个人所得税税务检查热点与难点

个人所得税税务检查的热点问题解析及难点 各种形式的个人所得热点问题归集 （1）承包所得国税发1994179 号 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取 得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用 5%45%的九级超额 累进税率。 承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企 业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经 营、承租经营所得项目，适用 5%35%的五级超额累进税率征税。 （2）误餐补助财税字199582 号 不征税的误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不 能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定 的标准领取的误餐费。 一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪 金所得计征个人所得税 （3）销售提成财税字1997103 号 雇员为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳 务费等名目的收入，均应计入该雇员的当期工资、薪金所得，计算征收个人所 得税；但可不征收营业税 非本企业雇员为企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得的佣金、 奖励和劳务费等名目的收入，应计入个人从事服务业应税劳务的营业额，征收 营业税；上述收入扣除已缴纳的营业税税款后，应计入个人的劳务报酬所得， 计算征收个人所得税 （4）困难补助国税发1998155 号 从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费 免征个人所得税 生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造 成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付 的临时性生活困难补助 下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计 征个人所得税： 1、从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种 补贴、补助； 2、 从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； 3、单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质 的支出 （5）内退人员的报酬国税发199958 号 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原 任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按工资、薪金所得项目计 征个人所得税 个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内 部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工 资、薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再 将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计 征个人所得税 （6）一次性补偿国税发1999178 号 对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按“工资、薪金 所得”项目计征个人所得税 对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金 收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经 济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、 薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按 实际工作年限数计算，超过 12 年的按 12 计算 按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由 支付单位在支付时一次性代扣 个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基 本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除 个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的 一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴 个人所得税 （7）年末非年终奖的发放国税函200057 号 部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位 和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照 中华人民共和国所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税， 税款由支付所得的单位代扣代缴 （8）一次性安置费国税发200077 号 对国有企业职工，因企业法宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入， 免予征收个人所得税 除上述规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入， 在当地上年企业职工年平均工资的 3 倍数额内，可免征个人所得税。具体免征 标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一 次性补偿收入，全额计算征收个人所得税 （9）拆迁收入财税200545 号 对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款， 免征个人所得税 对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款 的部分免征契税，成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税 （10）兼职收入国税函2005382 号 个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税；退休 人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按 “工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税 （11）补充险财税200594 号 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所 得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退 保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回 个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他 所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴 （12）交通、通讯补贴国税发199958 号 关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收人，扣除 一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月 发放的，并人当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解 到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的 实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备 案。 （13）房屋赠与所得财税200978 号 1、以下情形的房屋产权无偿赠与，对当事双方不征收个人所得税： 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、 孙子女、外孙子女、兄弟姐妹； 房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚 养人或者赡养人； 房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者 受遗赠人。 2、除上述规定情形以外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人 因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所 得”项目缴纳个人所得税，税率为 20% （14）离退休人员所得国税函2008723 号 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类 补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以 免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。应在减除费用扣除标准后，按 “工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税 （15）差旅费津贴国税发199489 号 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所 得项目的收入，不征税： 1.独生子女补贴； 2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员 的副食品补贴； 3.托儿补助费； 4.差旅费津贴、误餐补助 （16）五险一金财税200610 号 1、社会保险 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法 实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税； 个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴 付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得 额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医 疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征 个人所得税。 2、住房公积金 单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资 12%的幅度内，其实际 缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住 房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均 工资的 3 倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并 入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税 3、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险 金和住房公积金时，免征个人所得税 （17）股票股利国税发1997198 号 股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得 的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取 得的红股数额，应作为个人所得征税。 （18）旅游福利财税200411 号 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游 活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价 证券等） ，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税， 并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励， 应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对 其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项 目征收个人所得税 （19）其他收入（1994）财税字第 20 号 个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金，个人办理代扣代缴税款手 续，按规定取得的扣缴手续费，确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级 专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者） ，其在延长离休退休期间 的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税 自然人股权相关的热点问题 1、 国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 （国税函 2009285 号） 税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴义务人或 纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权转让行为是否符合 独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主 管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额 核定。 2、国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告国 税总局公告201027 号 一、自然人转让所投资企业股权（份） （以下简称股权转让）取得所得，按照公 平交易价格计算并确定计税依据。计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税 务机关可采用本公告列举的方法核定。 二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法 符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低： 1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款 及相关税费的； 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的； 3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股 东股权转让价格的； 4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价 格的； 5.经主管税务机关认定的其他情形。 本条第一项所称正当理由，是指以下情形： 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损； 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子 女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。 三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法： （一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权 转让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总 额比例达 50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。 （二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定 股权转让收入 （三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。 （四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证 据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。 四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格 及买方负担的相关税费。 各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理， 通过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条 中各环节转让收入和成本的真实性。 五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。 3、国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告， 国税总局公告201141 号 一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作 项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、 违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税 收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。 应纳税所得额的计算公式如下： 应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其 他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费 二、本公告有关个人所得税征管问题，按照国家税务总局关于加强股权转让 所得征收个人所得税管理的通知 （国税函2009285 号）执行。 本公告自发布之日起施行，此前未处理事项依据本公告处理。 自然人债权相关的热点问题财税200315