企业缴纳税款的税务风险研究

企业缴纳税款的税务风险研究 从财务的角度看,税收在企业财务管理中具有重要的地位和作用。财务管理是企业围绕 一定的财务目标组织财务活动、处理财务关系的经济管理活动。而“财务活动”是指企业围 绕资金运动所开展的各项工作。由于缴纳税款对于企业而言是一种现金流出,因此, 正确了 解国家税收政策,防范税务风险 ,在合法的情况下尽可能减少税金流出是企业财务管理的重 要内容。 税务风险的特点 (一)不可避免性 企业纳税行为必须以税法作为法律依据和行为准绳。而税收强制性、无偿性、固定性的 特点,决定了企业税务风险是无法避免的。无论企业或个人是否情愿, 都必须依照税收法律、 法规的规定,依法纳税。只要企业长期存续 ,不论其经营状况是赢利还是亏损 ,都会涉及税收 事宜,都要面对未来的不确定性, 因此不可避免会遇到税务风险。但税务风险的不可避免性 是从企业持续经营这一长期阶段来看的,对某一特定的税务风险 ,企业可以通过选择对某一 经济活动的不作为来加以避免。 (二)可控性 任何事物的发展都有其客观规律, 风险显然是这些规律中较难把握的一种,因为它涉及对 未来的预测。就税务风险而言,其成因较为复杂, 但是企业对产生税务风险的风险因素可以 参照经验,借助科学的手段和方法加以分析 ,并在此基础上采取相应的预防控制措施加以弥 补, 降低企业的税务风险,提高企业应对税务风险的能力。 (三)主观判断性 税务风险的主观判断性是指税务风险发生与否和造成损失的大小,是与纳税风险的相关 主体行为紧密相关的,这里的相关主体是指企业纳税人员和税务人员。企业税务风险的产生 与企业涉税人员的税务风险意识与业务素质密切相关,税务风险意识强、业务素质高的管理 人员和财务人员等涉税人员可以通过建立税务风险预警与防范体系,在生产、经营、决策中 充分识别和防范税务风险,反之 ,企业所面临的税务风险较高。同时 ,企业税务风险还与税务 人员的执法水平密切相关。因为在我国,企业税务风险产生的一个重要渠道就是 ,税务机关 错误地认定企业依法纳税的行为属违法行为,从而形成了企业税务风险损失。当然 ,随着我 国税收执法人员素质的提高和税法体系的不断完善,税务机关错误认定造成税务风险的情况 正呈下降趋势。 缴纳税款给企业带来的税务风险 从财务角度来说,风险是由于预期财务成果的不确定性,而出现不良财务结果的可能性。 企业的理财活动的预期财务成果越不确定,出现不良财务结果的可能性越大 ,其风险也越大。 企业的税收风险是财务风险中的重要组成部分。一般而言,缴纳税款会给企业带来六个方面 的涉税风险。 (一)税款支付风险。我国税法规定,企业只要按照权责发生制原则取得账面收入和账面利 润, 就必须按期申报和缴纳税款, 无论这些账面收入和账面利润是否已变现或能否变现 (如赊 销及质量保证金等),这使得税金具有一定的预付性质,且必须全部付现 ,即使有特殊情况需要 延期,也需经税务机关审批。正如现金是企业财务管理中最稀缺的资源, 企业一旦出现库存 现金匮乏而又无法获得延期纳税的许可时,便只能形成“欠税 ”,进而产生相应的税务机关违法 处罚风险和信誉损失风险。 (二)经营损益风险。政府的课税( 特别是企业所得税)通常体现为对企业既得利益的分享, 而同时只承担企业部分相应的经营损失风险。按照我国税法规定,企业亏损可以在以后 5 年 的税前补亏,这使得政府在一定意义上与企业共享收益 ,共担损失 :企业赢利时,政府通过征税 获得一部分利润;企业亏损时 ,政府也因同意其延期补亏而损失一部分税款。然而一旦企业 在 5 年内不能扭亏为盈或盈利不能弥补亏损, 其风险损失就完全归企业自己承担。同时以增 值税为代表的流转税就更是不管企业是否有盈利,一概按税法规定的应纳税额先行收取 ,不 承担企业可能经营损失的风险,这对企业经营损益产生的风险更大。 (三)投资扭曲风险。根据税收理论,一旦政府对企业的某种投资行为课税,就有可能使企业 放弃先前不存在税收时他认为“最佳”的项目,而改投向其他的 “次优”项目,承受一定的利益损 失, 西方经济学家将这种状况称为税收的“超额负担”。 (四)税收违法处罚风险。税收违法处罚风险既是财务风险,也是法律风险。在企业生产经 营过程中,有一部分纳税人以化解和减除税款负担风险为目的, 违反税收法律法规的规定偷 税逃税。按照税法规定,纳税人不申报、不及时申报、不如实申报以及不按时缴纳税款等行 为均属于不遵守税法的行为,而如果纳税人伪造、隐匿账簿凭证 ,多记支出、少记收入,造成 少缴税款的行为就是我们耳熟能详的偷税。这些违法手段不仅不能化解税款负担风险,反而 会产生的违法风险。纳税人偷税除了必须补交所偷逃的税款之外,还会被税务机关处以罚款, 并 按日加收 0.5的滞纳金。按照税收征管法第 63 条的规定,少缴未缴的税款在 10%以 上就构成了偷税行为,税务机关可以对纳税人处以所偷税款 0.5 倍以上 5 倍以下的罚款,有 关部门还要追究当事人、责任人的刑事责任。如果情节较为严重,纳税人还将被处刑罚。因 此, 这种税务风险更严重,更容易导致公司倒闭、破产。同时 ,企业受到税收违法处罚后就会 成为税务机关的重点监控对象,导致税务机关对其更加严格和频繁的稽查 ,更加苛刻的纳税 申报条件及程序,纳税人可能就要增加纳税申报及应付频繁的税务稽查, 增加时间及经济上 的成本,严重的还会影响其生产经营活动 ,导致其市场份额的降低。 (五)信誉与政策损失风险。从严格意义上讲,信誉与政策损失风险是由纳税人违法所引发 的风险,也可以归入税收违法风险 ,具有财务风险和法律风险的性质。但由于这种风险是无 形的,对纳税人的影响不是直接的, 同时其影响较大。也就是除了纳税人违法并被税务机关 处罚,蒙受经济上的直接损失之外, 纳税人还会有信誉、商誉或者名誉的损失 ,即其他有关经 济主体会因为纳税人的偷税等违法行为而对该纳税人的信用产生怀疑,不愿与其合作, 因为 大多数企业不愿意与欠税或涉税案件曝光的企业有业务往来,因为这些企业在资金支付能力 及合同履行能力等方面都存在较高的风险。 (六)税收方案选择的心理风险。税收方案选择的心理风险是指企业在制定和实施与税收 相关的经营决策方案时,由于所面临的预期结果具有不确定性, 因而需要承受与此相关的心 理负担和精神痛苦,由此可能给企业和个人造成损失。 结语 由于企业的纳税行为会影响企业的盈利能力、偿债能力以及投资经营风险。