改善企业全面预算管理质量

改善企业全面预算管理质量 全面预算管理对于优化企业资源配置、降低企业经营风险和财务 风险，加强企业各部门沟通与协调，实现企业短期经营目标和长期 战略目标具有十分重要的意义，但在现实应用中却仍旧存在若各种 各样的问题，例如：企业预算脱离企业战略的指导；预算目标缺乏 整体性、长期性；预算指标的制定偏离实际且宣传力度不够；预算 执行过程控制不严；预算管理流于形式化；企业执行预算管理过程 中缺乏有效的考核与激励机制等。这些问题的存在，极大影响了企 业实施全面预算管理的积极性，有一些人对全面预算管理在企业经 营中的实际作用提出了质疑。 事实上，全面预算管理作为公司整合战略、经营、财务、人事 的一种最有效的管理机制，已被众多的国内外先进企业所证实，预 算管理本身的科学性是不容置疑的。问题是，同样实施全面预算管 理，为什么有些企业成功了，而有些企业不理想甚至失败了?我们的 答案是预算管理质量的高低导致了预算实施结果的差异。预算管理 质量是指预算编制的科学性、合理性，预算执行的高效性和预算考 评的公正性、公平性。预算管理质量按预算管理的三个环节分为预 算编制质量、预算执行质量和预算考评质量。提高预算管理质量， 主要应从提高预算编制质量、预算执行质量与预算考评质量入手。 一、提高预算编制质量是提高预算管理质量的前提 预算编制是预算管理循环中的首要环节，是预算管理工作中的 火车头。预算编制的好坏直接关系到预算执行和预算考评的效果。 提高预算质量，首先要提高预算的编制质量。实践证明，在预算管 理工作搞得比较好的企业，往往都能注意到这一点，并投入大量时 间和精力来控制和提高预算的编制质量。 1借鉴平衡计分卡战略规划思想，增强预算编制的战略导向 性 企业战略是企业一切活动的最高行动纲领和总括方针，全面预 算管理则是通过一系列行动的安排，使企业的日常经营活动和企业 战略得以有效衔接，进而实现企业既定的战略目标。但在传统预算 编制过程中，预算编制的基础是年度经营计划而不是企业战略、预 算编制过于重视企业内部自身因素忽视企业外部竞争环境变化、选 择的预算指标更多是财务指标而不是非财务指标，导致企业各期预 算目标缺乏连贯性、预算编制偏离战略导向的现象较为突出。 通过借鉴平衡计分卡先进思想和方法，可以有效弥补传统预算 编制的不足。企业可以从财务、顾客、内部经营流程及学习与成长 四个维度，确定影响企业战略目标最终实现的一系列具有因果关系 的关键性行动，并通过权衡每项行动的轻重缓急及企业资源状况， 确定实现每项行动计划目标所对应的资源要求，形成企业中长期战 略预算。在此基础上，以企业战略预算为依据，针对目前市场竞争 情况和竞争对手采取的竞争策略确定年度内相应的经营计划，并根 据经营计划编制企业年度预算。由此完成了从战略到日常经营活动 的规划过程。此外，在确定预算目标特别是确定中长期战咯预算目 标时，不仅要选择能够反映企业运行结果的滞后性财务指标，还应 该选取能够决定企业长远发展优势的前置性非财务指标。这样，通 过利用平衡计分卡的战咯规划思想和非财务指标选取，可以把企业 战略与全面预算管理衔接起来，使企业管理具有更强的战略性，进 而使预算管理控制系统的作用得以更好地发挥。 2妥善解决预算编制过程中的博弈问题，提高预算编制效率 和准确性 预算编制过程本身就是一个在不同经营层次人员之间进行博弈 的过程。预算目标确定之后，要按照一定的标准将预算目标分解到 各部门、各岗位。在这个分解过程中，一般需要各部门负责人提供 本部门的预算草案。由于信息不对称或出于其他方面考虑(比如多争 取企业资源，减少目标完成压力等)，部门负责人往往会提供有“预 算宽松”的预算，企业在长期经营中也形成了对“预算宽松”的预 期，即对各部门上报的预算草案不管有没有虚报成分，都将其认定 为该预算存在着“预算宽松” 。 这种博弈问题的解决有赖于博弈双方的共同努力，加强双方交 流与沟通，增力口彼此的信任度。但最好的解决办法还是从制度和 程序上提高预算编制质量，并将预算准确性作为预算考评的一个指 标，根据预算精确度分别给予奖励或惩罚。在预算编制过程中，采 用上下结合式编制程序并通过设定预算上报公式(如设定不同数值的 奖励系数和惩罚系数作为对下级单位上报预算数准确与否的奖励或 惩罚)，可以促使预算人员提出最符合实际情况的预算目标，从而可 以有效避免上下左右之间无休止的讨价还价而带来的管理效率缺失 问题和预算编制准确率差的问题。 3提倡全员参与，加强预算目标宣传 提倡全员参与企业预算管理，既是企业全面预算管理的本质要 求，也是全面预算得以顺利实施的重要保障。首先，全面预算管理 倡导的是人本管理理念，是一种全过程、全方位、全员的管理，它 需要全员的参与。同时，全面预算管理是一种涉及到企业组织各层 次的责权利关系的制度安排，提高预算的编制、执行和考评过程中 的全员参与度，加强预算目标宣传，有利于克服预算实施过程中的 抵制思想，转变员工把预算看成是强加给自己的预算的传统观念， 进而把企业预算目标与个人目标密切结合起来，提高员工参与预算 管理的积极性，保证预算得以顺利实施。 二、提高预算执行质量是提高预算管理质量的关键 预算执行是全面预算管理循环中最重要的环节，它决定了预算 编制指标的完成程度，同时也是预算考评的重要依据。企业实施全 面预算管理的效果如何，很大程度上取决于预算执行效率的高低。 因此，要提高预算管理质量，关键要提高预算的执行质量。 1加强日常控制，防止责任转移 (1) 加强日常控制 推行全员的、全过程的、全方位的全面预算制度，按“谁负责 谁承担”的原则，进行全面预算管理，并按责任归属设立责任中心， 在企业内部各个部门、各个单位、各个环节全面落实经营目标和经 营责任，以预算数为各个经济单位实际执行的标准，通过收集各种 预算和实际资料进行计量、对比，及时发现、揭露实际脱离预算的 差异并分析其原因，及时反馈给各责任单位，以便采取必要措施， 消除薄弱环节，使企业经济活动符合经营目标的要求，确保预算目 标的顺利实现，达到全面预算对经济活动的事中控制。 (2) 防止责任转移 防止责任转移，将各项预算指标归口到各相关职能部门进行管 理并作为该部门年度考核指标，如销售收入、项目投资归口业务发 展部，财务费用、筹资活动等归口财务部。最后由财务部门负责对 执行情况汇总分析，及时发现问题、解决问题。 2重视执行过程的信息反馈与激励 在预算的具体执行过程中，一方面需要对企业员工实施激励措 施，激发员工参与预算管理的积极性和主动性，另一方面对企业预 算完成产生不利影响的行为要予以约束和限制，使实际情况与预算 指标偏离的程度达到最小。 3处理好预算严肃性和灵活性的关系 预算目标是企业战咯目标在本预算期的具体体现，为了保证预 算的严肃性，预算指标确定后，一般不轻易做出调整，企业每一项 业务的发生都应受到预算的严格约束。无视预算的严肃性，对偏离 预算指标的经营环境过分敏感，动不动就对预算指标进行调整，会 影响到预算计划、协调和监督功能的发挥，给预算考评工作增加难 度，也让预算执行人员难以适从。这并不意味着预算不能做出调整， 在外部环境发生重大变化时或企业战略决策发生重大调整时，企业 应该对预算做出适当的调整，但要以建立规范的调整程序和调整权 力的相互制衡为前提，保证预算目标实现。 三、提高预算考评质量是提高预算质量的重要环节 在预算管理循环中，预算考评处于承上启下的关键环节，它既 是对预算编制和执行情况的总结和评价，也是企业顺利实施下一期 预算管理工作的重要保证。目前，在我国考核和奖惩制度落实不到 位已经成了预算目标无法很好实现的重要原因，它最终导致预算管 理流于形式，预算指标约束作用丧失。因此，改变传统的预算管理 理念，实现考核科学、奖惩公正、激励到位，就显得尤为迫切而有 必要。 1确立“考核与奖惩是预算工作生命线”新理念，确保预算 管理落实到位 西方有句谚语：“在管理活动中，如果没有监督与约束，再美 丽的天使都会变成可怕的魔鬼。 ”用此来形容监督工作的重要性是十 分恰当的。如果没有以预算为基础的考核，再科学合理的预算指标， 再先进的预算编制方法也只能是流于形式，失去控制力。严格考核 不仅是为了将预算指标值与预算的实际执行结果进行比较，肯定成 绩，找出问题，分析原因，改进以后的工作，也是为了对员工实施 公正的奖惩，以便奖勤罚懒，调动员工的积极性，激励员工共同努 力，确保企业战略目标的最终实现。 2严格执行预算效果的反馈制度，及时进行差异分析 建立全面的业绩评价体系使日常的监控和期末考评严肃化和制 度化。预算管理的目标有两个：决策管理与决策控制。定期反馈预 算执行情况，预算考评者才能及时掌握相关信息，通过对差异进行 全面分析，才能据此对责任者执行严格的考评与奖惩，从而激发员 工参与预算管理的积极性和主动性。同时可以对预算完成产生不利 影响的行为予以约束和限制，及时采取纠偏或调整措施，保证预算 控制力的落实。另外，预算执行过程中出现的差异也可能是瞬息万 变的市场信息的传递，通过对反馈回来的业绩报告进行分析，可以 使决策者及时掌握市场变化的