“营改增”对非试点企业有何影响

“营改增”对非试点企业有何影响 案例 我公司是安徽省某市的增值税一般 纳税人。近日，一直与我公司有业务往 来的上海市某运输企业业务人员打来电 话称，以上海市实行营业税改征增值税 试点，交通运输业税率由 3%营业税改征 11%增值税，税负可能提高，要求改签 合同，提高运费。对这一要求我公司很 不理解。 请问： “营改增”真会提高企业税 负吗？上海企业提高服务价款的要求合 理吗？“营业税改征增值税”对非试点 地区企业有何影响？ 专家把脉 2011 年 11 月 16 日，经国务院同意， 财政部、国家税务总局发布营业税改 征增值税试点方案（财税2011110 号），同时印发了交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点实施 办法（财税2011111 号）、交通 运输业和部分现代服务业营业税改征增 值税试点有关事项的规定和交通运 输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点过渡政策的规定（简称一个办 法、两个规定），明确从 2012 年 1 月 1 日起，在上海市交通运输业和部分现 代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继 2009 年全面实施增值税 转型之后，货物劳务税收制度的又一次 重大改革，也是一项重要的结构性减税 措施，将有助于消除目前对货物和劳务 分别征收增值税与营业税所产生的重复 征税问题。 根据规定，此次在上海市进行试点 的交通运输业适用的增值税税率为 11%，具体包括陆路运输、水路运输、 航空运输、管道运输（暂不包括铁路运 输），提供的服务是指使用运输工具将 货物或者旅客送达目的地，使其空间位 置得到转移的业务活动。应该注意的是， 根据营业税税目注释（试行稿） （国税发1993149 号）规定，原与运 输业务有关的各项劳务活动，例如装卸 搬运、通用航空业务、航空地面服务业 务、打捞业务在此次改革中不再属于同 一税目的征税范围。而与港口码头服务、 货运客运场站服务、货物运输代理服务、 代理报关服务、仓储服务同属于现代服 务业的物流辅助服务税目，适用的增值 税税率为 6%.无论是属于上述交通运输 业，还是现代服务业的征税范围，比较 税率都是有所提高。但由营业税改征增 值税的根本原因在于避免重复征税。营 业税的税率（交通运输业为 3%，服务业 为 5%）虽然低，但却是按营业额全额征 税。改征增值税后，税率虽然提高，但 增值税是就纳税人经营过程中实现的增 值额来征收。就交通运输业的纳税人来 说，其在提供运输服务过程中使用的运 输工具、消耗的油料、维修费以及用于 经营的办公用品、水、电、气等货物在 购买时负担的增值税都是可抵扣的。因 此，营业税改征增值税后减轻了纳税人 的税收负担。 例如：上海市某交通运输业一般纳 税人某月提供运输服务取得收入 100 万 元。 当期发生如下支出（单位：万元）： 1.购买运输车辆价款 11.7 万元，税 款 1.7 万元。 2.购买汽油价款 23.4 万元，税款 3.4 万元。 3.支付电费 1.17 万元，税款 0.17 万元。 4.支付水费 1.13 万元，税款 0.13 万元。 5.发生维修费 11.7 万元，税款 1.7 万元。 6.采购电脑 1.17 万元，税款 1.7 万 元。 7.办公用品支出 0.585 万元，税款 0.085 万元。 合计进项税额为 8.865 万元。 以上业务若征收增值税，应缴增值 税100（111%） 11%8.8659.918.8651.045（ 万元）。 通过上例的计算，我们可对比出根 据增值税的计税原理，增值税负担应该 轻于营业税。而结合此次改革的实际情 况，确实存在着一些试点纳税人购买大 宗固定资产行为已经完成，无法实现已 负担增值税额的抵扣问题。针对一些纳 税人反映试点后其税负可能会有所增加 的情况，上海市国税局、上海市地税局 在关于上海市开展交通运输业和部分 现代服务业营业税改征增值税试点有关 问题的说明中专门强调将综合考虑试 点行业和企业的不同情况，积极研究制 定有针对性的扶持政策，比如采取超税 负返还的措施，以利于该市营业税改征 增值税改革试点的平稳过渡和顺利实施。 在 2011 年 12 月 30 日召开的营业税 改征增值税改革试点新闻通气会上，上 海市财政部门负责人也表示 2012 年第 一季度将根据试点企业申报缴纳的增值 税情况，对因在改革试点过程中形成的 实际税负有一定增加的企业通过建立市 与区县两级财政的营业税改征增值税改 革试点财政专项资金予以扶持。 通过以上分析，案例中的试点纳税 人显然曲解了“营业税改征增值税”的 相关规定。这需要当地主管税务机关进 一步加强政策宣传和培训，帮助企业充 分理解政策，用好试点过渡政策。而对 于非试点地区的一般纳税人企业，由于 接受试点纳税人提供的交通运输业和部 分现代服务业服务（以下称应税服务） 而取得的税款却可以抵扣，实实在在地 减轻了税负。因此，建议在与试点地区 提供应税服务的纳税人签订合同时考虑 减税的因素。同时提醒非试点地区的一 般纳税人，从 2012 年 1 月 1 日起，接 受试点纳税人提供的应税服务应注意如 下规定： 1.接受试点一般纳税人提供的应税 服务，取得的增值税专用发票上注明的 增值税额为进项税额，准予从销项税额 中抵扣； 2.接受试点纳税人中的小规模纳税 人提供的交通运输业服务，按照从提供 方取得的增值税专用发票上注明的价税 合计金额和 7%的扣除率计算进项税额， 从销项税额中抵扣； 3.接受试点纳税人中的小规模纳税 人提供的部分现代服务业服务（包括研 发和技术服务、信息技术服务、文化创 意服务、物流辅助服务、有形动产租赁 服务、鉴证咨询服务），按照由其向主 管税务机关申请代开的增值税专用发票 上注明的增值税额为进项税额，准予从 销项税额中抵扣； 4.从试点地区取得的 2012 年 1 月 1 日（含）以后开具的运输费用结算单据 （铁路运输费用结算单据除外），一律 不得作为增值税扣税凭证； 5.因接受试点地区的应税服务（指 专利技术、非专利技术、商誉、商标、 著