出口退税会计处理

不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额 FOB*征退税- 不予免征和抵扣税额抵减额） 货：应交税金-应交增值税 -进项税额转出 应退税额： 借：应收补贴款-出口退税（应退税额） 货：应交税金-应交增值税 -出口退税（应退税额） 免抵税额： 借：应交税金应交增值税-出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金-应交增值税 -出口退税（免抵额） 收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款-出口退税 生产企业出口退税典型例题： 例 1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。该企 业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85 万元，内销产品取得销 售额 300 万元，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元。假设上期留抵税款 5 万元，增值税 税率 17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 5000000 应交税金应交增值税（进项税额） 850000 货：银行存款 5850000 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 24000000 货：主营业务收入 24000000 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 3510000 货：主营业务收入 3000000 应交税金应交增值税（销项税额） 510000 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价人民币外汇牌价（征税率-退税率） 2400 （17%-15%）=48（万元） 借：产品销售成本 480000 货：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 （5）计算应纳税额 本月应纳税额=销项税额- 进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留 抵税款-当期不予抵扣或退税的金额） =51-（85 5-48 ）=9（万元） 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为 90000 元。 （6）实际缴纳时 借：应交税金未交增值税 90000 货：银行存款 90000（7）计算应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税率=240015%=360 （万 元） 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3600000 货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 例 2：引用例 1 的资料，如果本期外购货物的进项税额为 140 万元，其他资料不变， 则（1）（6）分录同上。其余账务处理如下： （8）计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额=销项税额- 进项税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额 上期留 抵税款-当期不予抵扣或退税的金额） =30017%-140 5-2400（17%-15% ）=51-97=- 46（万元） 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为 46 万元。 （9）计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价 出口货物退税率=240015%=360 （万 元） 当期期末留抵税额 46 万元当期免抵退税额 360 万元时 当期应退税额=当期期末留抵税额=46（万元） 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额=360-46=314（万元） 借：应收出口退税 460000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 3140000 货：应交税金应交增值税（出口退税） 3600000 （10）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 460000 贷：应收出口退税 460000 一般来说， “免、抵、退” 是各有含义的，、 “免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售 环节的增值税；、 “抵” 是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。 、 “退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货 物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。 我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财 务人员对“免、抵、退” 税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、 退”工作的进行。笔者现将“ 免、抵、退” 税计算方法简介如下并举例说明。 归纳起来， “免、抵、退” 税的计算可分为四个步骤： : s, J0 D7 j( B- I* w: N 一、计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇牌价（增值税率出口退税率） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征收率出口货 物退税率） ! D5 V1 W b. m“ k s “ ; D z. e w0 h+ b, B: y 三、计算免抵退税额 # l7 E0 G/ D h3 $ T: A R 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口 料件的组成计税价格公式为： ) J2 I9 Q0 w j/ Q2 8 L 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税 ! O p R: w“ 8 X, r; l, Q 若期末未抵扣税额免抵退税额，则当期应退税额免抵退税额，当期免抵税额0。 “ d( O( J5 - A9 g 现结合实例说明如何进行计算和账务处理。 1 # W J; ? P, R3 s 例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率 17，退税率 13，2003 年 13 月有关业务资料如下： , B0 H! u+ V+ c1 j8 _0 J T4 Z N U% y$ m f M 1、一月份，期初增值税留抵 5 万元，购进原材料等货物 500 万元，允许抵扣的进项税额 85 万元，内销产品销售额 300 万元，出口货物离岸价折合人民币 1200 万元。 8 G+ d Y3 E6 f/ B6 h. ; r, x / . T3 c 借：原材料等科目 5000000 0 k1 . 3 M f 产品外销时，会计分录为： n6 c6 A J- a1 $ s“ T 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 480000 计算应纳税额 + C I6 t9 5 C“ n# U 本月应纳税额51（8548）59（万元）0，仍应交税。 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 140000 贷：应交税金未交增值税 140000 结转后，月末“应交税金未交增值税”账户贷方余额为 90000 元。 2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款 850 万元、允许抵扣的进项税额 1445 万元； 内销货物取得不含税销售额 300 万元；出口销售货物取得销售额 500 万元。 采购原料、出口及内销的会计分录与 1 月份类似，不再赘述。 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） ! q w! L“ o$ Y2 W# u$ - t2 n 不得免征和抵扣税额500（1713）20（万元） 6 P- h1 n, t# a% v 借：主营业务成本 200000 1 X+ i2 W5 b9 e3 U4 S. T$ n, d/ 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 200000 计算应纳税额（即抵税） 7 D# H8 W2 g3 O2 q) s 应纳税额30017（144520）735（万元） + H5 m; r- u9 B( n% b 计算免抵退税额（即算尺度） * i) z6 ; q3 # H3 _ 免抵退税额5001365（万元）735（万元） ，可全部申请退税 / B( t4 T3 ; 6 h+ 确定应退税额和免抵税额 应退税额65 万元 $ H# z; : I; J5 w 免抵税额0 期末留抵税额7356585（万元） 借：应收补贴款 650000 - s D% b$ y$ 8 _ 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 650000 借：应交税金未交增值税 85000 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税） 85000 8 S( Y g0 C j 3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价 300 万元、运抵我国海关前的运输费用、 保管费和装卸费用 50 万元，该料件进口关税税率 20，料件已验收入库；出口货物销售 取得销售额 600 万元；本月无内销。 ; d7 4 w; D F 计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税） % p. 1 B; r) w 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（1713）168（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额600（1713）16872（万元） 4 p0 G. I+ u9 z2 t% d 借：主营业务成本 72000 : d _* T/ W: | I“ E 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 72000 % “ q( # K. k- n1 o5 c! C 计算应纳税额（即抵税） 应纳税额0（072）8513（万元） 计算免抵退税额（即算尺度） 免抵退税额抵减额42013546（万元） 3 G4 t( d( j3 i- 9 i1 : , |( O 免抵退税额60013546234（万元） 6 H: u: d0 J D. O* y: Z- D5 g. i) “ w 借：应收补贴款 13000 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 221000 ! ) X; p5 9 N! V( 4 n# o 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 234000 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 85000 ; I* 1 U3 m+ a1 i+ T# F 贷：应交税金未交增值税 85000 通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了 账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，