包容性增长下的税收法律制度浅析-丁冬月

包容性增长下的税收法律制度浅析 摘要：我国正是处于经济增长方式的转变、产业结构重要调整的时 期。但由于城乡差距、地区差距及群体差距在内的中国内部经济发 展不平衡以及不同群体分享社会公共服务不均等因素，导致目前中 国的贫富差距和社会不公仍在扩大。这种发展与分享的不平衡性， 使“包容性增长”的提出成为必然。本文通过论证包容性增长的定 义及重要性，提出了实现包容性增长的税收法律制度。 关键词：包容性增长 社会公平 税收法律制度 一、包容性增长的概念和意义 国家主席胡锦涛在出席第五届亚太经合组织人力资源开发 部长级会议开幕式时，发表了题为深化交流合作 实现包容性增长 的致辞。 “包容性增长” （inclusive growth） ，这个在 2007 年由亚 洲开发银行(下称“亚行”)首次提出的概念，一时间成为人们关注 的焦点。所谓“包容性增长”指的是社会和经济协调发展、可持续 发展。其最基本的含义是公平合理地分享经济增长。从这个角度观 察，包容性增长与目前中国所倡导的协调发展、可持续发展和科学 发展等理念彼此相容。 具体地来说，它是指一国在经济发展和社会发展的过程中，针 对可能或者已经存在的发展失衡、分配不公、社会差距持续扩大、 弱势群体利益不能得到很好保护等各种情形，通过法律介入、管理 监督、司法救济等手段，矫正失衡，使经济增长、社会进步和人民 生活改善并重，并使发展普惠社会各群体。包容性增长的内涵可从 以下三方面来把握： （一）以人为本，关注所有人群的发展。社会公平合理地分享经济 增长成果，其核心要义是消除贫困者所面临的社会排斥。 （二）社会经济协调和可持续发展。这就要求不能单纯追求经济增 长，而且应包括以下一些要素：保护弱势群体，消除绝对贫困;加强 中小企业和个人能力建设;重视收入分配，在经济增长过程中保持平 衡，重视社会稳定;强调投资和贸易自由化，反对投资和贸易保护主 义，让更多的人享受全球化成果等。 （三）机会均等，同时避免严重的结果差异。从道德和伦理来看， 只要机会和过程公平，人们往往倾向于认同或接受一定程度的结果 不均等，否则，可能导致人力资源和物质资源低效使用，也可能破 坏社会和谐、增加社会冲突。因此，世界银行特别强调机会公平， 同时也主张避免结果严重不均等造成的极端贫困。 二、中国式增长下的税法现状 在过去几十年里，中国在经济增长上取得了举世瞩目的成就， 相反，包容性问题已很典型。公共产品在恶化，不平等现象有所增 加，贫富差距进一步拉大。众所周知，国家通过健全的税收制度， 可以有效缓解社会不公，缩小贫富差距。社会公平在税收领域表现 为税收公平。所以，要想实现包容性增长，必须要相对完善的经济 法律制度，尤其是税收法律制度。因为：所谓税收公平，就是指国 家征税要使各个纳税人所承受的税收负担与其经济能力相适应，并 使各个纳税人之间的负担水平保持均衡。简单地说,就是要对所有的 纳税人都公正、平等对待。我国新颁布的税法与旧税法相比，有相 当的进步意义： （一）新的个人所得税法和企业所得税法的具体修订有： 1统一了内资企业和外商投资企业的所得税税率 新税法规定，内资企业和外商投资企业所得税税率统一为 25(符合规定的小型微利企业除外，按照 20的税率征收)。相比 旧税法中规定的税率（外商投资企业现行 303（地方所得税） 和内资企业实行 33的税率）有明显的降低。 2统一了费用扣除的标准 新税法明确界定了企业所得税的收入范围是：企业以货币形式 和非货币形式从各种来源取得的收入。同时，明确规定不征税收入、 免税收入和应税收入，使得征税收入的范围更加的清晰。新税法对 费用扣除的标准进行了相应的调整使得内、外企业的竞争更为公平。 在工资费用的扣除上，原先内资企业工资的扣除有上限。内资 企业实行计税工资标准，超过“标准”的部分不得扣除，而外商投 资企业却没有什么限制。在新税法中规定内外资企业均可将合理的 工资费用予以扣除。 对于广告费用的扣除上，旧税法规定内资企业在扣除广告费用 上有一定的限制，只能按当年销售收入的一定比例扣除，超过部分 不得扣除但可以向以后年度进行结转。而外商投资则可以进行全额 的扣除，显然这有失公平。 此外对于公益、救济性捐赠的支出，旧税法中规定外资企业可 以据实在税前如实扣除，内资企业有扣除比例的限制，只能在当年 度应纳税所得额 3%以内的部分扣除，超过部分不得扣除。而在新税 法中，统一规定了内外资企业的工资、广告费、公益与救济性捐赠 等所得税前的费用扣除标准，按年度利润总额的 12以内的部分予 以扣除。 3税收优惠上的变化 在新税法中，废除了原先对于外商投资企业的一些优惠税收政 策，例如产品出口型外商投资企业减半税率的优惠，外国投资人及 外商举办的投资性公司再投资退税的条款，以及为了鼓励外商投资 的行业，省级和直辖市政府可以根据实际情况决定免征、减征地方 所得税的规定。 （二）但其有关规定未能体现“促进社会公平”的要求,且存在着 “税收负担显失公平”的立法缺陷： 1税法对设立在不同地区的同一类型的企业实行不同的税率， 给予不同的税收优惠，有失公平。 2现行个人所得税法对“勤劳所得”和“非勤劳所得” 、 “合法 所得”和“非法所得” 、 “科技创新所得”和“传统营业所得”未作 区分,不能体现“税收纵向公平”的客观要求。而且个人所得税法未 将“三陪”小姐、 “三陪”先生这一高收入群体纳入征税范围,难以 体现“税收横向公平”的基本要求。 3我国目前还没有开征环境保护税,这意味着传统产业不需要 为其所制造的污染支付“额外成本” 。这不仅是许多企业不愿意更新 设备、不愿意进行“绿色生产”的重要原因,也是我国环境污染严重 的主要原因。 4消费税法未能有效地引导国民进行合理消费。一般来说，各 国的消费税都是对营养品、奢侈品、高档娱乐及某些不可再生的生 产资料等特定消费品或特定消费行为征收的。而我国现行消费税却 将日常生活必需品和普通生产资料也纳入征税范围，许多高档消费 对象则被排除在征税范围之外，因而消费税未能有效发挥其正面作 用。 1 三、包容性增长的税收法律制度建设 作为全球经济发动机和模板，中国实现复兴的下一个挑战就是 需要成为包容性增长的先锋和模范。没有包容性增长，就没有和谐 社会。这使得调节税收，缩小贫富差距，促进经济发展方式转变成 为必需。为了促进包容性增长的实现，笔者认为对税收法律制度应 当从以下几个方面采取措施。具体建议如下： （一）如建立公民收入、财产信息记录体系，实行综合个人所得税 制,并根据所得来源和性质的不同,确定高低不同的税率。对同一性 质的所得,应按照相同的税率征税;对不同性质的所得,应按不同的税 率征税。对由于垄断地位、遗产继承、婚姻、赠与以及社会地位等 取得的非劳动所得,应征收较高的税收,以此来纠正社会收入分配结 果的不公平性。取消个人对教育、科技方面的捐赠限制,充分调动公 1赵芳春：论我国税收立法的价值取向兼论我国现行税法的不足和完善，载于税务与经济2001 年第 4 期 民个人自己从事技术创新的积极性和主动性,鼓励个人对教育和科技 的支助。 （二）修订营业税法,明确规定降低个人转让专利、非专利技术所得 的税率,提高税前费用的扣除标准，转让自行开发的专利权、商标权、 非专利技术等无形资产和从事技术服务取得的营业收入免征营业税。 （三）修订增值税法，实行消费型增值税,允许扣除纳税人购进机器 设备所支付的进项税额,以此鼓励企业增加科技投入，促进技术进步 与创新； 取消一般纳税人与小规模纳税人的划分,统一税收计征方 法,充分体现税收公平原则；提高增值税的出口退税率,实行真正意 义上的“零税率”,提高我国高科技产品在国际市场上的竞争力； 对高科技产品与高科技服务实行税收减免制度,以此激发企业科技创 新的热情。 （四） 扩大资源税的征税范围；根据“谁污染,谁治理”的原则建 立健全环境税收法律制度,对企业和个人排放“三废”征税,并根据 排污程度实行差别税率；实施资源、环境保护的税收优惠援助制度， 以鼓励和倡导绿色生产，推进基于环境保护的技术创新。 （五）对不同性质的消费品课税，要体现税负的差别。一般说来， 对奢侈品的消费税，税负要重，这样才能起到抑制消费的作用；对