当前加强企业任期经济责任审计应注意解决的问题研究

当前加强企业任期经济责任审计应注意解决的问题研究 王大友 摘要：企业任期经济责任审计是当前的热点、难点问题，本文就当前企业 任期经济责任审计出现的问题作了初步探讨，提出诸如完善制度，合理确定审 计评价标准；抓住审计重点，提高审计效能；.严格执行企业任期经济责任审计 程序，提高审计质量等解决措施。 关键词：企业任期经济责任审计 存在问题 对策 一、 企业经济责任审计的含义、内容和目标 经济责任审计是对县以下党政领导干部和国有企业、国有控股企业领导人员任期经济 责任的评价，即领导干部任职期间对其所在部门、单位，财政收支、财务收支真实性、合 法性和效益以及有关经济活动应当负有的主要责任和直接责任。而财政审计和财务审计仅 仅是审查评价被审计单位的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性。 对于企业领导人员而言，任期经济责任，“是指企业领导人员任职期间对其所在企业 资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任，包括 主管责任和直接责任”。 企业任期经济责任审计的主要内容是：“企业资产、负债、损 益的真实性；国有资产的安全、完整和保值增值；企业对外投资和资产处置情况；企业收 益的分配；与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况；其他需要审计的事项”。 企业领导人任期经济责任审计目标是“查清企业领导人员在任职期间与企业资产、负 债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清 企业领导人员对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差，以及违反国家财经法规问 题应当负有的责任；查清企业领导人员个人有无侵占国家资产，违反与财务收支有关的廉 政规定和其他违法违纪的问题”。 二、当前企业任期经济责任审计存在的主要问题。 1. 经济责任审计的对象和目标的复杂性，使企业任期经济责任审计的风险加大。经 济责任审计既对“事”，也对“人”，审计目标也较为复杂。另外，我国目前还没有对 任期经济责任审计的考核评价有比较切实可行的操作规定，对如何考核领导干部缺乏具 体的指标体系，对如何分清企业的集体责任和领导干部的个人责任，也没有具体的理论 依据和操作标准，因此，不同的审计组织或不同的审计人员面临同样的问题，可能会做 出不同的评价。这就加大了审计的难度，如何提高审计质量，规避审计风险，成为当前 企业任期经济责任审计过程中的一个重要问题。 2. 审计力量不足与审计任务重的矛盾突出。企业任期经济责任审计是一项时间跨度 长、工作量大、时限紧、要求高、责任重、群众期望值高的综合性审计工作。而且有些 是临时交办的，审计的时间范围也不一定与会计决算期一致。加之审计人员少，这使审 计力量不足与审计任务重的矛盾更加突出。随着这项工作的全面深入开展，现有的人员、 机构状况等势必难以适应越来越复杂多变的审计环境。 3.审计手段单一，审计很难达到预期效果。企业任期经济责任审计实质是对一个企业 领导集体的审计。在这一点多、面广、量大的工作中，审计部门的职责是通过检查被审 计单位凭证、帐簿等会计资料揭示领导干部在经济活动中应当负有的经济责任，而领导 2 干部在工作中是否具有必须的政治素质、决策水平等则很难用常规的审计手段揭示出来。 例如，在经济责任审计时有时会收到各种举报，有些举报与被审计单位会计记录有关， 审计部门可以查证，但还有相当一部分内容是与单位会计记录无关的，审计部门无法通 过常规审计手段确认其可信性。因而无法确认或解除被审计对象全部经济责任。 4. 审计广度、深度不够，审计行为不规范。“先离后审”、“先任后审”状况普遍， 审任脱节。企业领导人员任期经济责任审计还存在一定的随意性和盲目性；经济责任审 计准则及实施细则尚未出台；审计程序和审计管理制度执行不力；该审的单位和部门没 有审到位，该查清的问题没有查深查透，有的甚至对查出的问题隐瞒不报；经济责任落 实不够。 5.审计重点不突出，审计效用不大。主要是在企业经济责任审计工作中过多侧重于 “查错纠弊”，缺乏从宏观角度对查出问题进行深入分析和综合分析；对重大违法违纪、 经济案件和决策失误、管理不善造成的重大损失浪费、国有资产流失等问题审计查处力 度不够。 三、解决企业领导人员任期经济责任审计存在问题的对策 1.完善制度，合理确定审计评价标准，进一步规范审计行为。应进一步加强企业任期 经济责任审计制度建设，用制度规范企业任期经济责任审计行为。同时应尽快研究制定 企业领导人员任期经济责任审计准则、审计规范，编制企业任期经济责任审计操作手册， 进一步规范企业经济责任审计的范围、对象、内容和程序；建立和完善各类型企业经济 责任审计评价标准和指标体系，明确企业经济责任审计评价的具体内容、范围、方法等。 但在审计过程中，我们要根据审计对象的不同，确定不同的评价指标体系。例如，党政 机关领导干部与企业领导人不同，他不负担单位资产保值增值的责任，却承担发展经济 的责任和保护环境的责任。再比如，医药行业的企业领导人员与商品流通企业的负责人 负担的责任相比，也大不相同。此外还应当建立和认真执行审计项目质量控制考核制度、 审计责任追究制度、审计组廉政责任制度、审计结果公告制度等，严格规范审计行为。 2.抓住审计重点，提高审计效能。必须坚持“全面审计、突出重点”的工作方针。首 先通过企业经济责任审计，摸清被审单位的家底；其次，在真实性审计的基础上，注意 抓住对重大违法违纪问题、经济案件和决策失误、管理不善造成重大损失浪费、国有资 产流失问题的审计查处力度。考核企业领导干部任期内合格不合格，不应仅看其任期有 没有违法乱纪，贪污腐败；更应注重企业经营效益、国有资产的保值增值审计。解决那 些在其位不谋其政、不能给企业增加宏观、微观效益的领导人员的问题。 3.严格执行企业任期经济责任审计程序，提高审计质量。要增强审计人员责任、风险 意识，严格执行企业任期经济责任审计程序，确保经济责任审计质量，在具体工作中要 作好以下几个方面：（1）要做好企业经济责任审计项目立项和编制计划。要从项目立项 的充分性、重要性和可行性出发，与组织干部部门密切联系和沟通，研究确定年度、季 度、月度企业领导人员任期经济责任审计计划。要坚持凭据组织干部部门委托进行企业 领导人员任期经济责任审计的规定。（2）要做好审前调查与编制审计方案。审前调查与 编制方案事关企业经济责任审计工作的深度、广度、效率和质量，也关系到审计的风险 和责任甚至经济责任审计的成败。而审前调查又是编制审计方案的基础和依据，每次进 行审计前，都应该有针对性地进行全面、详细的审前调查。要尽可能全面地掌握被审单 位的情况特别是内部控制及其执行情况，并对会计信息资料、数据进行分析性复核，在 此基础上，编制出科学具体的、可操作性强的企业领导人员任期经济责任审计工作方案 作者单位：长沙商贸旅游职业技术 3 和审计实施方案。审计实施方案不应突破审计工作方案所确定的审计目标和范围。（3） 要充分收集审计证据。在企业经济责任审计实施阶段，审计人员要根据企业经济责任审 计实施方案确定的具体审计事项，有针对性地收集与审计事项相关的审计证据，不轻信 一切未经证实的材料。审计项目负责人应当督导审计人员收集并负责审核审计证据，确 保审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性。（4）要编写审计日记和审计工作底稿。 在实施审计过程中审计人员应逐日编写审计日记，并由审计项目负责人审核。对被审单 位和个人有违反国家法律法规、规章制度和廉洁规定的行为以及其它对审计结论有重要 影响的审计事项，应深入剖析原因，并注意从体制、机制和制度上研究解决和预防的措 施。（5）要出具审计报告关。企业任期经济责任审计结果报告的核心是对企业领导人员 任期经济责任进行评价，也是审计报告的重点内容。要用科学发展观为指导准确评价企 业领导人员的任期经济责任，坚持实事求是、客观公正。对经济责任审计过程中未涉及、 证据不充分、评价依据或标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不发表审计评价意 见。审计报告要按规定进行多层次的复核及征求被审计单位和被审计领导人的意见。 （6）要归集审计档案关。审计现场工作结束后，审计组应当及时将项目审计的资料整理、 立卷、归档；审计项目负责人对审计档案反映的业务质量进行审查验收。 4.加强审计队伍建设，努力提高审计人员素质。由于企业任期经济责任审计工作的特 殊性、艰巨性和复杂性，加强审计队伍建设、提高审计人员素质尤为重要。为此，应从 以下三个方面提高审计人员的政治、业务素质。一是要努力组建、培养一支专业的企业 经济责任审计队伍。要充分考虑企业经济责任审计工作的专业特点，配备精通企业生产 技术、经营管理、财务会计、税收法律等方面的专业人员到审计组中。二是加快知识更 新、改善知识结构。企业任期经济责任审计人员除应掌握必备的审计专业知识外，还应 具备较高的宏观思维、分析、判断能力。要通过多层次的业务学习和培训，掌握国家宏 观经济政策、综合生产经营管理知识、财会税收法规、决策科学知识等。要注意培养复 合型审计人才。三是严明审计纪律，加强廉政建设。要制定并严格遵守企业经济责任审 计纪律，坚决避免企业经济责任审计工作中出现人情审计、形式主义、隐瞒不报等问题。 5. 建立和完善企业任期经济责任审计工作的协调机制，充分运用经济责任审计成果。 针对企业任期经济责任审计的性质以及审计项目本身的综合性和复杂性，为加强对这项 工作的领导，研究、解决企业领导人员任期经济责任审计工作中出现的重大问题，应分 别成立企业任期经济责任审计领导小组，建立纪检监察、组织人事、审计等部门参加的 企业经济责任审计联席会议制度，明确职责分工，不定期召开联席会议，以加强各部门 间的沟通与协作，发挥整体合力。凡企业任期经济责任审计计划、审计方案、审计过程 中遇到的重大问题、审计报告等都应通过联席会议研究、讨论、解决和通过。尤其协调 相关单位，协助解决企业任期经济责任审计中出现的重大问题，如需要司法取证时，由 司法机关及时介入；需要组织干预时，组织上能够及时干预。督促审计决定、审计意见 的整改落实，进一步扩大审计影响。 6.适当借鉴其他审计机构的审计成果，提高审计效率。企业任期经济责任审计任务艰 巨，可以考虑适当借鉴其他审计机构的审计成果，节约审计工作量，从而提高审计效率。 现在企业一般都进行财务报表审计，其会计报表、会计资料的真实性、合法性、公允性 已经由民间审计（注册会计师审计）鉴证了。在进行企业任期经济责任审计时，这方面 的工作可以与民间审计机构（注册会计师事务所）进行沟通，借阅其工作底稿，从而节 约审计工作量。另外，大