2017年宿迁初级会计实务精讲笔记之应交税费

2017 年宿迁初级会计实务精讲笔记之应交税费 应交税费 企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、 所得税等。 为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置“应交税费“科目，并按照应交税费的 种类设置明细科目进行核算。 注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交数的税 金，不通过“应交税费“科目核算。 “应交税费“科目借方登记实际交纳的税金；贷方登记应缴纳的税费；余额在贷方，表 示企业尚未交纳的税金；余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置 明细科目。 (一)应交增值税的核算 1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配 劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一 般纳税企业和小规模纳税企业。 小规模纳税企业应纳增值税额=销售额规定的征收率 一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额 2008 年，我国修订了中华人民共和国增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消 费型增值税的转型，允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全 部一次扣除，修订的中华人民共和国增值税暂行条例自 2009 年 1 月 1 日起在全国范围 内实施。 当期准予扣除的进项税额通常包括： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 (2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额 (3)购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。 2.一般纳税企业的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费“ 科目下设置“应交增值税“明细科目。 在“应交增值税“明细账内，应设置“进项税额“、“已交税金“、“销项税额“、“出口退税 “、“进项税额转出“。 (1)、采购物资和接受应税劳务涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)” 借：固定资产/材料采购/在途物资/原材料等(采购物资) 借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)(接受应税劳务) 借：应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付账款(银行存款、应付票据等) 注意： 购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。 即：借：应交税费-应交增值税(进项税额) (买价扣除率) 材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价扣除率) 贷：应付账款或银行存款 (买价) 教材例【2-32】某商场购入免税农产品一批，价款 100000 元，规定的扣除率为 13%， 货物尚未到达，货款已用银行存款支付，会计处理 借：材料采购 87000 应交税费-应交增值税(进项税额) 13000(10000013%) 贷：银行存款 100000 购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。 【例题 6】C 企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险等费用合计 100000 元， 增值税专用发票上注明的增值税额 17000 元，物资已验收入库，款项尚未支付。分录 借：工程物资 117000 贷：应付账款 117000 (2)进项税转出涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)” 企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失； 购进货物改变用途(用于基建工程、用于医务室等福利部门)等原因，其购进时已经 抵扣的进项税额应通过“应交税费 应交增值税(进项税额转出)“转入有关科目 借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费 应交增值税(进项税额转出) 教材例【2-35】E 企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本 为 10000 元，增值税额 1700 元 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费-应交增值税(进项税转出) 1700 教材例【2-37】H 企业所属的职工医院维修领用原材料 5000 元，其购入时支付的增值 税为 850 元 借：应付职工薪酬 5850 贷：原材料 5000 应交税费-应交增值税(进项税转出) 850 (3)销售货物或提供劳务涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)” 企业销售