公益性捐赠税前扣除

公益性捐赠支出税前扣除有规范 近年来，由于气候异常，我国许多地方发生了百年难遇的水灾、旱灾、冰灾及地 震等，灾情发生后，许多纳税人纷纷捐物捐资，支援灾区人民恢复生产和生活。我国 新企业所得税法允许企业将发生的符合公益性捐赠条件支出按规定比例在计算应纳税 所得额时扣除。为进一步规范公益性捐赠税前扣除政策，加强税收征管，在停止执行 财政部国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知 (财税20076 号 )的同时，财政部、国家税务总局及民政部三部门先后联合下发关于 公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160 号，以下简称新政策）及 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045 号，以下简称补 充通知) ，对公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题进行了明确和规范。下 面笔者就纳税人公益性捐赠进行税前扣除应关注的六个事项进行归纳提示。 事项一：年度利润总额按统一会计制度计算 新政策第一条明确，企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于 公益事业的捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣 除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。这是 对新企业所得税实施条例相关规定的进一步补充。实施条例明确了“企业发生的公益 性捐赠支出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业 依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。”此处需要特别注意的是，新政 策对于年度利润总额的规定，意味着除国家另有政策规定外，如果企业的年度会计利 润总额为零或出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。 值得注意的是，新政策第三条对享受优惠政策用于公益事业的捐赠支出范围进行 了限制，明确其是指中华人民共和国公益事业捐赠法规定的向公益事业的捐赠支 出，包括：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、 科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步 的其他社会公共和福利事业。 事项二：享受政策的公益性社会团体必须满足四个条件 新政策第四条明确，享受税前扣除政策的公益性社会团体和新政策第二条所称的 社会团体均指依据国务院发布的基金会管理条例和社会团体登记管理条例的 规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体： 一是符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十二条第(一) 项到第(八)项 规定的条件。二是申请前 3 年内未受到行政处罚；三是基金会在民政部门依法登记 3 年以上(含 3 年)的，应在申请前连续 2 年年度检查合格，或最近 1 年年度检查合格且 社会组织评估等级在 3A 以上 (含 3A)，登记 3 年以下 1 年以上(含 1 年)的，应在申请 前 1 年年度检查合格或社会组织评估等级在 3A 以上( 含 3A)，登记 1 年以下的基金会 具备本款第(一)项、第( 二)项规定的条件；四是公益性社会团体( 不含基金会)在民政部 门依法登记 3 年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续 2 年年度检查 合格，或最近 1 年年度检查合格且社会组织评估等级在 3A 以上( 含 3A)，申请前连续 3 年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的 70%(含 70%)，同时需达到当年总 支出的 50%以上(含 50%)。年度检查合格是指民政部门对基金会、公益性社会团体(不 含基金会)进行年度检查，作出年度检查合格的结论；社会组织评估等级在 3A 以上 (含 3A)是指社会组织在民政部门主导的社会组织评估中被评为 3A、4A、5A 级别， 且评估结果在有效期内。后三个条件是在财税20076 号的基础上新增加的内容，务 必加以重视。 值得注意的是，新政策明确规定享受税前扣除政策的县级以上人民政府及其部门 和国家机关均指县级(含县级，下同 )以上人民政府及其组成部门和直属机构。 补充 通知强调，县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格 不需要认定。但在新政策下发前已获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体， 必须按规定的条件和程序重新提出申请，通过认定后才能获得公益性捐赠税前扣除资 格。符合新政策规定四大条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体，应同时向财政、 税务、民政部门提出申请，并分别报送以下材料：申请报告；民政部或地方县级以上 人民政府民政部门颁发的登记证书复印件；组织章程；申请前相应年度的资金来源、 使用情况，财务报告，公益活动的明细，注册会计师的审计报告；民政部门出具的申 请前相应年度的年度检查结论、社会组织评估结论。 事项三：捐赠支出必须在公益性社会团体名单所属年度办理 新 政 策 第 六 条 明 确 规 定 ， 符 合 新 政 策 规 定 的 基 金 会 、 慈 善 组 织 等 公 益 性 社 会 团 体 ， 可 按 程 序 申 请 公 益 性 捐 赠 税 前 扣 除 资 格 。 其 中 ， 经 民 政 部 批 准 成 立 的 公 益 性 社 会 团 体 ， 可 分 别 向 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 、 民 政 部 提 出 申 请 ； 经 省 级 民 政 部 门 批 准 成 立 的 基 金 会 ， 可 分 别 向 省 级 财 政 、 税 务 (国 税 和 地 税 ， 下 同 )、 民 政 部 门 提 出 申 请 。 经 地 方 县 级 以 上 人 民 政 府 民 政 部 门 批 准 成 立 的 公 益 性 社 会 团 体 (不 含 基 金 会 )， 可 分 别 向 省 、 自 治 区 、 直 辖 市 和 计 划 单 列 市 财 政 、 税 务 、 民 政 部 门 提 出 申 请 ； 民 政 部 门 负 责 对 公 益 性 社 会 团 体 的 资 格 进 行 初 步 审 核 ， 财 政 、 税 务 部 门 会 同 民 政 部 门 对 公 益 性 社 会 团 体 的 捐 赠 税 前 扣 除 资 格 联 合 进 行 审 核 确 认 ； 对 符 合 条 件 的 公 益 性 社 会 团 体 ， 按 照 上 述 管 理 权 限 由 财 政 部 、 国 家 税 务 总 局 和 民 政 部 及 省 、 自 治 区 、 直 辖 市 和 计 划 单 列 市 财 政 、 税 务 和 民 政 部 门 分 别 定 期 予 以 公 布 。 补 充 通 知 则 对 “定 期 公 布 ”进 行 了 明 确 ， 即 上 述 部 门 按 各 自 权 限 每 年 分 别 联 合 公 布 名 单 。 名 单 中 应 包 括 当 年 继 续 获 得 公 益 性 捐 赠 税 前 扣 除 资 格 和 新 获 得 公 益 性 捐 赠 税 前 扣 除 资 格 的 公 益 性 社 会 团 体 。 其 中 ， 企 业 或 个 人 在 名 单 所 属 年 度 内 向 名 单 内 的 公 益 性 社 会 团 体 进 行 的 公 益 性 捐 赠 支 出 ， 可 按 规 定 进 行 税 前 扣 除 ； 2008 年 1 月 1 日 以 后 成 立 的 基 金 会 ， 在 首 次 获 得 公 益 性 捐 赠 税 前 扣 除 资 格 后 ， 原 始 基 金 的 捐 赠 人 在 基 金 会 首 次 获 得 公 益 性 捐 赠 税 前 扣 除 资 格 的 当 年 进 行 所 得 税 汇 算 清 缴 时 ， 可 按 规 定 进 行 税 前 扣 除 。 补充通知明确，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务 机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社 会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的 公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或 虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的不得扣除。 事项四：税前扣除凭证和捐赠资产价值确认有严格规定 一是接受捐赠要使用公益性捐赠票据。补充通知中强调，对于通过公益性社 会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制 并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入 一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。新政策第八条明确规定，公益性社 会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应按照行政管理 级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据并加盖 本单位印章。原始基金的捐赠人务必注意，新政策明确规定，对于新设立的基金会在 申请获得捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人可凭捐赠票据依法享受税前扣除。 二是接受捐赠资产的价值确认原则不同。新政策第九条明确规定，公益性社会团体和 县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值按以下原 则进行确认：接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非 货币性资产，应当以其公允价值计算。 同时，新政策还明确规定，捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其 组成部门和直属机构捐赠时，应提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不 能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得 向其开具公益性捐赠票据。 事项五：五种情形被取消捐赠税前扣除资格 新政策第十条明确规定，存在以下五种情形之一的公益性社会团体，应取消公益 性捐赠税前扣除资格：一是年度检查不合格或最近一次社会组织评估等级低于 3A 的； 二是在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的；三是存在偷税行为或为他 人偷税提供便利的；四是存在违反该组织章程的活动，或接受的捐赠款项用于组织章 程规定用途之外的支出等情况的；五是受到行政处罚的。同时，新政策还规定，被取 消公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体存在上述第一种情形的，1 年内不得重 新申请公益性捐赠税前扣除资格，对存在第二、三、四、五种情形之一的，3 年内不 得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。同时，对存在情形三或者情形四的，应对其接 受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。 补充通知对相关细节还进行了详细规定：一是对已经获得公益性捐赠税前扣 除资格的公益性社会团体，其年度检查连续两年基本合格视同为新政策第十条规定的 年度检查不合格，应取消公益性捐赠税前扣除资格；二是获得公益性捐赠税前扣除资 格的公益性社会团体（含税务机关在日常管理过程中）发现其不再符合新政策第四条 规定条件之一，或存在新政策第十条规定情形之一的，应自发现之日起 15 日内向主 管税务机关报告，主管税务机关可暂时明确其获得资格的次年内企业或个人向该公益 性社会团体的公益性捐赠支出，不得税前扣除。同时，提请审核确认其公益性捐赠税 前扣除资格的财政、税务、民政部门明确其获得资格的次年不具有公益性捐赠税前扣 除资格。 事项六：个人公益性捐赠支出按现行政策扣除 新政策第二条明确，个人通过社会团体、国家机关向公益事业的捐赠支出，按照 现行税收法律、行政法规及相关政策规定准予在所得税税前扣除。根据现行税法规定， 个人通过中国红十字总会、中华慈善总会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人 福利基金会、