中级财务会计例题

第一章 总论 会计主体假设 【例题 1多选题】下列有关会计主体的说法中正确的有（ ） 。 A法律主体一定是会计主体 B基金管理公司管理的证券投资基金，也可以成为会计主体 C对于拥有子公司的母公司来说，企业集团应作为一个会计主体来编制财务报表 D会计主体一定是法律主体 E 分公司和子公司一样都是法律主体，也是会计主体 【答案】ABC 可比性 【例题 2多选题】下列项目中，不符合会计信息质量可比性要求的有（ ） 。 A. 鉴于企业会计准则的发布实施，对子公司的长期股权投资核算由权益法改按成 本法 B. 鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直 线法 C. 鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D. 鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 E鉴于企业会计准则的发布实施，企业将发出存货计价由后进先出法改为先进 先出法 【答案】BD 实质重于形势 【例题 3多选题】下列各项，体现实质重于形式要求的有（ ） 。 A. 商品售后租回不确认商品销售收入 B. 计提长期股权投资减值准备 C. 计提固定资产折旧 D. 材料按计划成本进行日常核算 E融资租入固定资产视同自有固定资产 【答案】AE 谨慎性 【例题 4多选题】下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有（ ） 。 A. 鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化 B. 对固定资产采用年数总和法计提折旧 C. 对本期销售的商品计提产品质量保修费用 D. 对应收账款计提坏账准备 E对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量 【答案】BCDE 会计信息质量 【例题 5单选题】下列有关会计信息质量要求的说法中，正确的是（ ） 。 A相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策 模式和信息需要。 B可理解性要求企业假定会计信息使用者不具备经营和会计知识，努力提供通俗易 懂的会计信息。 C重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处的环境和实际情况，从项 目的金额大小方面加以判断。 D当可靠性与及时性两者之间发生冲突时，应当以可靠性作为会计处理的判断标准。 【答案】A 【例题 6单选题】甲公司对有关事项的会计处理如下： （1）拥有 A 公司 60%的普通股份，原采用权益法进行后续计量， 2007 年初 因执行企业会计准则,将对 A 公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 （2）拥有 B 公司 40%的普通股份，对 B 公司有重大影响，预计 B 公司将发 生重大亏损，2007 年初将对 B 公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。 （3） 2007 年初因执行企业会计准则,将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平 均法，并采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量。 （4）2008 年初,将作为投资性房地产核算的经营租赁方式租出的办公楼的后续 计量由成本模式改为公允价值模式。 （5）2006 年 12 月融资租入的一项管理用固定资产，视为自有固定资产进行管 理和核算，预计使用年限为 10 年，采用双倍余额递减法计提折旧。鉴于利润计划完成情况 不佳，2008 年初将该项固定资产的预计使用年限由 10 年改为 15 年，折旧方法由双倍余额 递减法改为年限平均法。 （6）2008 年 4 月,将本公司生产的一大型设备出售给乙公司，并采用融资租赁 的方式将该设备租回，并将其作为固定资产核算，并采用年数总和法计提折旧。 （7）2005 年专门借入 5000 万元建造一办公楼，办公楼于 2007 年 12 月 31 日达到预定可 使用状态，2008 年 3 月 31 日办理竣工决算，2008 年 6 月 30 日交付使用，甲公司将 2008 年度该项专门借款的利息支出予以资本化。 （8）2008 年将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产，每 年末对其进行减值测试，发生减值的计提无形资产减值准备 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至 4 题。 1甲公司的下列会计处理中，不符合会计信息质量可比性要求的是（ ） 。 A. 将对 A 公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法 B. 将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法 C. 将发出存货成本的计价方法由后进先出法改为加权平均法 D. 将作为投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 【答案】 B 2甲公司的下列会计处理中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（ ） 。 A. 将本公司生产的产品出售给乙公司并采用融资租赁的方式租回作为固定资产 B将 2008 年度的专门借款的利息支出予以资本化 C将固定资产的预计使用年限由 10 年改为 15 年 D将自行开发的非专利技术作为使用寿命不确定的无形资产 【答案】A 3甲公司下列会计处理中，不符合会计信息质量谨慎性要求的是（ ） 。 A. 对融资租赁方式租入的固定资产采用年数总和法计提折旧 B对使用寿命不确定的无形资产计提减值准备 C. 因 B 公司将发生重大亏损，将对 B 公司的长期股权投资由权益法改为成本法 D对存货期末计价采用按成本与可变现净值孰低法计量 【答案】C 4甲公司的会计处理中，下列说法正确的是（ ） 。 A将投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式体现了会计信息质量的相关性 要求 B将对 B 公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法符合可比性要求 C将固定资产的预计使用年限由 10 年改为 15 年不违背可比性要求 D甲公司将 2008 年度该项专门借款的利息支出予以资本化体现会计信息质量可靠性要求 【答案】A 资产 【例题 7单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ） 。 A.委托代销商品 B.委托加工物资 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品 【答案】C 【考题解析2007 年单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ） 。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源 B.资产预期会给企业带来未来经济利益 C.资产是由企业过去交易或事项形成的 D.资产能够可靠地计量 【答案】D 会计要素 【例题 8多选题】下列各项中，属于损失的有( )。 A.出租无形资产摊销的价值 B.向所有者分配利润 C. 对外捐赠支出 D.非货币性资产交换换出固定资产的公允价值低于其账面价值的差额 E.出售无形资产的净损失 【答案】CDE 【考题解析2007 年多选题】下列各项中，属于利得的有( )。 A.出租无形资产取得的收益 B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C.处置固定资产产生的净收益 D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额 E.以现金清偿债务形成的债务重组收益 【答案】C E 【2010 年】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。209 年度，甲公 司发生的有关交易或事项如下： （1）甲公司以账面价值为 50 万元、市场价格为 65 万元的一批库存商品向乙公司投资， 取得乙公司 2%的股权。甲公司取得乙公司 2%股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和 重大影响。 （2）甲公司以账面价值为 20 万元、市场价格为 25 万元的一批库存商品交付丙公司， 抵偿所欠丙公司款项 32 万元。 （3）甲公司领用账面价值为 30 万元、市场价格为 32 万元的一批原材料，投入在建工程项 目。 （4）甲公司将账面价值为 10 万元、市场价格为 14 万元的一批库存商品作为集体福利 发放给职工。 上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。 1.甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的收入是（ ） 。 A90 万元 B.104 万元 C122 万元 D.136 万元 【答案】B 【答案解析】甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的收入 =65+25+14=104（万元） 。 2.甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的利得是（ ） 。 A2.75 万元 B.7 万元 C17.75 万元 D.21.75 万元 【参考答案】A 【答案解析】甲公司 209 年度因上述交易或事项应当确认的利得=32- 251.17=2.75（万元） 。 第二章 金融资产 思考：下列金融资产应该分为哪一类？ （1）1 月 1 日，从市场购入 2 000 万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售。甲公司 不具有控制、共同控制或重大影响。 分为交易性金融资产 （2）1 月 1 日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券 1 000 元万元，甲公司计划 持有至到期。 分为持有至到期投资 （3）1 月 1 日，购入丁公司发行的认股权证 100 万份，成本 100 万元。 分为交易性金融资产 （4）1 月 1 日，取得戊公司 25%股权，成本为 1 200 万元。甲公司能够对戊公司的财务和 经营政策施加重大影响。 分为长期股权投资 （5）持有庚上市公司 100 万股股份，成本为 1 500 万元，对庚上市公司不具有控制、 共同控制或重大影响。该股份自 2007 年 7 月起限售期为 3 年。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 【例题单选题】企业购入 A 股票 10 万 股，划分为交易性金融资产，支付的价款 为 103 万元，其中包含已宣告发放的现金股 利 3 万元，另支付交易费用 2 万元。该项交 易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B 【例】 1.2007 年 5 月 20 日，甲公司购入乙公司股票 100 万股作为交易性金融资产，每股买价 20 元,另 支付交易费用 10 万元，乙公司在 2007 年 5 月 15 日 宣告每 10 股派发现金股利 2 元，每 10 股派发股票 股利 2 股。 借：交易性金融资产成本 1980 应收股利 20 投资收益 10 贷：银行存款 2010 2. 2007 年 6 月 20 日甲公司收到股利。 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 收到的股票股利 20 万股作备查记录。 32007 年 6 月 30 日该股票每股市价为 19 元. 借：交易性金融资产公允价值变动 300 （12019-1980 ） 贷：公允价值变动损益 300 4.2007 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利， 每 10 股分派 1 元. 借：应收股利 12 贷：投资收益 12 4.2007 年 8 月 20 日甲公司收到分派的现金股利。 借：银行存款 12 贷：应收股利 12 5. 2007 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该交易性金 融资产，期末每股市价为 18 元. 借：公允价值变动损益 120 （12019-12018） 贷：交易性金融资产公允价值变动 120 6.2008 年 1 月 3 日以每股 18.6 元出售该交易性金融 资产,交易费用为 9 万元。 借：银行存款 2223 （12018.6-9） 公允价值变动损益 180 贷：交易性金融资产成本 1980 交易性金融资产公允价值变动 180 投资收益 243 【考题解析】 (2007 年)甲公司 207 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发 放的现金股利为每股 0.16 元。 甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。 207 年 10 月 20 日收到现金股利。207 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产， 收到价款 960 万元。甲公司 207 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。 A. 100 万元 B. 116 万元 C. 120 万元 D. 132 万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益 1000.16+960-860116(万元 ) 【例题】甲公司 2008 年 3 月 25 日购入乙公司股票 20 万股，支付价款总额为 175.5 万元， 其中包括支付的证券交易手续费 0.5 万元，划分为交易性金融资产。乙公司已于 3 月 22 日 宣告派发的 2007 年度现金股利每股 0.2 元。4 月 10 日，甲公司收到乙公司 3 月 22 日宣告 派发的 2007 年度现金股利 4 万元。2008 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 9.5 元。 2008 年 11 月 10 日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股 9.2 元，支付证券交 易手续费 0.6 万元。 要求： 根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。 （1）甲公司 2008 年 3 月 25 日购入乙公司 20 万股股票时，其交易性金融资产的入账价值 为（ ）万元。 A.175.5 B.176 C.175 D.171 【答案】D 【解析】支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已宣告发放的现金股利计入应 收股利。所以，交易性金融资产的入账价值为 175.50.5200.2171（万元） 。其会计 分录如下: 借：交易性金融资产成本 1 710 000 应收股利 40 000 投资收益 5 000 贷：银行存款 1 755 000 （2）甲公司 2008 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（ ）万元。 A11.9 B12.4 C16.4 D31.4 【答案】A 【解析】购买股票时支付的费用应确认为投资收益0.5；收到的购买前乙公司已宣告 发放的现金股利 4 万元应冲减应收股利；出售时应确认投资收益=（209.20.6） (175.50.54)=12.4(万元)。甲公司 2008 年度对乙公司股票投资应确认的投资收益 =12.40.511.9（万元） 。 或应确认的投资收益=（209.20.6）+4-175.5=11.9 持有至到期投资 【例题】A 公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债 券、票面年利率为 4%、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到 期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 992.77 万元，另支付相关费用 20 万元。A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为 5%。假定按年计提利息。 借：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23 2007 年 1 月 5 日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 如上例:2007 年 12 月 31 日 应确认的投资收益=972.775%=48.64 “持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 8.64 贷：投资收益 48.64 2008 年 1 月 5 日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 2008 年 12 月 31 日 期初摊余成本= 972.77+48.64-40=981.41（万元） 应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元） “持有至到期投资利息调整” =49.07-10004%=9.07（万元） 。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.07 贷：投资收益 49.07 2009 年 12 月 31 日 “持有至到期投资利息调整” =27.23-8.64-9.07=9.52（万元） ， 投资收益=40+9.52= 49.52（万元） 。 借：应收利息 40 持有至到期投资利息调整 9.52 贷：投资收益 49.52 2010 年 1 月 1 日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资成本 1000 应收利息 40 (2007 年)20 7 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2 000 万元的债券。购入时 实际支付价款 2 078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 207 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，每 年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他 因素，该持有至到期投资 207 年 12 月 31 日的账面价值为( )。 A. 2 062.14 万元 B. 2 068.98 万元 C. 2 072.54 万元 D. 2 083.43 万元 【答案】C 【解析】2007 年 12 月 31 日账面价2 088.98+ 2 088.984 -2 0005 2 072.54(万元)。 【例题】207 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 206 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年 末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 2 题。 （1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是（ ） 。 A.1050 万元 B.1062 万元 C.1200 万元 D.1212 万元 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121062（万元） （2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（ ） 。 A.120 万元 B.258 万元 C.270 万元 D.318 万元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益 1210052+（121001062）258 =1200+ 120052-1062=258 【2010 年】 （3）209 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还 本债券 35 万张，支付价款 3500 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率 为 6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供 出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850 万元。除丙公司债券投资外，甲公司 未持有其他公司的债券。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求： （3）根据资料（3） ，判断甲公司 209 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券类为可供出售金 融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正 的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。 （3）甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是正确的。 因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总 额较大，所以需要在出售后将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。 会计处理为： 借：可供出售金融资产 1850 贷：持有至到期投资成本 1750 资本公积其他资本公积 100 【例题】乙股份有限公司（以下简称乙公司）为上市公司，乙公司发生的有关债券投资业 务如下： （1）204 年 1 月 1 日，以 516 万元的价格购入 A 公司于同日发行的 4 年期一次还本、 分期付息债券，债券面值总额为 500 万元，每年 1 月 1 日付息一次，票面年利率为 6%， 乙公司将其划分为持有至到期投资，购买时支付相关费用 1.73 万元。 （2）经计算实际年利率为 5%。 要求： （1）计算该债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益。 （2）编制乙公司各年有关的会计分录。 【答案及解析】 （1）债券投资的入账价值5161.73517.73（万元） 债券投资每年末的摊余成本及各年应确认的投资收益的计算如下表： 5 0325 78 04627 476249935 0933256 80 120516734年 末 摊 余成 本d a （ c b）应 收 利 息c实 际 利 息收 益 bar年 初 摊 余成 本年 份 （2）乙公司有关该项投资的会计分录如下： 取得的持有至到期投资时： 借：持有至到期投资成本 5 000 000 利息调整 177 300 贷：银行存款 5 177 300 204 年末计提利息时： 借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资利息调整 41 135 投资收益 258 865 205 年初收到 204 年度的债券利息时: 借：银行存款 300 000 贷：应收利息 300 000 205 年末计提利息时： 借：应收利息 300 000 贷：持有至到期投资利息调整 43 192 投资收益 256 808 贷款和应收款项 例 2-5 206 年 1 月 1 日，EFG 银行向某客户发放一笔贷款 100 000 000 元，期限 2 年， 同利率 10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每 半年对贷款进行减值测试一次。 借：贷款本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000 （1）206 年 3 月 31 日、6 月 30 日、9 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认贷款利息 2 500 000 元。 借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000 借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000 贷：应收利息 2 500 000 （2）206 年 12 月 31 日，综合分析与该贷款有关 的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计 提减值准备的方式确认减值损失 10 000 000 元。 借：资产减值损失 10 000 000 贷：贷款损失准备 10 000 000 借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 000 （3）207 年 3 月 31 日，从客户收到利息 1 000 000 元，且 预期 207 年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利 息。 借：存放中央银行款项（或吸收存款）1 000 000 贷：贷款已减值 1 000 000 按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入 =90 000 00010