代扣代缴个税手续费返还问题的处理

代扣代缴个税手续费返还问题的处理 问：税务局个人所得税手续费退还后是否可以作为奖励财务及办 税人员发放？这笔收入还需要缴什么税吗？有相应的文件可查吗？ 答：国家税务总局关于印发个人所得税代扣代缴暂行办法 的通知（国税发1995065）第十七条规定：“对扣缴义务人按照所扣 缴的税款，付给 2的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费 用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。 ” 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 （财税字1994020 号）第二条第（五）款规定，个人办理代扣代缴 税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。 国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手 续费收入征免税问题的通知 （国税发200131 号）规定： 一、根据国务院对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施 办法的规定，储蓄机构代扣代缴利息税，可按所扣税款的 2取 得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照中华人民 共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例 的有关规定征收营业税和企业所得税。 二、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息 税手续费所得免征个人所得税。 “根据上述规定，扣缴义务人可将取 得的扣缴个人所得税手续费用于奖励财务及办税人员。取得扣缴个 人所得税手续费一般不涉及缴纳其他税。但对储蓄机构取得的扣缴 利息个人所得税手续费收入应按上述国税发200131 号文件的规定 缴纳营业税和企业所得税。 原始凭证处理要点 原始凭证是经济业务发生所取得或填制的书面证明，是会计核算 的重要依据而且具有法律效力。原始凭证分为自制原始凭证和外来 原始凭证两种。 一、原始凭证必须具备的内容：原始凭证的名称；填制凭证的 日期；填制凭证的单位名称和填制人姓名；经办人员的签名或盖章； 接受凭证单位的名称；经济业务的内容；数量、单价和金额。 二、外来原始凭证（如发票、收据等） ，必须盖有填制单位的财 务专用章或发票专用章，同时具有套印的税务部门或有权监制部门 的专用章以及填制人员的签名或盖章；从个人取得的原始凭证，必 须有填制人员的签名或者盖章，同时应写明住址，必要的注明身份 证号码。 三、自制原始凭证（如入库单、领料单等）必须有经 办单位负责人（或其指定的人员）和经办人签名或者盖章。 四、凡需填写大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相 符。购买实物的原始凭证，必须有实物验收证明；支付款项的原始 凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 五、一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为 报销凭证，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的 除外）套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废” 戳记，连同存根 一起保存，不得撕毁。 六、发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； 退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证以及当地主 管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单” ，不得以退货发票 代替收据。 七、职工因公借款的借据，必须附在记账凭证之后。收回借款时， 应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 八、经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭 证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机 关名称、日期和文件字号。 九、原始凭证发现错误或无法辨认的，不得涂改、挖补。未入账的 原始凭证，应退回填制单位或填制人员补填或更正，更正处应当加 盖开出单位的公章；发现有违反财经纪律和财会制度的，应拒绝受 理，对弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改等违法乱纪的，应扣留凭证， 报告领导处理。已经入账的原始凭证，不能抽出，应另外以正确原 始凭证进行更正。 十、原始凭证不得外借。其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证 时，经本单位领导批准，可以复制，复制时，须有财务人员在场。 向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由 提供人员和收取人共同签名或盖章。 十一、外来原始凭证如有遗失，应取得原填制单位盖章证明，并 注明原始凭证编号金额和内容等，经单位领导人批准后，才能作原 始凭证。如确实无法取得证明的如火车、汽车、轮船、飞机票等， 由当事人写出详细情况，由单位领导人批准后，代作原始凭证。 十二、一般情况下，记账凭证必须附有原始凭证并注明张数。原始 凭证的张数按自然张数计算（原始凭证汇总表应计算在内，原始凭 证粘贴纸不应计算） 。 如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张 主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的 记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位 负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割 单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制 凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证 单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。 更正错误或结账、调账的记账凭证，可以不附原始凭证，但应对 调整事项说清楚。 十三、附在办理收付款项的记账凭证后的原始凭证，在办理完收 付款项后，必须加盖“收讫” 、 “付讫”戳记。 十四、附在记账凭证之后的原始凭证，应折叠、粘贴整齐，对小于 记账凭证的原始凭证（如：火车、汽车、飞机、轮船票等） ，要粘贴 在与记账凭证一样大小的原始凭证粘贴单上。 对于数量较多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管， 在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明 “附件另订”字样、原始凭证名称和编号。 各种经济合同、存出保证金收据及涉外文件等重要原始凭证，应 另行编制目录，单独登记保管，并在有关记账凭证和原始凭证上相 互注明日期和编号。 当然若企业在发生预付大型设备款或在建工程款时，管理方面需 要提供预付每户款的金额，设三级、多级明细或使用财务软件的相 关功能满足需要。 日工资计算方法，小时工资计算方法，加班费计算方法 日工资，小时工资 日工资计算方法：日工资月工资收入21.75（用于有缺勤，工作 未满一个月等情况下的工资计算） 小时工资计算方法：小时工资=月工资收入（21.758 ） 节假日加班费计算 节假日加班三薪（月工资收入21.75300%） 、公休日加班双薪（月 工资收入21.75200%） 春节长假七天总加班费=月工资收入21.75300%3+ 月工资收入 21.75200%4 上述案例案例以春节长假七天加班为例，前三天是法定节假日（即 除夕、春节、初二）拿三薪，每天加班费为（月工资21.75300%） ， 后四天是双休日调休（即初三至初六）拿双薪，每天加班费为（月 工资21.75200%） 。 几个固定数据说明 按照法律规定，每月工作时间为 20.83 天，月计薪天数为 21.75 天， 全年制度工作时间为 250 天，全年节假日及公休日为 115 天。 计算方法：每月工作时间 20.83=（365-104-11）12；月计薪天数 21.75=（365-104）12） ；全年制度工作时间 250=365-104-11；全年 节假日及公休日 115=104+11 审计人员如何鉴别发票 审查鉴别发票是审计监督中经常遇到的工作，判断发票的真伪是审 计人员应备的基本业务技能。根据实践，有以下几种方法可供参考。 1、审查发票的有效性。国家对发票实行的是不定期换版制度， 如果发现逾期使用旧版发票应查明情况，判断是否存在问题。国税 发票(普通)自购买之日起,最多连续用 6 个月. 以前审计也发生过这 种情况,某单位购货单位发票,从 1 月开到 12 月,且都是连号,属同本发 票,故认定为假发票 2、审查开票人的笔迹。看发票上开具的每个项目的笔迹、字体、 精细、用力程度是否一致。 3、审查发票的复写情况。看复写的字迹颜色是否相同，正反双 面颜色是否一致，内容是否完整，辨别有无局部复写的痕迹。 4、审查发票的项目内容填写是否移位。正规发票各联次的格式 排列都是上下对齐、位置固定的。如填写的字迹有不正常的错位， 就可能存在问题。 5、审查发票的填写内容。首先要看购货人、时间、数量、单价、 金额是否填写齐全，再看物品名称是否具体、正确、清楚，是否只 写为：生产资料、办公用品、五金电料、粮油食品等大类名称，且 金额较大，诸如此类就要深追细查。 6、审查物品名称是否为用票单位的经销范围。 7、审查因果单位是否相符。依据款项支付形式，查看开票单位 同收款单位、购货单位同付款单位名称是否相符。 8、审查供货单位，特别是经营承包及个体工商户，是否使用了 非己领用的发票。 9、审查发票号码与开具的日期是否自相矛盾。看同一个供货单 位的发票，是否存在发票编号与时间顺序颠倒等问题 福利费核算变化不影响企业税前扣除 政部近日发布关于企业加强职工福利费财务管理的通知 （财企 2009242 号） ，从维护正常收入分配秩序出发，对企业职工福利 费的范围及账务处理等作了进一步明确。结合相关规定，本文拟从 职工福利费的财务列支制度建设与企业所得税税前扣除的影响作一 些探讨与分析。 财务规定几次修改福利费列支 职工福利是企业对职工劳动补偿的辅助形式，运用职工激励机 制是我国财务管理多年的一贯做法。 较早的国营工业、交通企业若干费用开支办法对职工福利 基金的计提及开支范围作了较为细致的规定，其后名称进一步规范， 并对不同类型的企业分别作出相关规定，计提比例有 1.5%、 11%、14%等，逐步统一为 14%，但计提依据不尽相同。直 到 2007 年 1 月 1 日，新企业财务通则取消了长期以来实行的按 工资总额 14%计提职工福利费的做法，职工医疗、养老等社会保险 费直接从成本中列支，原在职工福利费中列支的医药费或者医疗保 险费等改从成本（费用）中列支，原有的应付福利费账面余额，按 照规定结转处理使用。 财企2009242 号文件进一步明确，企业为职工提供的交通、 住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付 的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴以及企业给职工发 放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，纳入工资总 额管理；对实行年薪制等薪酬制度改革的企业负责人，企业应将符 合规定的各项福利性货币补贴纳入薪酬统筹管理，发放或支付从其 个人应发薪酬中列支。 财企2009242 号文件同时明确了企业职工福利费的核算范 围，包括企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总 额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费、补充养老保险费（年 金） 、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，还包括发 放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： 职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职 工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴 或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖 费补贴、防暑降温费等；职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、 托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维 修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、 住房公积金、劳务费等人工费用；职工困难补助；离休人员的医疗 费及离退休人员其他统筹外费用；丧葬补助费、抚恤费、职工异地 安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合职工福利费定义但不 在上述项目中的其他支出。 按照会计准则规定，职工福利费是职工薪酬的组成部分，根据 财企2009242 号文件规定，对企业按照内部管理制度要求，在 履行内部审批程序后发生的职工福利费，在年度财务会计报告中要 按规定予以披露。同时要按规定进行明细核算，准确反映开支项目 和金额。对企业实际发生的福利费支出，在“应付职工薪酬职工 福利”和“应付职工薪酬 非货币性福利”等科目中核算。 福利费会计核算变化不影响税前扣除 财企2009242 号文件对职工福利费财务管理问题作出进一 步明确，并不影响流转税、企业所得税、个人所得税的计算和缴纳， 财务与税收上的差异仍应按照原规定处理。 1.对流转税的影响。根据税法规定，企业以其自产产品作为非 货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允 价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，在 “应付职工薪酬非货币性福利 ”中核算，同时贷记 “主营业务收入” 科目，还应结转产成品的成本，在计算企业所得税时按税法规定标 准扣除。涉及增值税销项税额的，应进行相应的账务处理。 2.对企业所得税税前扣除的影响。根据税法规定，企业实际发 生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣 除。职工福利支出是指满足职工共同需要的集体生活、文化、体育 等方面的支出。对其范畴，国家税务总局关于企业工资薪金及职 工福利费扣除问题的通知 （国税函20093 号）作了明确。企业 在会计处理时按照财企2009242 号文件执行，在进行纳税调整 时按照国税函20093 号文件执行，分别适用。财企2009242 号文件重申，在计算应纳税所得额时，对职工福利费财务管理同税 收规定不一致的，应当依照税收规定计算纳税。 需要注意的是，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 的，该住房每期应计提的折旧不应计入相关资产成本或当期损益税 前扣除，应作纳税调整；租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期 应付的租金不应计入相关资产成本或当期损益，应作纳税调整，否 则确认的应付职工薪酬会形成重复扣除。企业为销售商品和材料、 提供劳务的过程中发生的以及为