企业外贸会计实务操作要点

企业外贸会计实务操作要点 【文章摘要】 现如今由于全球经济危机的影响，我国的外贸企业普遍面对着外贸下滑的 窘境，市场、价格、汇率等问题纷纷摆在外贸企业的面前，外贸会计工作更加 复杂，如何应对这些挑战决定着外贸会计能否帮助外贸企业摆脱目前困境，同 时也决定着外贸企业的未来发展。 【关键词】 外贸会计；汇兑损益；出口退税；视同内销；内部控制 一、外贸会计是外贸企业管理的重中之重 近些年来，我国对外贸易发展迅速，进出口总额一直超过 GDP 的 40%，可 以说中国的经济是高度外向的。凭借其低廉的价格，沿海众多的企业对外贸易 发展迅速，强势地拉动着中国经济的发展。然而面对全球金融危机，国内众多 厂商显现颓势，出口量大幅下滑，甚至无法经营。虽然有全球金融危机导致的 原材料价格上涨和人民币汇率走高等客观因素的存在，然而国内这些企业由于 自身管理水平较低，缺乏对这方面危机的防范能力，在更大程度上决定了其在 面对金融危机时无力抵抗。 外贸企业是我国对外贸易的基本单位，经过多年的对外贸易，外贸企业给 我国创造了规模庞大的外汇收入，如今中国的外汇储备总量巨大，外贸企业功 不可没。在面对当今金融危机带来的种种困难，外贸企业应加强自身的经营管 理，增强竞争力，增强抵御风险的能力，不断扩大对外贸易规模和水平，提高 经济效益和社会效益。外贸会计作为对外贸企业的生产经营活动进行连续、系 统、全面反映监督的一种管理活动，是外贸企业经营管理的重要组成部分。外 贸企业要提高自身的经营管理水平，必须要重点抓好外贸会计的相关工作。 （一）外贸会计的特点 外贸会计对外贸易会计的简称，作为一门行业会计，它是会计的原理 与方法在对外贸易经济活动中的具体运用和发展，既有商业会计的普遍特点， 又具有其自身的特点。 首先，外贸会计具有商业会计的特点。外贸企业与商业企业一样，同属商 品流通领域，它们的主要经营活动是组织商品流通。商品流通企业会计主要围 绕商品购、销、存经营环节，设置账户，进行核算，而无生产过程的账户与核 算，表现出商业会计的特点。 再者外贸会计又具有不同于商业会计的特点。外贸企业在经营中要面对国 内外两个市场，采用国内国际两种价格，使用人民币与外汇两种货币，在进出 口业务资金周转过程中都要使用两种价格两种货币进行计价核算，因而表现出 外贸资金运动和经济业务与商业企业的不同特点。 （二）外贸会计的作用 外贸会计是外贸企业经营过程的一项价值管理活动，提供价值量信息资料， 在经营管理中具有特别重要的地位和作用：1、反映对外贸易经济活动情况，提 供对外贸易经营管理的信息资料。为企业经营预测、经营决策和经营管理提供 可靠的依据。2、监督对外贸易经济活动，促进对外贸易健康发展。外贸会计在 反映对外贸易经济活动的同时，对经济活动本身进行检查和督导。3、进行经济 预测，参与经营决策，促进企业管理水平的提高。 二、当今外贸会计面临的诸多问题 （一）结算对象复杂 （1）面对的市场情况复杂。外贸企业在国际贸易中往往要面对的是国内和 国外两个或多个市场，由于各个市场的环境不同，必然带来较大的影响。这其 中影响最大的当然是所经营商品的市场价格的差异，因为这是企业利润的源泉。 在这样的情况下，企业的会计工作不可避免的要对着多种市场的多种价格所带 来的财务问题进行评估和核算。 （2）多币种核算。由于人民币在国外并不是自由外币，在使用上受到很多 的限制，所以在进行贸易的时候通常要将人民币兑换才能使用。外贸企业在国 内进行采购和生产时涉及的财务工作核算使用的是人民币，而对外进行采购和 销售的时候涉及到的外币。这就是外贸企业财务必可避免的使用多种货币的核 算和结算。 （二）可能出现的出口退税受阻 出口退税是指对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流通环节按税法 规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额，平衡国内产品的税负，使本国产 品以不含税价格进入国际市场，增强竞争力。目前，我国对于外贸企业实行先 征后退的政策,企业在出口前的环节上必须支付一定的税费，而出口退税要经过 较长的等待时期，而且相关部门经常出现拖欠企业出口退税款的现象，往往导 致企业资金流紧张，影响企业的正常发展。 为了与国际惯例接轨，顺应出口企业的不断发展，我国对出口退税制度进 行了多次修改，每次修改都对经济贸易的发展产生了直接影响。然而出口退税 制度虽历经数次改革，但在实施过程中仍暴露出了种种的不足。由于新的出口 退税制度要求中央和地方共同负担退税款，所以已涉及到了地方各级政府的利 益，各级政府在设计出口退税的利益协调上每每出现问题，最终受影响最大的 便是企业。在出口退税中还存在着以下几个问题： （1）由于在出口退税时间上的规定并不是十分明确，退税局无限期拖欠企 业退税款问题十分普遍。 （2）出口退税办法不统一，且手续繁杂，部门之间缺乏协调，工作效率低 下，占用企业资金现象极其严重。 （三）出口业务被视同内销的风险 外贸企业享受国家出口退税的政策支持，但如果企业未在规定期限内申报 退税的货物、或虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货 物，视同内销货物，不能获得出口退税。视同内销货物时，计提销项税额或征 收增值税，同时符合要求的外贸企业出口视同销售货物进项税额允许抵扣。虽 然如此，由于不能获得出口退税，对企业来说是一笔损失。我国对于进项税额 的抵扣也有比较严格的规定，手续不全或超过时限的都不能抵扣进项税额。 国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的 通知规定，外贸企业出口视同内销货物的进项税额抵扣必须符合以下要求： （1）必须在规定认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，否则不予抵扣。 （2）必须在出口货物规定申报退（免）税的期限截止之日的次日起 30 天内， 向主管退税的税务机关申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵 扣证明 ，并凭此证明在下一个征收期内进行申报抵扣，否则不予抵扣。 （3）抵 扣的进项税额必须小于或等于证明所列税额，否则不予抵扣。 （四）外汇风险时刻存在 外汇风险也称汇率风险，在国际外汇业务活动中，因汇率发生变动，使相 关参与者受到潜在的经济损失或丧失所期待利益的可能性。外贸企业在经营过 程中会收付大量的外汇，或拥有以外币计价的债权和债务。当汇率发生变化时， 外汇兑换成本国货币的数量就会相应发生变化，进而给外贸企业的经济活动带 来风险。在浮动汇率制度下，这种风险更为突出，因此外汇风险成为外贸企业 严加防范的重点。外汇风险按照其中的不同表现和特点可以分为：外汇交易风 险、会计风险、经济风险。 （1）外汇交易风险，是指在交割、清算对外债权债务时因汇率变动而导致 经济损失的可能性。细分下，外汇交易风险又包括： 1）以外币计价的进出口 贸易的商业性风险。贸易双方都会因为汇率的变动导致损失：当汇率下跌，出 口商收汇会减少；当汇率上涨时，进口商的购买成本会增加。2）资本输出输入 的外汇借贷风险。在还本付息时，汇率变动下，借贷双方同样都可能遭受到损 失。当汇率下跌，债权人收回的贷款将会减少；当汇率上涨，债务人偿还负担 会加重。 （2）会计风险是经济主体对资产负债表进行的会计处理中，在将功能货币 转换成记账货币时，因为汇率变化导致资产负债表中外汇项目金额变化，从而 可能会出现账面的损失。我国规定企业在编制会计报表时一般应使用人民币计 价，而不能同时使用多种货币。所以，企业如果有外币计价的会计科目在编制 正式报表时，都需要折算成人民币。通常，国内的涉外机构、在海外注册的企 业、跨国公司的海外分支机构等会面临这样的问题。虽然在折算过程中资金实 际上并不发生转移，但对企业的利润分配、股票价格等方面会产生一定的影响， 可能会导致企业的利益流进流出，因此企业应关注这方面的变化。 （3）经济风险又称经营风险，是指由于外汇汇率发生意外波动而引起企业 未来收益发生变化的一种潜在的风险。收益的变化，可能是增加也可能是减少， 主要取决于汇率变动对产品数量、价格和成本的影响程度。交易风险和会计风 险的影响是一次性的，而潜在的经济风险直接关系到企业在未来的投资收益、 产品市场、经营策略等等方面，所以经济风险影响的时间较长，其风险影响也 比交易风险和折算风险大。对于一个企业来说，对经济风险的防范必须给予足 够的重视，才能在长期内持续稳定发展。 三、外贸会计应重点着手的几个方面 针对上述这些问题，外贸会计应从以下几个方面入手，加强管理。 （一）加强内部控制规范财务工作 建全的内部控制可以有效地帮助解决复杂的核算问题，相互制约监督可以 防止舞弊行为。在企业结算过程中，由于需要面对的是国内和国际两个市场和 多种价格，这就给企业内部的财务管理带来了更大的工作压力。而且在多种价 格的管理中很容易就会出现一些财务舞弊的现象，为了避免这种状况的发生， 对外贸易会计应健全内部监控制度，让企业内部的复杂核算更加的规范起来， 保证内部财务管理的完整和准确。 （二）针对出口退税出现的问题应采取的举措 企业要对出口退税管理建立奖罚机制，对于办理出口退税业务效率高的人 员予以奖励，而对拖延办理的人员给以惩罚，从而督促相关人员及时送报办理， 避免因认为原因耽误办理而给企业带来的损失。企业要加强对自身的日常监管， 明确各个时间段应该进行的申报工作，依此考核相关人员的业绩。对报关单、 核销单和增值税专用发票要妥善保管，并且企业自身的相关机构要积极配合， 及时告知退税相关信息的变动，从而申报人员的工作顺利进行，保证企业利益 得以实现。 出口退税政策是我国的一项很重要的外贸政策，其内容必然是随着我国的 经济发展、产业政策的调整而不断变化。外贸会计人员应时刻关注政策的变化 和相关法规文件的颁布，不断改进业务，在提高自身业务水平的同时充分考虑 政策变动所带来的长远影响，为企业的发展提出调整规划方案。使企业紧随我 国经济发展的方向，提高对外贸易的质量和效益。 （三）视同内销的情况下，企业外贸会计应注意的几点 首先，外贸会计人员首先应明确以下几个时间控制点：一，外贸企业购进 货物后，所取得的增值税专用发票必须在该专用发票开具之日起 90 日内办理认 证，否则不予抵扣。二，货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专 用上注明的出口日期为准）起 90 天后第一个增值税纳税申报期截止之日（国 税函20071150 号文） ，超过时限，按出口视同内销业务办理。三，外贸企业 向主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）的期限为自货物报关出 口之日起 210 天内（国税发200847 号文） ，超过时限，按出口视同内销业务 办理。四，在出口货物规定申报退税的期限截止之日的次日起 30 天内，凭外 贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明在下一个征收期内进行申报 抵扣，否则不予抵扣。 其次，应明确在视同内销时申报表相应的变动。视同内销时增值税纳税申 报表的相关填列应注意：（1）以一般贸易方式出口、视同内销征税的货物，应 在增值税纳税申报表“附表一：本期销售情况明细”第 3 栏“开具普通发票” 栏用蓝字调增视同内销销售额、销项税额，同时在“附表一”第 16 栏“开具普 通发票”栏用红字冲减已申报的“免税货物销售额” 。 （2）外贸企业取得出口 视同内销征税货物进项税额抵扣证明后，应将证明允许抵扣的进项税额填写 在增值税纳税申报表附表二“本期进项税额明细”第 11 栏“税额”中，并 在取得证明的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务机关申请抵扣相应 的进项税额。对于未在申报时限内办理的的，不予抵扣进项税额。 （四）针对外汇风险的防范措施 （1）交易风险的防范对策 签订合同中的举措。计价货币应选择可自愈兑换的货币，如果可自由兑换 货币中有本币时，计价货币应选用本币，此时无论本国企业是进口方还是出口 方，也无论汇率如何波动，企业并不会承担风险。但是在交易双方中只能有一 方选择本币，另一方必然要用到外币，这里就要运用我们经常说的“出强进弱、 收硬付软”原则。当出口用软币计价结算，进口用硬币计价结算时，企业必须 要调整价格，否则企业极有可能会面临损失。对于出口商，要在出口商品价格 中加上用软币计价结算所造成的汇价损失；对于进口商，要在进口商品中扣除 用硬币计价结算所造成的汇价损失。至于加价的幅度，则是由预期汇率变化的 幅度所决定的，这是外贸会计人员应关注核算的。 在金融市场上的举措。目前，在我国外汇市场可利用的交易工具比较少， 远期外汇交易是我国企业防范外汇风险用得最多的一种方法。外贸企业通过预 先买进或卖出远期，来进行外汇保值，规避风险。出口商在签订贸易合同后， 可向银行按当时的远期汇率预先卖出与合同相同货币相同数量的远期，即与银 行订立协议，收汇时便以原订汇率汇兑。对于进口商可以预先向银行与合同金 额和币种相同的远期，到支付货款时，按原订汇率进行交割。例如，国内甲企 业出口价值 100 万美元的货物，约定 90 天后收汇，计价货币为美元，此时远期 汇率为 1:7.5，由此来看货物的价值为 750 万元人民币（RMB） 。由于担心汇率 变动，决定采用远期合同法锁定利润。甲企业按照 1:7.5 的汇率卖出 90 天的远 期美元，得到 RMB750 万。90 天后，汇率下跌为 1:7.0，若兑换成为人民币则只 有 700 万。通过远期合同法，甲企业避免了 RMB50 万的利润损失，取得的保值 的目标。 （2）会计风险的防范对策 防范会计风险一般来说遵循：减少疲软货币资产，增加强势货币资产；减 少强势货币负债，增加疲软货币负债。通常采取资产负债匹配保值的方法，要 求在资产负债表上受险资产和受险负债的数额要相等。即会计风险的头寸为零， 只有这样才可以防范当汇率发生变动时所带来的损失。资产负债匹配的保值方 法通常有以下的步骤：清楚资产负债表中各科目、各账户上各种外币的规模， 并折算综合风险头寸，按照风险头寸的性质来确定受险负债和受险资产的调整 方向。如果受险资产小于受险负债，就需要增加受险资产，减少受险负债；如 果受险资产大于受险负债，就需要减少受险资产，增加受险负债。有时这种调 整实施起来比较困难，因为有些账户或科目的调整可能会带来更大的流动性， 收益性损失，甚至于会带来新的风险。因此要注意在流动性、收益性、信用风 险、市场风险等各方面之间进行权衡。交易风险和折算风险之间可能也会存在 矛盾，要明确最终目标：要使调整后的综合成本最小。 （3）经济风险的防范对策 经济风险的管理比较复杂，这个问题涉及原料供应、生产、销售等企业经 营管理的各个方面，它超出了通常财务会计人员的职务范围，工作更全面。就 短期来说应主要预测汇率变动对企业未来净现金流的影响，依次采取必要的措 施。而且这些预测也将影响到企业在生产、销售等各方面的决策。因此，对经 济风险的管理更需要从长期入手，从经营的不同侧面全面充分考虑企业的未来 发展。 外贸会计在防范经济风险时，要在筹资和投资两方面做到多样化，即在多 个资金市场上取得资金组合和进行投资。立足多个金融市场，从而使外汇收支 多样化。在这样的情况下，