北京市朝阳区cbd会计师事务所现状及问题探析

北京市朝阳区 CBD 会计师事务所现状及问题探析 【内容提要规划与建设北京商务中心区是北京市政府为扩大对外开放，抓住我国加入世界贸易组织的机遇 做出的一项战略决策。全国十大会计师事务所北京占了七席，但是只有普华永道和北京京都会计师事务所位 于朝阳区。由于特殊的地理位置和优惠政策，北京市朝阳区 CBD 会计师事务所有其特有的发展规律和特性， 例如，在组织形式和规模方面(国际会计师 事务所多、规模大)、在执业环境 (大型外资企业、金融机构云集 )、执业领域(审计服务与鉴证业务并存) 和执 业范围(审计服务趋向跨地区、跨国际 )等方面都巫待我们深入研究。 关键词CBD 会计师事务所执业分析 中图分类号:尺 33 文献标识码 :A 文章编号:1 XX)一 7636(2007)10 一 0089 一 5.5 一、北京市朝阳区 CBD 会计师事务所的现状 为了深人了解会计师事务所在朝阳区 CBD 发展的实际情况，我们除了到北京注册会计师协会进行调查外， 还从地处朝阳区 CBD 的 20 多家会计师事务所中抽取了 10 家(其中包括安永、中经富、中洲光华、京都、中 实等会计师事务所)进行了问卷及其访问调查，对收回的问卷进行了汇总分析如下: 1.所在地会计师事务所对 CBD 了解的状况。调查反映，对 CBD 的发展 80%的会计师事务所只是一般了解， 20%表示不太了解。绝大部分会计师事务所认为进驻 CBD 是一个明智选择，并有长期发展的打算。对于事 务所进驻 CBD 的因素，90% 以上被调查的会计师事务所都认为，主要是 CBD 区域有浓厚的商业氛围，强大 的客户群体，有助于业务资源、层次的提升等。进驻后的不利因素主要有:由于交通拥挤，员工上下班出行 不便，信息传递 不及时，不能迅速了解潜在客户。大部分会计师事务所认为，进驻 CBD 不需要专门的培训，也有的认为在 进驻前应了解一些有关 CBD 背景的资料，并提高会计师事务所整体的国际化水平。对于 CBD 吸引更多的事 务所人驻对会计师事务所行业的发展是否有帮助，40%的会计师事务所表示不太了解，50% 表示有帮助，但 具体体现在何处还不确定，另外 10%的会计师事务所认为这样会加剧事务所之间的竞争。 2.所在地会计师事务所对 CBD 优势的认识。进驻 CBD 的会计师事务所都认为地处 CBD 有助于事务所的业 务拓展和整体素质的提升，有利于提升会计师事务所的整体形象，CBD 为会计师事务所提供的资源主要有 广阔的客户资源、相对便利的商务配套设施等，会计师事务所认为地处 CBD 的优势现阶段主要体现在区位 优势上，集中体现在能吸收更多的客户资源，提高客户信任度等。但是，北京市政府和 CBD 管委会在政策 优惠上对会计师事务所并没有明显的倾斜。 本文为 20(巧年度北京市哲学社会科学 CBD 发展研究基地课题(CBDJDZ 以)601) 的阶段性研究成果;课题组 成员为:崔也光、顾奋玲、许江波、汤丙亮、吕亚洁、马京华、俞晶晶、巩方亮、张海燕、陈晓雪、徐栋、 崔维。 收稿日期:2007 一 09 一 03 作者(执笔人) 简介:崔也光北京会计学会副秘书长 ;首都经济贸易大学教授，管理学博士，北京，10026。 管理研究(2007 年第 10 期)ResearehonEeonomiesandMan 路 ement 3.所在地会计师事务所对 CBD 建设中的需求。从会计师事务所自身来看，大部分事务所认为 CBD 的建设的 诸多方面还应逐步完善，如交通设施、卫生机构、银行网点等配套设施，以及税收优惠政策等，而 90%的会 计师事务所提及 CBD 建设时都表示:现在 CBD 对会计师事务所方面并没有任何税收优惠或扶持政策，希望 今后 CBD 能有这方面的考虑，比如对进驻 CBD 的会计师事务所能适当减轻税负，那样将会吸引更多的会计 师事务所进驻到 CBD 中来。 二、北京市朝阳区 CBD 会计师事务所存在的问题 根据对 CBD 会计师事务所进行调查了解到的情况以及北京注册会计师协会提供的相关资料，从组织形式包 括会计师事务所的组织形式和发展规模、执业环境、执业质量、执业领域、执业范围以及人才素质等方面， 我们对 朝阳区 CBD 区域会计师事务所的现存问题作了深人分析。 (一)规模与组织形式:发展规模较小，组织形式存在缺陷 据中国注册会计师协会统计，截至 2006 年 4 月 30 日，全国会计师事务所达到 5639 家，执业的注册会计师 6.98 万人，2005 年度全行业业务收入达到 183 亿元，比 2004 年增长 20%。2005 年排名前十位的会计师事务 所，其拥有的注册会计师人数多在 150 一 460 人之间，年均业务收人在 7540 万元一 124677 万元。而近年来 在世界排名前十位的会计师事务所或会计服务公司，其专业从业人员已达到 10623 一 146000 人，年业务收 人大多在 n 亿美 元一 153 亿美元之间。由此可见，无论从执业人员数量还是业务收人方面，我国的会计师事务所与国际上著 名的会计师事务所相比都存在着较大的差距。 对于地处北京 CBD 的国内会计师事务所而言，其所面临的规模化竞争将更趋激烈，如表所示。在营业额方 面，在北京 400 多家会计师事务所的全部业务收人中， “四大”就占去了 40%左右。原因是多方面的:首先， “四大”之类的国际分所是随跨国公司等企业一起进人的，拥有优质的客户资源，起点比较高;其次，国内 所在执业能力和质量控制上，确实需要向“四大”学习，提高业务技能。 对于高速发展服 务业的朝阳区 cBD 区域，其注册会计师人数还不到全北京市总数的 20%，且每 CPA 年收人仅仅是北京市整 体水平的 25%左右。很明显，朝阳区 CBD 内的会计师事务所远未达到饱和状态，应通过政策的调整，吸引 更多优秀的会计师事务所人驻，更好的发挥专业服务中介机构的积极作用。会计师事务所采用人合组织形式 的合伙制，这既是由会计师事务所的自身特点所决定，也是国际上的一般做法。目前我国颁布的中华人民 共和国注册会计师法规定的事务所组织形式只有合伙制和有限责任制。所谓的有限合伙制仅处于讨论阶段， 相关的法律法规也不健全。但是谁也不能否认有限合伙制吸取了有限责任制与合伙制的优点、避免了两者的 不足，是会计师事务所最理想的组织形式。图 1 显示，在国际上“四大”采用的就是有限合伙制，而目前， 无论是在北京市还是具体到朝阳区 CBD，绝大多数会计师事务所均为有限责任公司，基本套用公司法 ， 即使“四大”在当前法律法规不健全的情况下也是以有限责任公司的组织形式人驻。 (二)执业环境:相关市场要素不够完善.竞争激烈 1.不健康的行业竞争。注册会计师的执业环境是指所有作用于注册会计师执业的外界因素，这些因素是不断 发展变化的各种因素的综合。北京市朝阳区 CBD 建设在不断成熟和发展之中，不可避免地会出现一些问题。 随着越来越多的会计师事务所的入驻，如何协调地发展成为注册会计师行业比较突出的问题。有些社会中介 机构，如会计咨询公司、税务咨询公司、财务公司等也与会计师事务所争抢“饭碗” 。不得已，一些会计师 事务所之间的不健康竞争就出现了:为了生存，一大部分事务所竞相压价，以大大低于市场指导价收费。为 了招揽客户，占领市场，有些会计师事务所采用高回扣、高分成的市场策略，破坏了整个行业的健康发展， 甚至有些事务所的个别人员为了得到客户，不惜满足客户的不正当要求。 2.交通问题制约 CBD 的发展。目前，北京 CBD 平时 90%以上的道路处于饱和状态，稍有事故就会造成交通 拥堵。对于北京 CBD 尤其是核心区而言，由于道路资源不足、路网稀疏、人车混流等因素，交通拥堵的严 重程度更甚。CBD 国贸桥已成为东三环、长安街、通州乃至亦庄区域在 CBD 的一大节点;正处于高峰期的 CBD 房地产开发建设和路网本身的改造等因素也使现实的交通压力增大。核心区将建成集办公、会展、旅 游、购物为一体的国 际商务区，但目前交通拥堵已经成为困扰北京 CBD 经济发展，妨碍其现代服务业功能正常发挥和影响居民 生活的一大难题。因为交通问题所带来的已人驻企业逃离 CBD 的倾向也有加剧的趋势。随着明后两年 CBD 写字楼的集中放量以及央视的搬迁和它所带来的大批下游企业，对 CBD 交通的压力将是一个几何倍数的增 长，与 CBD 联系紧密的单位( 包括会计师事务所)已为 CBD 目前的交通状况所深深困扰。 3.CBD 内的中介服务产业链尚未形成。企业生态群是以专业化分工与社会化协作为基础的，是大、中、小不 同等级企业并存，不同类型企业共生互补的生态化企业群体。在这样的生态集群中，有竞争，也有协作，竞 争使得企业个体保持足够的发展动力，但这种竞争通常不是你死我活的关系，而更多的是协作关系。生态群 内的企业既能独立生存，又要围绕某个产业紧密结合，功能互补，形成一个内部的产业链条，从而使大部分 企业都有更广阔的发展空间。事实上，目前外来投资者(外商和内商) 选择入驻或投资地点时，在地区和城市 之间竞争日趋激烈、其他方面的条件差距逐渐缩小的情况下，产业配套条件的重要性日益突出。北京 CBD 在注重发展银行、保险等金融业的同时，忽视了与金融业相关的各类中介服务业(包括会计师事务所) 和配套 服务，没有形成内在产业链，因而难以通过产业各关联环节衍生出一批具有分工协作关系的关联企业，产生 不了产业集聚效应。 4.审计执业技术的迅速发展，加大了注册会计师的审计风险。执业环境除了市场环境还包括技术环境。朝阳 区 CBD 建设中强调计算机和信息技术的引人，由于公司大量应用计算机进行会计处理，利用网络披露财务 信息，日常交易也将更多地采用电子商务形式，从“纸时代”向“电子时代”迈进，这使得 CBD 地区中的 事务所审计鉴证手段电子化程度较高，同时，也使注册会计师的审计风险相应加大，要求注册会计师应用新 的审计技术，扩展其知识与能力。虽然信息技术和数字化审计的技术还有不完善的地方，但是这些技术大大 拓展了注册会计师审计的范围、内容，也创新了审计的方法。 (三)执业质 t:执业风险较大，行业监管有待加强 注册会计师和会计师事务所是依靠提供服务生存的，其执业质量决定了一切;审计风险是指被审计单位会计 报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当的审计意见的可能性。审计的目的和主要功能是降 低信息的不对称，并且审计试图通过加强不确定性的披露来最大限度地降低不确定性。对于地处朝阳区 CBD 的会计师事务所而言，它们拥有诸多 CBD 区域的企业与机构的服务业务。这些企业与机构大部分是外 资企业、金融机构以及知名大企业，它们的业务性质、组织结构、经营环境等均较复杂，从而使朝阳区 CBD 的会计师事务所面临的审计风险更高。为了降低和尽量避免审计风险，朝阳区 CBD 的会计师事务所就 要充分了解所服务单位所处的经营环境、业务活动、组织结构、产业结构，掌握与被审单位相关的业务知识， 如金融、保险、贸易等。同时，r 解企业高管人员的背景，不能过分信赖企业管理当局的陈述以及声明，重 视可靠的外部证据，了解该一单位的内部控制水平等等。 此外，执业质量的提高，还要涉及行业监管。我国会计师事务所都是由注册地的注册会计师协会监督管理的， 但是地处朝阳区 CBD 的很多会计师事务所，它们所服务的公司在外地甚至国外有分公司，这样就会发生异 地服务，涉及本地行政或行业如何异地监管问题。这涉及技术和现行规章，行业监管不仅仅要严格到位，而 且还要帮助会计师事务所认识问题和提高执业水平，做到行政监管和行业自律监管相结合。 (四)执业领域和范围:服务业务单一，缺乏竞争能力 在 20 世纪 70 年代，世界“八大”会计公司的业务收人构成中，税务服务已占 14%一 20%，管理咨询服务 占 7%一 21%，其中毕马威会计公司 1977 年管理咨询收人较上一年增长了 12%，而审计收人却减少了 7%; 到 80 年代末， “六大”的业务收人总额中 42.6%来自管理咨询，19.8% 来自税务服务，审计业务收入降至 37.6%。据“Ac-countingToday”统计，1997 年“六大”业务收入总额中，非审计业务收人占到 61.67%。管 理咨询与税务服务等非鉴证业务的发展，不仅降低了诉讼的风险，而且增加了会计师事务所的业务收入。正 如全国的情况一样，目前朝阳区 CBD 的会计师事务所之间的重叠服务现象十分普遍，而且行业的竞争非常 激烈。但是这一表象的背后，实际上却隐藏着一个不容忽视的现实:大量潜在的会计服务市场尚未得到有效 的开发。表 2 说明，在会计师事务所中传统的审计业务收人仍占据较大的份额，朝阳区 CBD 区域的会计师 事务所更是如此，它们还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。 即便是“四大”在北京，其审计业务收人占全部业务总收人的也高达 86.87%。这说明“四大”也在人乡随 俗，在适应中国的国情， 那就是中国的非审计业务风险大，收入低，缺乏配套执业环境(如相关法规、执业标准等) ，这种状况阻碍了 其发展壮大，也在一定程度上影响了注册会计师事业的健康发展。 (五)执业人员:年 龄分化严重，高素质人才供给不足 会计师事务所行业是智力密集型行业，国内及国际各会计师事务所之间的竞争，归根到底取决于人才的竟争。 而我国注册会计师执业队伍的现状仍与行业发展的自身要求相差甚远，具有较全面知识结构、熟悉国际会计 准则和国际惯例、掌握信息和网络技术、能为客户提供各种管理咨询业务的高级专业人才更是奇缺。目前我 国仅有六万余名执业注册会计师，而其中通过正规考试获得执业资格的尚不足一半。高级管理人才和高水平 专业人才的匾乏，严重制约了会计服务领域的扩大、执业质量的提高和会计师事务所的生存与发展。具体而 言，当前该行业人力资源的基本特点表现在如下方面: 1.存量结构不合理。目前，在会计师事务所中执业的注册会计师有很多是 1991 年以前通过考核的年龄较大 的一批人。由于当时考核的标准弹性较大，偏重于工作经历和年资要求，而且考核的主体是各地方财政部门， 他们对注册会计师人员素质的要求不甚了了，各地方考核的标准也不甚统一，这为注册会计师的后续发展留 下了不少隐患，如年龄结构偏老、知识结构陈旧等，难以胜任市场经济中出现的新型业务。从注册会计师年 龄结构看(图 2)， “四大”的大龄(大于 50 岁) 注册会计师所占比重远远低于非“四大”所;同时，黄金年龄段 (小于 so 岁)注册会计师所占比重远远高于非“四大”所。尽管朝阳区 CBD 区域的会计师事务所的情况要优 于北京市的整体水平，但与“四大”相比还是相差甚远。这就很难保证实现“创建充满活力、可持续发展的 会计师事务所”的目标。 2.储备力量雄厚。如前所述，目前我国注册会计师行业会员已发展到近 14 万人，位居世界第二位，其中执 业的注册会计师 6.98 万人，报名参加注册会计师考试的人数连年创新高，近两年已突破 60 万人，同时，在 已通过考试的合格人员中，只有三分之一进人了行业，且执业经验不足。 3.学历水平较低。在英、美、加等国，取得注册会计师资格需要大学本科毕业，并通过十多门科目的考试才 可执业。人力资源一直是“四大”在中国成长战略投资的重中之重。如德勤有超过 65%的投资用于人力资源 及发展智力资本。人才出质量，质量出信誉，信誉出品牌，品牌招人才。 在我国，取得中国注册会计师资格只需高等专科以上学校毕业的学历，工作满两年，或者具有会计及相 关专业中级以上技术职称的中国公民，通过五门考试即可，准入门槛已属很低。加上现在有的在校大学生为 解决就业，尚未毕业就参加并通过了注册会计师资格考试，取得了执业资格，但由于他们缺乏基本的会计工 作经验，这类注册会计师的执业表现自然不能令被审计单位放心和满意