9.14已修--王建莹-我国资源税收机制改革方案研究

我国资源税收机制改革方案研究 摘要：近年来，随着我国经济和社会的发展，各项经济指标显著上升。但是， 资源作为限制国家发展的瓶颈，已经成为摆在人类面前的一道艰巨课题。因此， 应对我国资源税收机制的改革方案进行研究，从而使税收这一经济杠杆在资源 利用方面起到应有的作用。本文首先简单介绍了我国现行的资源税收机制，对 于其区别于其他税收的特点进行分析，其次探讨了现行资源税收机制存在的问 题，进而重点提出了如何改革我国资源税收机制的方案，以期能够使我国的资 源税收更加合理，从而有力的推动我国社会主义市场经济的不断发展。 关键词：资源税收；应税矿品；征收；税额 资源税作为我国环境税收组成部分之一，在税收体系中占有非常重要的地 位。资源税的确立，能够调节开采和利用资源的成本，从而提高资源的利用率， 降低资源的浪费程度，进而达到节能减排，保护环境的目的。然而，我国的资 源税相对起步较晚，且存在许多问题，因此，在当前资源已经成为国家发展重 要战略资源的今天，资源税收机制的改革势在必行。 一、现行资源税收机制简介 所谓资源税，是指对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人， 就其应税数量征收的一种税。其征收的原则整体上可以概括为：“普遍征收， 级差调节” ，换句话说，就是指开采应税资源产品的所有开采者都应该缴纳资源 税，不仅如此，对于部分开采中等或优等资源的开采者，还应该缴纳更多的资 源税。按照我国现行的资源税暂行条例来看，与我国其他几大税种比起来，我 国现行资源税有以下几大特点： 1、征收范围有着特定性 从我国资源税暂行条例的规定中可以看出，应税矿产品指的是完全商品化 的矿产品。其仅对处于开采阶段的自然产品进行征税，对于深加工的产品则不 再征收资源税。所以，和我国城镇土地使用税以及耕地占用税等土地征税比起 来，我国的资源税相对有着较强的广泛性和特定性 1。 2、征收方法从量定额 我国现行的资源税大多是以立方米、吨等自然计量单位来确定税负的征收 1 姜素红,叶莉娜. 论我国资源税制度之完善 J. 福州大学学报(哲学社会科学版), 2010(06). 额度，这与其他税种按照从价定率的方法有很大的区别。不过需要说明的是， 随着这种方法较为简便易行，且征纳的成本也比较低，但同时也会因调整速度 过慢而导致几乎缺乏价格弹性 2。 3、税额征收差别确定，级差调节 我国现行的资源税在征收时，通常情况下是在自然资源开采条件优劣的基 础上，结合企业的实际负担能力来确定征收税额的。也就是说，和其他多数税 种比起来，因为开采的实际情况不同，资源税对于同一个应税产品所征收的税 额也不会相同。另外，资源税不仅可以对不同产品的级差收入进行横向调节， 比如原油的最低单位税额高于原煤的最高单位税额；而且还可以对同一产品的 级差收入进行纵向调节，比如针对不同的采油企业，原油的税率从 8 元/吨 30 元/吨不等。表 1 为我国当前资源税的应纳税额。 表 1 2011 年 11 月 1 日资源税的税目税额幅度表 税 目 税 率 1、原油 销售额的 5%-10% 2、天然气 销售额的 5%-10% 焦煤 每吨 8-20 元3、煤炭 其他煤炭 每吨 0.3-5 元 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米 0.5-20 元 4、其他非金属矿原矿 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉 0.5-20 元5、黑色金属矿原矿 每吨 2-30 元 稀土矿 每吨 0.4-60 元6、有色金属矿原矿 其他有色金属矿原矿 每吨 0.4-30 元 固体盐 每吨 10-60 元7、盐 液体盐 每吨 2-10 元 数据来源：国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定 二、现行资源税收机制缺陷 1、不符合可持续发展的理念 2 高媛,刘星 . 我国资源税制与欠发达资源富集区经济发展研究 J. 延安大学学报(社会科学版), 2011(02). 我国现行的资源税是从 1994 年起开始实施的，征收范围包含原油、煤炭、 天然气、黑色金属矿原矿、其他非金属矿原矿、有色金属矿原矿以及盐等七种 矿产，虽然从 2004 年开始，我国调整了部分资源税的税收政策，但总体说来， 资源税仍只囿于矿藏品，对大部分非矿藏品资源都没有征税。 我国资源税开征的目的是为了保护资源和限制开采矿产，可随着社会和经 济的不断发展，当前已经普遍开发的水资源 3、森林资源、滩涂资源以及草场资 源等都没有开始进行征税，但实际上，这已经明显和我国可持续发展的理念相 违背，因而，亟须从现有的税制组成要素上进行改革。 2、现行资源税的缴纳税额整体偏低 从我国 2011 年末新发布的税目税额幅度表中可以看出，除原油之外的其它 应税产品仍然按照吨和立方米进行课税，其最低税额仅为 0.3 元/吨，最高税额 也仅为 60 元/吨，整体程度偏低。以煤炭为例，自从我国资源税开征以来，其 首次变化却是在 2004 年，可以说，我国现行的资源税调整非常不及时 4。 3、现行资源税的价格弹性较差 近年来，随着矿产品价格的不断上涨，我国许多采矿企业的效益也随之增 加，从而导致国家财富集中于少数集团手中的趋势越来越明显。而我国现行资 源税除原油之外，全部采用从量定额的征收方式进行征税，实际上就将资源税 和产品价格的关系强制性的隔断，使得税收只和数量与关系，与资源的市场价 格毫无关系，因而完全丧失了价格弹性。不仅如此，这种征收方法也使得我国 资源产品低税高价的矛盾越来越显著，客观上导致了税负的不公平。 4、计税方法无法表示资源的稀缺性 长期以来，我国资源产业一直处于粗放式作业，能源利用率和发达国家比 起来，大约低 10%，特别是一些钢铁、电力、石化、有色金属等行业的能耗， 竟然高于国际水平的 40%，可以说，我国经济的增长很大程度是用高消耗的资 源换来的。举例来说，煤作为我国能源消费的主要产品，其回采率大约只有 35%， 低于国际平均回采率 20%之多，个别小煤矿更是只能达到 15%的水平。 5煤炭不 仅是不可再生的资源，而且，在我国人均煤炭拥有量本身就比较低的情况下， 这种粗放型的作业方式严重影响了我国的可持续发展。但现行的资源税机制却 不能很好的体现资源的稀缺性。 3 张建功,王效云,田筱蕾. 国家资源税改革进展及对水资源费征收的影响J. 水利发展研究, 2011(10). 4 郭兰英,张恒征. 资源型企业税收现状及发展趋势分析 基于我国资源税改革的研究 J. 中国证券期货, 2010(11). 5 林伯强,刘希颖,邹楚沅,刘霞. 资源税改革:以煤炭为例的资源经济学分析 J. 中国社会科学, 2012(02). 5、资源税税收增长幅度较低 据相关资料统计，在 1994 年到 2007 年之间，我国资源税的总收入从 45.5 亿元人民币逐步增长到 261.3 亿元人民币，年均增长幅度约为 14.19%，但在此 期间内，我国其他税收的年均增长幅度却达到了 17.89%。这就表明，资源税的 税收已经不符合我国经济和社会发展的需求，作为本应有着巨大贡献的税种， 反而不如其他小税种那样有着较大的增长幅度，其本身就值得思考。 6、地方政府存在乱收费现象 现行的资源税收体制中规定，除海洋石油资源外的其它资源税收均归地方 所有，可以说，地方政府收入来源中非常重要的一项就是资源税收。但实际上， 我国相当一部分的地方政府对于这部分的税收收益不能合理的进行分配，从而 使得大量的利润归属到资源开采者手中，直接导致了因资源开采引起的环境破 坏问题缺乏必要的资金进行治理。因此，地方政府为了解决财政缺口，往往会 变相的收取一些费用。不仅如此，我国资源性收费当前依然存在不透明和标准 随意的问题，这不仅导致了地方保护主义的盛行，而且还会增加资源的掠夺程 度 6。 三、现行资源税收机制改革方案建议 1、积极借鉴国际成功经验 总结借鉴国际上的成功经验，我国资源保护补偿体系的构建应该采取以下 措施：将资源税费的改革作为基础，正确处理好资源费和资源税的关系的同时， 确立资源税费体系中资源税的主体地位，使税和费重复征收中的矛盾得到缓解。 另外，还应构建与之相互配套的激励补贴机制，由于资源税费改革将会使政府 财政收入得以增加，在财力方面保障了激励补贴机制的构建，与此同时，还应 对企业增加高新技术投入与提升资源利用率等行为给予补贴激励。 2、完善资源税税收收入的分配体制 目前，资源税收入属于中央的占一大部分，而地方政府所得仅为 25%，然 而，地方财政收入又要支撑因资源开采而带来的生态环境破坏的支出，由此一 来，很难使地方政府积极地保护本地区生态环境与自然资源 7。另外，还应构建 资源税税收收入的返还机制，也就是说，让中央政府把部分资源税税收收入向 地方政府进行返还，这样一来，地方政府便可以通过这些返还资金，来构建完 善的资源开发及环境保护补偿机制。 6 邵帅,齐中英 . 资源税收对资源型地区经济增长的影响 J. 中国地质大学学报(社会科学版), 2009(03). 7 李凤,汪安佑 . 资源开发的经济补偿机制研究 矿产资源的税费改革 J. 中国矿业, 2010(02). 3、规范监督及约束机制，避免税负转嫁给消费者 现阶段，我国资源市场价格的形成机制尚未健全，企业若是占有资源，那 么，在资源价格定制方面就发挥着主导作用。所以，资源开采企业就可能因此 故意提升资源产品的价格，再进行转嫁，资源税税负便由消费者来承担。一旦 由消费者来承担税负，那么，就抑制了征收资源税便的作用，也就是说，政府 仅增添一项税收收入，不仅无法对企业与投资者的行为进行调控，也无法保护 自然资源，推动可持续发展，又无法为消费者造福。 4、注重可再生能源的持续发展，不断优化产业结构 资源税的改革加大了矿产资源企业的成本与税负，投资者是理性的经济人， 很可能减小矿产资源行业投资的规模，并投资于其他更高利润的资源行业，这 样一来，就为可再生能源行业提供了重大的发展机遇。所以，我国要抓住这个 机会，颁布并实施相关扶持政策，以促进可再生能源和替代能源行业的发展， 构建可再生能源和替代能源的产业体系。 5、建设资源税体系，协调税费的关系 目前，在我国的资源税体系中，不仅有税，也有费，而征收费的名目繁多， 同时，收入比例要比税收高。由此一来，税源被费源所挤占，使企业的生产经 营活动无法正常进行，使税收的执法空间被迫缩小，从某种意义上来说，已经 形成了严重的重复征收现象，大大增加了企业的负担，抑制了资源税的作用， 阻碍了资源税体系的构建。所以，不仅要提升资源税税负，也要使资源费的征 收与管理得以规范，通过税费合并等方式来缓解税费之间的矛盾，构建完整、 规范的资源税体系。 6、出台相关税收优惠政策 在资源税费改革的推行前期，难免会受到各个方面的阻力，且改革会增加 资源企业的压力，特别是实力较弱的企业。有鉴于此，资源税费改革的初期应 该实施相关税收优惠政策，这一点是十分必要的，具体来说，作用如下：促使 资源企业改进其生产条件、发展可再生能源以及提升资源利用的效率。所以， 以资源税费的改革为基础，应该在计算应纳税所得额的过程中在一定程度上扣 除企业引进先进设备的支出、保护环境以及节约能源方面的支出等 8。 7、构建环境税收体系 可以说，生态环境保护以及促进社会经济可持续发展为一项重要而持久的 8 宋冬林,赵新宇. 不可再生资源生产外部性的内部化问题研究 兼论资源税改革的经济学分析J. 财经 问题研究, 2006(01). 任务，并非依赖资源税此一项税种便可解决问题的。因此，还应该开征环境税， 让其配合资源税一起发挥作用， 9另外，还应建立健全大环境税收体系，在较大 程度上发挥税收的杠杆作用，建立关于生态环境保护的立体税收网络，从而， 在更大的程度上促进社会经济的可持续发展。 四、结束语 综上所述，我国作为发展中国家，资源紧张的问题更显突出，但是，由于 我国现行的资源税收机制起步较晚，且调整不及时，资源浪费及破坏环境的现 象非常严重。因此，有必要对我国资源税收机制的改革方案进行研究，从而使 税收这一经济杠杆在资源利用方面起到应有的作用。 参考文献： 1 张建功,王效云,田筱蕾. 国家资源税改革进展及对水资源费征收的影响J. 水利发展研究, 2011(10). 2 姜素红,叶莉娜. 论我国资源税制度之完善J. 福州大学学报(哲学社会科 学版), 2010(06). 3 邵帅,齐中英. 资源税收对资源型地区经济增长的影响J. 中国地质大学 学报(社会科学版), 2009(03). 4 高媛,刘星. 我国资源税制与欠发达资源富集区经济发展研究J. 延安大 学学报(社会科学版), 2011(02). 5 郭兰英,张恒征. 资源型企业税收现状及发展趋势分析基于我国资源税 改革的研究J. 中国证券期货, 2010(11). 6 李凤