《纳税筹划》作业四[1]

中 央 广 播 电 视 大 学 会计学专业（开放本科） 纳税筹划作业四 结课论文（自己完成部分需 800 字以上，题目自定） 内容 1、 学习纳税筹划课程的体会。 2、 对纳税筹划的典型案例进行分析。 3、 自己进行纳税筹划的案例及其分析。 答：1、学习纳税筹划课程的体会？ 通过对国家税收政策方面的学习和理解，使自己增加了不少知识，特别在不违背国家税收 政策的前提下，为企业合理避税及节税、为缓解企业资金压力、节约资金起到了较大的作 用，现就企业所得税的税收筹划做一探讨。 所得税筹划就是在充分利用税法中提供的一切优惠基础上，在诸多选择的纳税方案中择其 最优，以期达到整体税后利润最大化。 一、从存货计价方法看税收筹划 国家税法规定，存货的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均 法。在税率不变的情况下，如果物价持续上涨，采用后进先出法可以使企业期末存货的成 本降低，本期销货成本提高，从而降低应纳税所得额，达到减少所得税的目的；反之，如 果物价持续下降，采用先进先出法，可以使企业期末存货的成本降低，本期销货成本提高， 从而降低应纳税所得额，也达到了少缴纳企业所得税（递延性）的目的；而在物价上下波 动时，采用加权平均法或移动平均法可使企业应纳税所得额较为均衡，避免高估利润，多 缴纳所得税。2000 年 5 月 16 日，国家税务总局发布了企业所得税税前扣除办法，对 后进先出法的使用进行了限定，即只有企业正在使用的存货实物流程与后进先出法相同时， 才可以采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。因此，对企业来说，在物价持续上涨 的情况下，只有当企业正在使用的存货实物流程与后进先出法一致时，才可以使用后进先 出法，否则只能采用别的存货计价方法。在物价持续下降时，企业应采用先进先出法，而 当物价上下波动时，企业最好采用加权平均法或移动平均法，以实现税收筹划的目的。在 存货当中还有一种特殊的存货就是低值易耗品，它的计价方法和一般的存货不同。国家税 法规定，未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品，可以一次扣除或分期摊 销。一次摊销是在领用低值易耗品时，一次性摊销其成本；而分期摊销是在领用时先摊销 一部分成本，再在以后分次摊销剩余的成本。我们可以看出，一次摊销与分期摊销法相比， 前期摊销的费用较多，后期摊销的费用较少，从而使企业前期纳税较少，后期纳税较多， 相当于获得了一笔无息贷款。因此企业可选用一次摊销法对低值易耗品进行摊销，从而达 到增加利润的目的。 二、从企业销售收入的角度看税收筹划 纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现，则可以使本期应纳税所得减少，从而推迟或减少 所得税的缴纳。对一般企业来说，最主要的收入是销售产品的收入，因此推迟销售产品的 收入的实现是税收筹划的重点。 在企业销售产品方式中，分期收款销售产品以合同约定的收款日期为收入确认时间，而订 货销售和分期预收货款销售则在交付货物时确认收入实现，委托代销产品销售在受托方寄 回代销清单时确认收入。这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现，从而 延迟缴纳企业所得税，同时企业要综合运用各种销售方式，即使企业延迟缴纳企业所得税， 又使企业的收入能够安全地收回。 另外，对于临近年终所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行税收筹划， 推迟收入的确认时间，使当年的收入推迟到下年确认。例如：对于分期收款销售产品来说， 对于本应在 12 月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年 1 月支付，从而将收入延迟到 第二年确认。 综上述表明，两项措施的确能为企业获得一笔较大的无息贷款，但在费用开支方面，我们 还应多动脑筋，合理节税，如：咨询费以运输发票、业务招待费以订货形式、用户安装费 及运输采取直接对用户，不开增值税票等。在今后的工作中要努力加强学习，有创新精神， 作好自己的本职工作。 2、对纳税筹划的典型案例进行分析 阳光公司是 1997 年初兴办的外商投资企业，主要从事化工制品的生产和销售。由于该 企业经营有方，市场开拓不断取得新成就，企业的经营业绩每年都以成倍的速度增长。同 时，该企业不断进行技术创新，不断开发新产品，其产品的技术含量比较高。经申请，该 企业于 2000 年 5 月被国家科委认定为“高新技术企业”，公司出现了前所未有的快速发展 势必头。 该企业享受的外商投资企业“两免三减半”所得税优惠政策于 20003 年 12 月底到期，而 企业的生产形势却越来越好，预计 2004 年有税前利润 2000 多万元，如果全额缴纳企业所 得税，当年就得缴纳 600 多万元。 按照税法规定，该公司于 2003 年 11 月向主管税务机关提出申请。但被告知，享受 3 年 减半征收企业所得税的税收优惠政策必须以拥有“先进技术企业”证书，而“先进技术企 业”是由原国家经贸委负责经贸委负责考核和认定的。在主管税务机关的提醒下，该企业 立即向当地主管经贸委提出“先进技术企业”认定申请。然而，无论怎样抓紧时间，认定 “先进技术企业”的一套考核流程和审批程序完成后还是过了年底。当该企业取得“先进 技术企业”资格时，已经是 2003 年 2 月 10 日。当公司经理拿着大红本向主管税务机关申 请办理企业所得税优惠手续时，被告知该企业依法不能享受延长 3 年减半征收企业所得税 的待遇。 之所以出现这种局面，是由于此公司认为，企业享受生产性外商投资企业所得税“两免 三减半”优惠政策之后，自然可以再享受“先进技术企业”减半征收企业所得税 3 年的优 惠。但事实上，“高新技术企业”与“先进技术企业”是两个不同的政策概念，有不同的 认定程序，适用不同的企业，其享受的税收待遇也不尽相同。 按税法规定，在国务院确定的国家级高新技术开发区设立的被认定的高新技术企业，自 其被认定之日所属的纳税年度起，减按 15%税率缴纳企业所得税。外商投资企业所得税 实施细则规定：外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期 满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长 3 年减半征收企业所得税。 由以上规定我们可以明确：其一，优惠政策不能重复享受。生产性外商投资企业可以享 受企业所得税“两免三减半”优惠政策；外商投资企业举办的“高新技术企业”可以享受 “两免三半”的税收优惠。企业在两个“两免三减半”税收优惠政策中可以享受一个。其 二、时间上的连续性。外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定免征、减征企业所得 税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长 3 年减半征收企业所得税， 但在依照有关规定适用的减免税期限结束之后，才被认定为先进技术企业的，则不能享受 优惠待遇。该企业的“先进技术企业”资格是在享受“两免三减半”税收优惠之后取得的， 时间上没有连续性，所以不以能继续享受 3 年减半征收所得税的优惠。 正是由于该公司领导的一念之差，导致公司失去享受 3 年减半征收企业所得税优惠的机 会，公司损失超过 1000 万元。 3、自己进行纳税筹划的案例及其分析 案情说明： 甲、乙两企业合作建房，甲提供土地使用权，乙提供资金。甲、乙两企业约定，房屋建好 后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值万元，甲、乙各分得 万元的房屋。在此过程中，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所 有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分 土地的使用权，发生了销售不动产的行为。因而合作建房的双方都发生了营业税的应税行 为。对甲方应按“转让无形资产”税目中“ 转让土地使用权” 征税；对乙方应按“ 销售不动产” 税目征税。甲乙各方应纳的营业税为：万元万元，合计共缴纳万 元营业税。 案例分析： 如果甲方以土地使用权，乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。房屋建成后双 方采取风险共担、利润共享的分配方式，按照营业税“以无形资产投资入股，参与接受投 资方的利润分配、共同承担风险的行为，不征营业税”的规定，对甲方向合营企业提供的 土地使用权，视为投资入