件（注：优惠 期间项目权属 发生变动时提 供） （十四）从事符 合条件的环境保 护、节能节水项 目的所得定期减 免征收企业所得 税 企业从事环境保护、节能 节水项目企业所得税优惠目 录所列项目的所得，自项 目取得第一笔生产经营收入 所属纳税年度起，第一年至 第三年免征企业所得税，第 四年至第六年减半征收企业 所得税 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.有关部门批 准设立该项目 文件复印件； 3.获得该项目 的特许经营权 或符合有关部 门规定的项目 运营资质条件 证明复印件； 4.项目权属变 动情况及转让 方已享受优惠 情况的说明及 证明资料复印 件（注：优惠 期间项目权属 发生变动时提 供） （十五）符合条 件的技术转让所 得减免征收企业 所得税 一个纳税年度内，居民企业 将其拥有的专利技术、计算 机软件著作权、集成电路布 图设计权、植物新品种、生 物医药新品种，以及财政部 和国家税务总局确定的其他 技术的所有权或 5 年以上 （含 5 年）全球独占许可使 用权转让取得的所得，不超 过 500 万元的部分，免征企 业所得税；超过 500 万元的 部分，减半征收企业所得税。 居民企业从直接或间接持有 股权之和达到 100%的关联方 取得的技术转让所得，不享 受技术转让减免企业所得税 优惠政策 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.省级以上科 技部门出具的 技术合同登记 证明复印件 （注：境内技 术转让时提供） ； 3.省级以上商 务部门出具的 技术出口合同 登记证书或技 术出口许可证 复印件（注： 向境外转让技 术时提供） （十六）实施清 洁发展机制项目 的所得定期减免 征收企业所得税 清洁发展机制项目(以下简 称 CDM 项目)实施企业将温 室气体减排量转让收入的 65%上缴给国家的 HFC 和 PFC 类 CDM 项目，以及将温室气 体减排量转让收入的 30%上 缴给国家的 N2O 类 CDM 项目， 其实施该类 CDM 项目的所得， 自项目取得第一笔减排量转 让收入所属纳税年度起，第 一年至第三年免征企业所得 税，第四年至第六年减半征 收企业所得税 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.企业将温室 气体减排量转 让的 HFC 和 PFC 类 CDM 项目， 及将温室气体 减排量转让的 N20 类 CDM 项目 的证明材料； 3.将温室气体 减排量转让收 入上缴给国家 的证明资料 （十七）符合条 件的节能服务公 司实施合同能源 管理项目的所得 定期减免征收企 业所得税 对符合条件的节能服务公司 实施合同能源管理项目，符 合企业所得税税法有关规定 的，自项目取得第一笔生产 经营收入所属纳税年度起， 第一年至第三年免征企业所 得税，第四年至第六年按照 25%的法定税率减半征收企 业所得税 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.能源管理合 同复印件； 3.国家发展改 革委、财政部 公布的第三方 机构出具的合 同能源管理项 目情况确认表， 或者政府节能 主管部门出具 的合同能源管 理项目确认意 见； 4.项目转让合 同、项目原享 受优惠的备案 文件（注：项 目发生转让的， 受让节能服务 企业提供） 五、抵 扣应纳 税所得 额 （十八）创业投 资企业按投资额 的一定比例抵扣 应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资 方式投资于未上市的中小高 新技术企业 2 年以上的，可 以按照其投资额的 70%在股 权持有满 2 年的当年抵扣该 创业投资企业的应纳税所得 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.创业投资企 业经备案管理 部门核实后出 额；当年不足抵扣的，可以 在以后纳税年度结转抵扣 具的年检合格 通知书（副本） 复印件； 3.中小高新技 术企业投资合 同或章程复印 件； 4.由省、自治 区、直辖市和 计划单列市高 新技术企业认 定管理机构出 具的中小高新 技术企业有效 的高新技术企 业证书复印件 （十九）符合条 件的小型微利企 业减按 20%的税 率征收企业所得 税 从事国家非限制和禁止行业 的企业，并符合工业企业， 年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳 税所得额不超过 30 万元， 从业人数不超过 80 人，资 产总额不超过 1000 万元条 件的，减按 20%的税率征收 企业所得税。对年应纳税所 得额低于 10 万元（含 10 万 元）的小型微利企业，其所 得减按 50%计入应纳税所得 额，按 20%的税率缴纳企业 所得税 无 六、减 免所得 税 （二十）国家需 要重点扶持的高 新技术企业减按 15的税率征收 企业所得税 国家需要重点扶持的高新技 术企业，减按 15的税率征 收企业所得税。国家需要重 点扶持的高新技术企业，是 指拥有核心自主知识产权， 并同时符合产品（服务）属 于国家重点支持的高新技 术领域规定的范围，研究 开发费用占销售收入的比例 不低于规定比例，高新技术 产品（服务）收入占企业总 收入的比例不低于规定比例， 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.产品（服务） 属于国家重 点支持的高新 技术领域中 的具体项目的 说明； 3.企业具有大 学专科以上学 历的科技人员 科技人员占企业职工总数的 比例不低于规定比例，高新 技术企业认定管理办法规定 的其他条件的企业 占企业当年职 工总数的比例 说明； 4.研发人员占 企业当年职工 总数的比例说 明 （二十一）经营 性文化事业单位 转制为企业的免 征企业所得税 从事新闻出版、广播影视和 文化艺术的经营性文化事业 单位转制为企业，转制注册 之日起免征企业所得税。 企业所得税优 惠事项备案表 （二十二）动漫 企业自主开发、 生产动漫产品定 期减免征收企业 所得税 经认定的动漫企业自主开发、 生产动漫产品，可申请享受 国家现行鼓励软件产业发展 的所得税优惠政策。即在 2017 年 12 月 31 日前自获利 年度起，第一年至第二年免 征企业所得税，第三年至第 五年按照 25%的法定税率减 半征收企业所得税，并享受 至期满为止 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.动漫企业证 书复印件 （二十三）技术 先进型服务企业 减按 15%的税率 征收企业所得税 在北京、天津、上海、重庆、 大连、深圳、广州、武汉、 哈尔滨、成都、南京、西安、 济南、杭州、合肥、南昌、 长沙、大庆、苏州、无锡、 厦门等 21 个中国服务外包 示范城市，对经认定的技术 先进型服务企业，减按 15% 的税率征收企业所得税 企业所得税优 惠事项备案表 （二十四）促进 就业企业限额减 征企业所得税 对商贸企业、服务型企业、 劳动就业服务企业中的加工 型企业和街道社区具有加工 性质的小型企业实体，在新 增加的岗位中，当年新招用 在人力资源社会保障部门公 共就业服务机构登记失业一 年以上且持就业失业登记 证（注明“企业吸纳税收 政策”）人员且与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法 缴纳社会保险费的，或者当 年新招用自主就业退役士兵 且与其签订 1 年以上期限劳 企业所得税优 惠事项备案表 动合同并依法缴纳社会保险 费的，在 3 年内按实际招用 人数予以定额依次扣减营业 税、城市维护建设税、教育 费附加、地方教育费附加和 企业所得税优惠 （二十五）集成 电路生产企业定 期减免征收企业 所得税 集成电路线宽小于 0.8 微米 （含）的集成电路生产企业， 经认定后，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优 惠期，第一年至第二年免征 企业所得税，第三年至第五 年按照 25%的法定税率减半 征收企业所得税，并享受至 期满为止。集成电路线宽小 于 0.25 微米或投资额超过 80 亿元的集成电路生产企业， 经认定后，经营期在 15 年 以上的，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起计算优惠 期，第一年至第五年免征企 业所得税，第六年至第十年 按照 25%的法定税率减半征 收企业所得税，并享受至期 满为止 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.集成电路线 宽小于 0.8 微 米（含）、集 成电路线宽小 于 0.25 微米或 投资额超过 80 亿元的集成电 路生产企业认 定证明复印件 （二十六）集成 电路线宽小于 0.25 微米或投资 额超过 80 亿元的 集成电路生产企 业减按 15%税率 征收企业所得税 集成电路线宽小于 0.25 微 米或投资额超过 80 亿元的 集成电路生产企业，经认定 后，减按 15%的税率征收企 业所得税 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.集成电路线 宽小于 0.25 微 米或投资额超 过 80 亿元的集 成电路生产企 业认定证明复 印件 （二十七）新办 集成电路设计企 业和符合条件的 软件企业定期减 免征收企业所得 税 我国境内新办的集成电路设 计企业和符合条件的软件企 业，经认定后，在 2017 年 12 月 31 日前自获利年度起， 第一年至第二年免征企业所 得税，第三年至第五年按照 25%的法定税率减半征收企 业所得税，并享受至期满为 止 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.认定证明复 印件（注：软 件企业提供软 件企业认定证 明复印件，集 成电路设计企 业提供有效的 集成电路设计 企业认定证明 复印件）； 3.年审证明资 料复印件 （二十八）国家 规划布局内重点 软件企业和集成 电路设计企业可 减按 10%的税率 征收企业所得税 国家规划布局内的重点软件 企业和集成电路设计企业， 如当年未享受免税优惠的， 可减按 10%的税率征收企业 所得税 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.企业当年未 享受免税优惠 的说明 （二十九）符合 条件的生产和装 配伤残人员专门 用品企业免征企 业所得税 对符合条件的生产和装配伤 残人员专门用品企业，免征 企业所得税 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.伤残人员专 门用品制作师 名册、执业 资格证书 （复印件）， 以及申请前年 度制作师执 业资格证书 检查合格证明 （三十）苏州工 业园区有限合伙 制创业投资企业 法人合伙人按投 资额的一定比例 抵扣应纳税所得 额 注册在苏州工业园区内的有 限合伙制创业投资企业采取 股权投资方式投资于未上市 的中小高新技术企业 2 年 （24 个月）以上，该有限合 伙制创业投资企业的法人合 伙人，可在有限合伙制创业 投资企业持有未上市中小高 新技术企业股权满 2 年的当 年，按照该法人合伙人对该 未上市中小高新技术企业投 资额的 70%，抵扣该法人合 伙人从该有限合伙制创业投 资企业分得的应纳税所得额， 当年不足抵扣的，可以在以 后纳税年度结转抵扣 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.创业投资企 业经备案管理 部门核实后出 具的年检合格 通知书（副本） 复印件； 3.中小高新技 术企业投资合 同或章程的复 印件； 4.实际所投资 金验资报告； 5.由省、自治 区、直辖市和 计划单列市高 新技术企业认 定管理机构出 具的中小高新 技术企业有效 的高新技术企 业证书复印件； 6.创业投资企 业的验资报告 复印件 （三十一）中关 村国家自主创新 示范区有限合伙 制创业投资企业 法人合伙人按投 资额的一定比例 抵扣应纳税所得 额 注册在中关村国家自主创新 示范区内的有限合伙制创业 投资企业采取股权投资方式 投资于未上市的中小高新技 术企业 2 年（24 个月）以上， 该有限合伙制创业投资企业 的法人合伙人，可在有限合 伙制创业投资企业持有未上 市中小高新技术企业股权满 2 年的当年，按照该法人合 伙人对该未上市中小高新技 术企业投资额的 70%，抵扣 该法人合伙人从该有限合伙 制创业投资企业分得的应纳 税人所得额，当年不足抵扣 的，可以在以后纳税年度结 转抵扣 1.企业所得税 优惠事项备案 表； 2.创业投资企 业经备案管理 部门核实后出 具的年检合格 通知书（副本） 复印件； 3.中小高新技 术企业投资合 同或章程的复 印件； 4.实际所投资 金验资报告； 5.由省、自治 区、直辖市和 计划单列市高 新技术企业认 定管理机构出 具的中小高新 技术企业有效 的高新技术企 业证书复印件； 6.创业投资企 业的验资报告 复印件 （三十二）中关 村国家自主创新 示范区从事文化 产业支撑技术等 领域的企业认定 为高新技术企业