关于增值税的学习总结

关于增值税的学习总结 姓名：张敏 学号：2010011901 班级：财管 1004 班 三十年来，我国增值税经历了不平坦的改革历程：我国首先在 1984 年建立了具有中国 特色的增值税；后来又在 1994 年建立了规范的生产型增值税”；进入新世纪后，从 2004 年 开始推行了增值税转型改革试点；我国将从 2009 年 1 月 1 日起在全国实施增值税转型改革。 本文试图通过对增值税的历史发展,说明我国增值税的相关概念和规定，及深思国外增值税 制度给我们的启示，进一步探讨我国增值税的发展趋势，从而有助于人们对增值税的把握和 运用。 一增值税的历史发展 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一 种流转税。1954 年，增值税在法国一炮打响，很快便风靡全球。50 多年来，已 140 多个国 家和地区采用了增值税，并逐渐成了财政收入的大头。增值税在我国开征时间虽然不足 30 年，但已成为目前我国第一大税种，2007 年仅国内增值税收入就超过 1.5 万亿元，约占全 年税收收入的 31%增值税实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。 短短三十年间,增值税已经实现了从开征到改革再到逐步完善的巨大飞跃。现在,增值税已经 成为我国最重要的税种之一,增值税的税收收入占我国全部税收收入的 60%以上,是目前我国 最大的一个税种。 （一）1984 年正式建立的增值税制度并不是西方国家盛行的真正意义上的增值税,只是 有中国特色的适应当时经济发展需要的表面化的增值税。它突破了计划经济体制下统收统 支的分配格局,基本上适应了十年来经济发展和经济体制改革的需要。但是,它仍存在很多不 完善的地方,特别是与发展社会主义市场经济的要求不相适应,因此,1987 年本着统一和简化 的原则,逐步完善了增值税的计税方法,由财政部发布了 5 关于完善增值税征税办法的若干规 定。 （二） 1993 年 12 月 13 日国务院 134 号令发布了 5 中华人民共和国增值税暂行条例 6, 1993 年 12 月 25 日财政部发布了 5 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 6,为规范专用 发票的管理, 1993 年 12 月 27 日国家税务局发布了 5 增值税专用发票使用规定(试行)6 自 1994 年 1 月 1 日起正式施行,至此,我国基本建立起了具有中国特色的规范化的增值税制度, 此次改革可以说是中国税制建设上新的里程碑。 （三）我国在 1994 年税制改革时,由于考虑原有税负水平,以及抑制当时的投资过热问 题,实行的是生产型增值税,对固定资产不予抵扣,存在着重复计征的问题。而东北老工业基 地企业不少设备陈旧急需更新,由于不允许扣除设备等固定资产所包含的税金,所以负担相对 更重。2004 年 7 月 1 日起,增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八 大行业开始进行。东北税改的主要内容,即是将生产型增值税改为消费型,免除企业在这方面 的负担。 （四）2007 年又将试点范围扩大到了中部 6 省的 26 个市。08 年 7 月、8 月,内蒙古东 部 5 个市(盟)和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。 二我国增值税的相关概念和规定 （一）纳税人 增值税的纳税人包括在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务 （以下简称应税劳务）的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他 单位、个体工商户和其他个人。 （二）税目和税率 增值税的税目、税率详见增值税税目、税率表： 增值税税目、税率表 税目 征收范围 税率（%） 一、出口货物 不包括国家禁止出口的货物（如天然牛黄、麝香、铜 和铜基合金等）和国家限制出口的部分货物（如矿砂 及精矿、钢铁初级产品、原油、车用汽油、煤炭、原 木、尿素产品、山羊绒、鳗鱼苗、某些援外货物等） 0 二、农业产品 包括粮食、蔬菜、烟叶（不包括复烤烟叶）、茶 叶（包括各种毛茶）、园艺植物、药用植物、油料植 13 物、纤维植物、糖料植物、林业产品、其他植物、水 产品、畜牧产品、动物皮张、动物毛绒和其他动物组 织 三、粮食复制品 包括切面、挂面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等 13 四、食用植物油 包括芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、葵花籽油、 棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油、核桃油和以上述 油为原料生产的混合油 13 五、自来水 13 六、暖气、热气、 热水、冷气 含利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水 13 七、煤气 包括焦炉煤气、发生炉煤气和液化煤气 13 八、石油液化气 13 九、天然气 包括气田天然气、油田天然气、煤田天然气和 其他天然气 13 十、沼气 包括天然沼气和人工生产的沼气 13 十一、居民用煤炭 制品 包括煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭 13 十二、图书、报刊、 音响制品、电子 出版物 不包括邮政部门发行的报刊 13 十三、饲料 包括单一饲料、混合饲料和配合饲料。不包括 直接用于动物饲养的粮食和饲料添加剂 13 十四、化肥 包括化学氮肥、磷肥、钾肥、复合肥料、微量 元素肥和其他化肥 13 十五、农药 包括杀虫剂、杀菌剂、除草剂、植物生长调节 剂、植物性农药、微生物农药、卫生用药和其 他农药原药、农药制剂 13 十六、农业机械 包括拖拉机、土壤耕整机械、农田基本建设机械、 种植机械、植物保护管理机械、收获机械、场上作业 机械、排灌机械、农副产品加工机械、农业运输机械 13 （不包括三轮农用运输车意外的农用汽车）、畜牧业 机械、渔业机械（不包括机动渔船）、林业机械（不 包括森林砍伐机械和集材机械）、小农具（不包括农 业机械零部件） 十七、农用塑料薄 膜 13 十八、食用盐 13 十九、二甲醚 13 二十、原油 包括天然原油和人造原油 17 二十一、其他货物 包括纳税人销售或者进口的除上述货物以外的其 他货物 17 二十二、加工、修 理、修配 劳务 17 （三）计税方法 1.一般纳税人的计税方法 增值税一般纳税人的标准是：生产货物、提供应税劳务的纳税人，以生产货物、 提供应税劳务为主（指纳税人的年货物生产、提供应税劳务的销售额占年应税销售额 的比重在 50%以上），并兼营货物批发、零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下 简称应税销售额）超过 50 万元的；其他纳税人，年应税销售额超过 80 万元的。 此外，符合规定条件的小规模纳税人也可以按照一般纳税人的计税方法计算缴纳增值 税。 一般纳税人在计算应纳增值税税额的时候，应当先分别计算其当期销项税额和进 项税额，然后以销项税额抵扣进项税额之后的余额为实际应纳税额。 应纳税额计算公式：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 2.小规模纳税人的计税方法 增值税小规模纳税人的计税标准是：从事货物生产、提供应税劳务的纳税人，以 从事货物生产、提供应税劳务为主（指纳税人的年货物生产、提供应税劳务的销售额 占年应税销售额的比重在 50%以上），并兼营货物批发、零售的纳税人，年应征增值 税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元以下的；其他纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。小规模纳税人销售货物和应税劳务，按照简易方法计算应纳增值税税 额，即以销售货物和应税劳务取得的销售额为计税依据，按照 3%的征收率计税，连同 销售价款一并向买方收取，然后上缴税务机关。 应纳税额计算公式：应纳税额 = 销售额 3% 小规模纳税人销售货物、应税劳务，销售额中不包括应纳增值税税额。采用销售 额与应纳增值税税额合并定价方法的，应当按照下列公式计算不含增值税的销售额： 不含增值税的销售额 = 含增值税的销售额 （1 + 3%） 小规模纳税人增值税征收率的调整由国务院决定。小规模纳税人由于销售货物退 回、折让退还给购买方的销售额，应当从发生销售货物退回、折让当期的销售额中扣 减。 3.进口货物的计税方法 纳税人进口应税货物，应当以组成计税价格为计税依据，按照适用税率计算应纳 增值税税额，不能抵扣任何进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额 = 组成计税价格 增值税适用税率 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 如果纳税人进口应当缴纳消费税的货物，在组成计税价格中还应当加上应纳消费税税 额。 （四）免税和减税 下列项目可以免征增值税： 1、种子、种苗、农用塑料薄膜、有机肥产品和规定的农业机械、化肥、农药、饲料 等农业生产资料，农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业和水产业）生产单位和个 人销售的自产初级农业产品。 2、来料加工复出口的货物。 3、企业为生产中国科学技术部制定的国家高新技术产品目录中所列的产品而进 口的规定的自用设备和按照合同随同设备进口的配套技术、配件和备件。 4、外国政府和国际金融组织贷款项目进口的自用设备（国家另有规定者除外）。 5、企业为引进中国科学技术部制定的国家高新技术产品目录中所列的先进技术 而向境外支付的软件费。 6、避孕药品和用具。 7、向社会收购的古旧图书。 8、国家规定的科学研究机构和学校（主要指省、部级单位所属的专门科研机构和国 家承认学历的实施专科以上高等学历教育的高等院校），以科学研究和教学为目的， 在合理数量范围以内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品。 9、直接用于农业科研、试验的进口仪器、设备。 10、外国政府、国际组织无偿援助、赠送的进口物资和设备，外国政府、国际组织无 偿援助项目在中国境内采购的货物。 11、中国境外的自然人、法人和其他组织按照规定无偿向受赠人捐赠进口的直接用于 扶贫、慈善事业的物资。 12、中国境外的捐赠人按照规定无偿捐赠的直接用于各类职业学校、高中、初中、小 学和幼儿园教育的教学仪器、图书、资料和一般学习用品。 13、符合国家规定的进口供残疾人专用的物品。 14、个人销售自己使用过的物品。 15、承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食，其他粮食企业经营的军队用 粮、救灾救济粮和水库移民口粮，销售政府储备食用植物油。 16、军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的军、 警用品。 17、专供残疾人使用的假肢、轮椅和矫形器。 18、残疾人个人提供的加工和修理、修配劳务。 19、规定的资源综合利用产品，包括纳税人自产的再生水、以废旧轮胎为全部生产原 料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中掺兑废渣比例不低于 30%的特定建材产品（包 括烧结普通砖以外的砖、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路 护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿棉和岩棉）。 20、规定的污水处理劳务。 21、血站供给医疗机构的临床用血。 22、非营利性医疗机构自产自用的制剂。 23、小规模纳税人出口的货物，国家规定不予退（免）增值税的货物除外。 24、边境居民通过互市贸易进口规定范围以内的生活用品，每人每日价值人民币 8000 元以下的部分，可以免征进口环节的增值税。 （五）出口退税 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报 关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期以内，按月向税务机关申报办理该 项出口货物的退（免）税。一般纳税人的出口退税率分为 7 档： 17%、16%、15%、13%、9%、5%和 0。从小规模纳税人购进的货物，出口退税率为 3%。 三国外增值税制度的启示 法国在 1968 年以前实施的是增值税形式的流转税，1968 年 11 月 1 日经过税制改革， 实行消费型增值税。 欧共体各国都经过 6 年至 10 年的过渡期，完全过渡到消费型增值税 ，实际上在过渡期内欧共体各国实行的是“半生产型 ，增值税经过漫长的过渡期才实行宽 领域消费型增值税。在非洲，经过各国的实践和改革，目前除洪都拉斯，多米尼加、海地实 行收入型增值税外，其他拉丁美洲国家全部实行消费型增值税。在非洲，塞内加尔采用生产 型增值税，摩洛哥采用收入型增值税。 除此之外，非洲各国用均采用消费型增值税。亚洲 实施增值税是比较晚的大洲。 亚洲大多数国家实施消费型增值税，但是中国和印度尼西亚 实施生产型增值税。 不论是发达国家的增值税，还是发展中国家的增值税，既有许多共同之处，又有一些明 显的差异。 相同的方面如各国值税在计税方法上是一致的，都采用了税款抵扣法对出口一 般都实行零税率，对进口普遍征税；一般都实行统一的发货票制度，使税款的征收建立在法 定的凭证基础上，提高了税收的可靠性和准确程度。 在征税范围的大小上，欧洲多数国家 的增值税全部实行到零售环节， 其中有的还将农业和服务业包括在课征范围内。拉美及亚 洲的一些国家一般都实行到商品零售和服务行业。 非洲国家有些只实行到生产环节。 发展 中国家绝大多数对农业不征增值税， 对服务行业只就列举的一些劳务或少数几项劳务征税， 对商品的免税范围一般要比发达国家的免税范围大得多。 在增值税类型的选择上，消费型 增值税是世界增值税制的主流，适应各国财政收入和经济共同发展的需要。 国际增值税改 革的规律同样适用于中国的增值税改革。 中国在现有范围内增值税由由生产型向消费型转 型和扩大增值税征收范围需要分阶段实施，在增值税或扩大征收范围对财政、经济造成重大 影响时要有耐心采用过渡措施保证税制改革平稳顺利进行。 四增值税的发展趋势 由于投资加大、技术进步、现代税收管理制度的不断完善，税务机关的交叉稽核和审计