从兼顾效率与公平看我国税收制度的完善1

从兼顾效率与公平看增值税与个人所得税的完善 税收由来已久，税制更是随着朝代的更迭以及社会的进步而改变以适应生产力的发展。 从斯密的税收原则理论，最先以理论的形式提出了平等原则这个概念，由于被所处的时代 所局限，斯密并未能够提出税收与国民经济的关系，到了 19 世纪，以瓦格纳为代表的经济 学家，提出了国民经济原则，这要求政府征税要有利于国民经济的发展，避免危及税源。 20 世纪，马斯格雷夫完善了斯密与瓦格纳的税收原则理论，提出了效率与公平这两个概念。 至此，在经过了两百年的探索以后，终于比较系统地提出了一项税收原则。马斯格雷夫的 税收原则自然而然地成为了现代的税收原则，并且后来的经济学研究者被不断地完善与补 充。 税收原则受客观经济条件的制约，常言道，巧妇难为无米之炊；税收原则同样也受到经 济政策的制约。基于这两个原因，本文对于 1984 年的税制改革以前就不做赘述了。 1994 年的分税制改革无疑是中国税收史上的一个里程碑，它的意图很明显，就是全面 改革工商税收制度，以适应建立社会主义市场经济体制的要求。其指导思想是：“统一税 法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义 市场经济的税制体系。 ”至此，我国的税收制度终于都体现了效率与公平二字。税制的重大 改革主要是，在不增加企业和个人总体税负的前提下，实施了以增值税为核心的流转税制， 统一了内外资所得税，改革了个人所得税。 增值税是以商品生产流通各环节或提供劳务的增值额为计税依据而征收的一个税种。 增值额是指纳税人在生产经营应税品或提供劳务过程中新创造的价值。之所以推行增值税， 是因为其在各个销售环节都要纳税，按产品或行业实行比例税率。其税率表示的是整体税 负而不是环节税负，能够保证纳税人不论出于哪一个流转环节，也不论其流转额多大，都 需要纳税，体现了税收的效率性原则。并且，增值税仅就其增加的价值纳税，避免了重复 征税，有利于生产结构和产业结构的合理化，同时也有利于生产要素的合理配置和效率的 提高。 1994 年我国实行的仍然是生产型增值税，生产型增值税在计算时不允许扣除外购固定 资产价款。实行生产型的增值税有着一定的历史渊源，由于当时中央财政处于比较紧张的 地位，为了保证财政的收入，一则需要通过加大税基也是情理之来增加税收收入，二则由 当时我国正处于投资和消费双膨胀这样一种经济背景所决定。消费型的增值税有利于国家 实行紧缩型的财政政策，也就有利于资源的有利配置，不会引起效率的损失。但是随着经 济逐步地恢复到正常发展的轨道上，生产型增值税的弊端开始初露端倪，其违背了效率原 则，因为它将影响投资者的决策。2001 年我国加入世贸组织后，增值税的改革与完善更是 迫在眉睫。2004 年 7 月 1 日起，开始实行消费型增值税试点，在 2009 年 1 月 1 日起施行， 在全国范围内实行消费型增值税。至此，增值税的改革取得了长足的进步，体现了效率与 公平原则。 增值税虽然是在一定程度上体现了兼顾效率与公平，但是这仅仅是从企业的角度来看。 从消费者的角度看，其结果却大相径庭，由于增值税的转嫁性，生产者很容易就把增值税 转移到购买者身上，最后转嫁到消费者身上。这在一定程度上，违背了税收的公平性原则。 特别是生活必需品缺乏弹性，生产者轻而易举就可以把税负转嫁到最终消费者身上，而穷 人对于必需品的消费高于富人，富人可以很轻易就转到替代的东西，最后整个增值税的税 负就会压在低收入人群中。所以增值税在一定的意义上来说是具有一定的累退性。 解决低收入群体的税负问题可以将视角放在个人所得税的改革上。1994 年的个人所得 税改革是一个亮点，其采用的分类所得税制，将所得税按来源划分为若干类别，诸如工资 薪金、营业利润所得、股息所得等等，对于各种不同来源的所得，分别适用不同的税率来 计征所得税。分类所得税主要是针对不同性质的所得需要付出的劳动和辛苦程度不同采取 不同的税负，这在一定程度上体现了公平原则。譬如对于工资薪金就采取的是超额累进的 税率，可以调节收入的二次分配，并且对于工资薪金有一定的免征额，这主要是考虑到劳 动所得，另外由于我国采取的是人头税，对于家庭的一些需要供养的人掌握不足，只能在 免征额上为纳税人提供一定的必要的生活费用的减免，以此来减轻税负。纵观 1994 年到 2012 这十几年当中，所得税进行了多次改革，然而改革的重点主要是放在了工资薪金的免 征额上，在一定程度上体现了公平。由于经济的发展，人们的收入来源越来越多样化，采 取分类税所得把收入分割开了，不便于累进，所以分类税制难以有效地制定累进税率以充 分发挥所得税调节收入分配的作用。个税的改革着眼点不能一直停留免征额上，应该另辟 蹊径，寻找一个新的突破点，并且可以切切实实地从减轻低收入人群的税收负担。其中的 一个视角是推行分类综合所得税模式，这样可以更有效地体现公平，当然在一定程度上会 有损效率，一方面是对于高薪收入者来说，可能会损害其积极性，另一方面是对于税收征 管部门的压力，征收和管理会有相当大的难度，成本也会增高，这将会在一定程度上影响 税收征管效率。当然目前就我国贫富差距过大，并且大有愈演愈烈之势，穷人与富人的矛 盾日益尖锐，采取分类综合税制可以有效调节收入分配，使得贫穷的人进一步达到中产阶 级水平，使得当前的局势得到缓冲。 我国税制改革发展到今日，已经日趋完善与成熟。当然一个国家的税收制度处于重要 的战略地位，而且税收是为人民与经济的发展服务的，应