住房公积金个人所得税政策

住房公积金个人所得税政策解读 我国现行住房公积金管理条例只规定了单位和个人缴纳住 房公积金的下限，上不封顶，导致不同地区、行业、企业住房公积 金缴存情况差距较大。经济落后地区、效益不好的企业甚至经常拖 欠缴纳职工住房公积金；而一些效益较好的单位则利用住房公积金 免税政策，有意将一些应税收入打入职工住房公积金账户逃税，也 因此住房公积金被称为一些企业“避税的港湾”、“第二份工资”。 最近，许多地区都对住房公积金缴存基数进行了调整，如新的 缴存基数最高可达到 8800 元，住房公积金缴存数额将会有较大提高。 因此，关注和掌握住房公积金个人所得税税前扣除政策，无论是对 单位财务人员正确计缴个人所得税还是税务人员加强对高收入行业 个人所得税征管都显得尤为重要。 一、政策规定 根据第十届全国人大常委会第十八次会议通过修订个人所得税 法的决定，国务院于 2005 年 12 月 19 日相应修订了中华人民共和 国个人所得税法实施条例，明确了单位为个人缴付和个人缴付的 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金 （“三费一金”）从个人收入中扣除，不缴纳个人所得税。 根据国务院的上述修订内容，财政部、国家税务总局联合下发 了关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公 积金有关个人所得税政策的通知（以下简称通知）（财税 200610 号）。通知第二条规定： “根据住房公积金管理条例、建设部财政部 中国人民银 行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055 号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平 均工资 12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳 税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不 得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍， 具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将 超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。” 二、政策解读 仔细研读“财税200610 号”文件，我们不难发现，现行个 人所得税政策对住房公积金实行了“双向限制”管理，即缴存基数 和缴存比例均存有一个上限： （一）缴存基数上限：职工工作地所在设区城市上一年度职工 月平均工资的 3 倍 当职工本人上一年度月平均工资低于职工工作地所在设区城市 上一年度职工月平均工资的 3 倍时，以职工本人上一年度月平均工 资为缴存基数；当职工本人上一年度月平均工资高于职工工作地所 在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍时，以职工工作地所在 设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍为缴存基数。 比如某公司王某、李某 2009 年度月平均工资分别是 8000 元、 10000 元，而该公司所在设区城市 2009 年度职工月平均工资为 3000 元。那么王某、李某是否分别能以 8000 元和 10000 元为 2010 年住 房公积金缴存基数呢？依据“财税200610 号”文件，职工本人 上一年度月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职 工月平均工资的 3 倍，王某 2009 年度月平均工资（8000 元）低于 该地 2009 年度职工月平均工资的 3 倍（9000 元），所以，王某可 以以其 2009 年度月平均工资 8000 元全额为 2010 年住房公积金缴存 基数。而李某 2009 年度月平均工资（10000 元）高于该地 2009 年 度职工月平均工资的 3 倍（9000 元），所以，李某不能以其 2009 年度月平均工资 10000 元全额为 2010 年住房公积金缴存基数，而只 能以 2009 年度职工月平均工资 9000 元为缴存基数。 （二）缴存比例上限：12% 仅就缴存比例而言，也有一个“双向限制”管理，即单位和个 人的住房公积金缴存比例均不能超过 12%。 当单位和个人住房公积金的实际缴存比例高于缴存比例上限 （12% ）的，按缴存比例上限（12% ）计算允许在个人所得税税前扣 除的住房公积金；当单位和个人住房公积金实际缴存比例低于缴存 比例上限（12%）的，按实际缴存比例计算允许在个人所得税税前 扣除的住房公积金。 如果职工任职单位或职工本人中只有一方的住房公积金缴存比 例高于缴存比例上限（12%），该如何处理呢？比如某公司缴存比 例是 10%，而该公司王某的个人缴存比例是 18%，则对高于缴存比 例上限（12%）的王某个人缴存比例（ 18%），也按前述方法处理， 即以缴存比例上限（12%）计算允许在个人所得税税前扣除的住房 公积金。反之亦然。 值得一提的是，缴存的住房公积金是“双向限制”，而不是 “总量限制”。有时即使“总量”没有突破标准，但只要缴存基数、 缴存比例中有一个指标超过规定的标准，就应该将超过规定标准的 那个指标予以调整。 总而言之，符合“双向限制”规定实际缴存的住房公积金允许 在个人所得税税前扣除；而超过“双向限制”规定缴存的那部分住 房公积金不能在个人所得税税前扣除，应并入个人当期的应纳税所 得额，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。 显而易见，通知对住房公积金“双向限制”个人所得税政 策的意义：一是有利于调节收入分配。对于超标准缴存公积金的发 达地区、效益好的垄断行业以及相对较高收入的群体适当予以了税 收调节，充分发挥个人所得税的职能作用。二是有利于规范税收政 策。对于各地擅自将各类补贴、津贴纳入住房公积金账户，进行逃 税的违规行为进行限制，增强了税法刚性。三是有利于各项政策的 协调统一。通知按照建设部、财政部、中国人民银行“建金管 20055 号”文件缴存住房公积金的标准规定税收政策，使住房公积 金的税收政策与公积金主管部门有关规定一致，保证了各项相关政 策的统筹协调。 三、案例分析 （一）缴存基数超过本人上年度月平均工资数额 条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资的 3 倍为 6000 元。 杨某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的工资基数为 3,000 元，其上年月 平均工资 2,000 元；缴付住房公积金比例为：单位 12%，个人 12%，实际缴付住房公积金为：单位缴付 360 元，个人缴付 360 元。 分析： 1、准予税前扣除缴存基数的确定 因为杨某上年月平均工资 2,000 元，小于所在设区市上一年度 职工月平均工资的 3 倍（6000 元），所以以其上年月平均工资额 2,000 元为准予税前扣除的缴存基数。 2、扣除限额 扣除限额准予税前扣除的缴存基数122,00012240 元 单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为 240 元。 3、实际允许扣除额 单位和个人实际缴付住房公积金分别为 360 元，大于税前扣除 限额（单位和个人分别为 240 元），因此实际允许税前扣除额等于 扣除限额（单位和个人分别为 240 元）。 超出限额部分，即：（360240）（360240）240 元， 并入杨某当月工资薪金计算个人所得税。 （二）缴存基数、缴存比例均高于规定标准 条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资的 3 倍为 5,500 元。 王某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的基数为 7,000 元，其上年月平均 工资 6,000 元；缴付住房公积金比例为：单位 18%，个人 14%，实 际缴付住房公积金为:单位缴付 1,260 元，个人缴付 980 元。 分析： 1、准予税前扣除的缴存基数的确定 因为王某上年月平均工资 6,000 元，大于上年度职工月平均工 资的 3 倍（5,500 元），所以以上年度职工月平均工资的 3 倍 （5,500 元）为准予税前扣除的缴存基数。 2、扣除限额 扣除限额准予税前扣除的缴存基数125,50012660 元 单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为 660 元。 3、实际允许扣除额 单位和个人实际缴付住房公积金分别为 1,260 元、980 元，大于 税前扣除限额（单位和个人分别为 660 元），因此实际允许税前扣 除额等于扣除限额（单位和个人分别为 660 元）。 超出限额部分，即：（1,260660）（980660）920 元， 并入王某当月工资薪金计算个人所得税。 （三）缴存基数未超过上限，单位和个人缴存比例均超过上限 条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资的 3 倍为 6,000 元。 钱某 2009 年度月平均工资是 3000 元；单位和钱某本人住房公积金 缴存比例分别为 20%和 15%，实际缴付住房公积金为 :单位缴付 600 元，个人缴付 450 元。 分析： 1、准予税前扣除的缴存基数的确定 钱某 2009 年度月平均工资未超过职工月平均工资的 3 倍，应以 钱某 2009 年度月平均工资（3000 元）为缴存基数计算允许在钱某 个人所得税税前扣除的住房公积金。 2、扣除限额 单位和钱某本人的实际缴存比例均高于缴存比例上限（12%）， 所以，应按缴存比例上限（12%）计算允许在钱某个人所得税税前 扣除的住房公积金。 扣除限额准予税前扣除的缴存基数12=300012%=360（元） 。 3、实际允许扣除额 单位和个人实际缴付住房公积金分别为 600 元、450 元，大于 税前扣除限额（单位和个人分别为 360 元），因此实际允许税前扣 除额等于扣除限额（单位和个人分别为 360 元）。 超出限额部分，即：（600360）（450360）330 元， 并入钱某当月工资薪金计算个人所得税。 （四）缴存基数超过上限，单位和个人缴存比例均未超过上限 条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资的 3 倍为 5,500 元。 陈某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的基数为 6,000 元，其上年月平均 工资 7,000 元；缴付住房公积金比例为：单位 10%，个人 10%，实 际缴付住房公积金为：单位缴付 600 元，个人缴付 600 元。 分析： 1、准予税前扣除的缴存基数的确定 因为陈某上年月平均工资 7,000 元，大于上年度职工月平均工 资的 3 倍（5,500 元），所以以上一年度职工月平均工资的 3 倍 （5,500 元）为准予税前扣除的缴存基数。 2、扣除限额 扣除限额准予税前扣除的缴存基数105,50010550 元 单位和个人缴付住房公积金的税前扣除限额分别为 550 元 3、实际允许扣除额 单位和个人实际缴付住房公积金分别为 600 元，大于税前扣除 限额（单位和个人分别为 550 元），因此实际允许税前扣除额等于 扣除限额（单位和个人分别为 550 元）。 超出限额部分，即：（600550）（600550）100 元， 并入陈某当月工资薪金计算个人所得税。 （五）“缴存总量”未突破标准，但缴存基数、缴存比例中有 一个指标超过规定的标准 条件：假设某市 2009 年度职工月平均工资为 1000 元，该地区 职工 2010 年每月税前扣除住房公积金的最高限额为 720 元 (1000312%2)。 张某：2009 年度月平均工资为 5000 元，单位和个人的缴存比 例分别为 6%，2010 年每月实际缴存金额为 600 元(50006%2) 。 陈某：2009 年度月平均工资为 1500 元，单位和个人的缴存比 例分别为 15%，2010 年每月实际缴存金额为 450 元(150015%2) 。 分析：从表面上看，张某和陈某每月缴存的住房公积金都没有 超过 720 元的最高标准，但是，因为张某上年月平均工资超过当地 职工月平均工资的 3 倍，所以每月税前扣除住房公积金的最高限额 应为 360 元(100036%2)，多缴存的 240 元(600 360)应当并入工 资薪金所得征税。因为陈某的缴存比例超过 12%，所以每月税前扣 除住房公积金的最高限额应为 360 元(150012%2)，多缴存的 90 元 (450 360)应当并入工资薪金所得征税。 常见问题解答 1、问：单位和个人按规定缴付的住房公积金是否需缴纳个人所 得税？ 答：根据个人所得税法实施条例第二十五条规定：按照国 家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗 保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额 中扣除。因此，单位和个人按国家规定缴付的住房公积金免缴个人 所得税。 2、单位和个人按什么比例和标准缴纳的住房公积金可免个人所 得税？ 答：根据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本 医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税200610 号）规定： “根据住房公积金管理条例、建设部财政部 中国人民银 行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055 号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平 均工资 12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳 税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不 得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3 倍， 具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将 超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。” 3、我单位员工张某 2010 年 7 月缴纳住房公积金的工资基数为 3,000 元，其上年月平均工资 2,000 元；单位和个人缴付住房公积金 比例均为 12%，实际缴存 720 元。（09 年职工月平均工资为 2000 元）请问是否可全额税前扣除？ 答：因张某上年月平均工资 2,000 元，小于所在设区市上一年 度职工月平均工资的 3 倍（6000 元），所以以其上年月平均工资额 2,000 元为准予税前扣除的缴存基数。 扣除限额准予税前扣除