滨州地税纳税评估案例

人机结合 深入剖析 运用“纳税评估系统”在线评估效果好 邹平县地方税务局 一、评估对象基本情况 邹平县城市建设综合开发公司，系我县一家国有房地产 企业，为地税单管企业。注册资金 1800 万元，从业人员 52 人。2009 年度，该企业共申报缴纳各项税款 977737.87 元。 二、系统产生的税收疑点 2010 年 8 月，根据省局纳税评估软件系统自动测算，企 业共有纳税申报方面的疑点 11 个： 1、教育费附加有差额； 2、地方教育费附加有差额； 3、城市维护建设税计税金额有差； 4、年度申报与利润表管理费比对有差额； 5、年度申报与利润表主营业务成本有差额； 6、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额； 7、房产税登记信息比对有差额； 8、城镇土地使用税登记信息比对有差额； 9、企业所得税税负率小于预警值下限； 10、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额； 11、企业所得税贡献率低于同行业预警值下限。 三、案头分析 1、教育费附加有差额。 2 分析过程：企业 2009 年度共入库营业税及滞纳金 728486.76 元，其中包括 2010 年 7 月 8 日加收的营业税滞纳 金 31239.5 元。扣除这部分滞纳金后，企业 2009 年实际入库 营业税：728486.76-31239.5=697247.26 元。2009 年企业应纳 教育费附加为：697247.26*3%=20917.4178 元，四舍五入为 20917.42 元，与企业实际缴纳数一致。 结论：疑点排除。 2、 地方教育费附加有差额。 分析过程：同上。 结论：疑点排除。 3、 城市维护建设税计税金额有差额。 分析过程：2010 年 7 月 8 日企业通过自查报告方式缴 纳 2009 年 12 月的城建税 18484.91 元，由于使用的应征凭证 种类是“无申 报临时 征收凭证” ，系统没有 统计在内，故产生 差额。 结论：疑点排除。 4、年度申报与利润表管理费比对有差额。 分析过程：财务利润表(年报)-管理费用 1706720.17，企 业所得税年度申报信息-管理费用 2901847.62。两者差额： 2901847.62-1706720.17=1195127.45 元。 结论：列为疑点，转约谈核实。 5、年度申报与利润表主营业务成本有差额。 分析过程： 年度申报与利润表主营业务成本比对相差： 3207175.90。 3 结论：列为疑点，转约谈核实。 6、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额。 分析过程：二者实际相差：7150980-3658980=3492000 元。 结论：列为疑点，转约谈核实。 7、房产税登记信息比对有差额。 分析过程：相差：9058-11534.10= - 2,476.10 元。 结论：列为疑点，转约谈核实。 8、城镇土地使用税登记信息比对有差额。 分析过程：企业 2010 年 6 月 23 日变更应税土地面积为 11200 平方米，已全额缴纳税款。 结论：疑点排除。 9、企业所得税税负率小于预警值下限。 分析过程：应纳所得税额除以利润总额：0/ -310985.9 =00 .1（指 标下限） 结论：列为疑点，转约谈核实。 10、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额。 分析过程：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项） 期末数-预 收账款（款项）年初数= 6550980+600000- 0=7150980。7150980*5%=357549。企业已通过正常申报方式 缴纳 2009 年营业税 327549 元，通过无申报临时征收凭证缴 纳 2009 年营业税 369698.26 及滞纳金 31239.50 元（系统没 有统计在内）。合计税款 697247.26 元及滞纳金 31239.50 元。 4 两者相差：697247.26-357549= 339698.26 元。 结论：列为疑点，转约谈核实。 11、 企业所得税贡献率低于同行业预警值下限。 分析过程：企业所得税贡献率=企业已缴纳所得税/ 主营业 务收入=0/ 6550980=0，小于指标下限：0.007847 结论：列为疑点，转约谈核实。 通过初步分析，上述第 1、2、3、8 条疑点已被排除，筛选 出 7 条疑点需要进一步约谈核实。 另外，在分析过程中发现企业报送的 2009 年财务报表 （年度报表）数据与 2009 年 12 月份报表数据严重不符，二者 数据根本不一致，存在数据间的逻辑关系不匹配的问题，特 增加一条：2009 年财务报表逻辑关系不正确，转约谈核实。 四、税务约谈 针对以上存在的疑点问题，与企业财务负责人进行了税 务约谈。企业承认财务报表报送数据不正确，原因是由于主 管会计变更，工作交接没有做好造成的。企业重新填报了财 务会计报表，主要涉及主营业务收入、主营业务成本、管理 费用以及主营业务附加税金等数据发生了变动。其中：主营 业务收入由 6550980 调整为 11843638.84，主营业务成本由 4838550.59 调整为 8045726.49，管理费用由 1706720.17 调整 为 2901847.62，调整后利润总额由-310985.09 调整为 56837.63 元。另外，企业虽然应纳税所得额大于零，但没有 缴纳企业所得税，是由于企业将实现的利润全部用于弥补 2004 年亏损所致，2007、2008 年都存在这种情况（修改调整 5 后的财务利润表见附件 1）。 根据调整后数据，将剩余疑点重新分析如下： 1、“年度申报与利润 表管理费比对有差额” 疑点排除。 2、“年度申报与利润 表主营业务成本有差额” 疑点排除。 3、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额。 结论：疑点未消除，需实地核查。 4、房产税登记信息比对有差额。 约谈事项：企业共缴纳 2009 年房产税 11811.56 元，扣除 各项滞纳金 277.46 元，实际缴纳 11534.10 元，与税源登记信 息中的年应纳税额 9058 相差：9058-11534.10= - 2476.10 元。 结论：疑点未消除，需实地核查。 5、企业所得税税负率小于预警值下限。 约谈事项：应纳所得税额除以利润总额=0/ 56837.63 =00 .1（指标下限），企业用实现的利润弥补以前年度亏损，导致 缴纳企业所得税为零，造成企业所得税税负率小于预警值下 限。 结论：疑点排除。 6、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额。 结论：疑点未消除，需实地核查。 7、 企业所得税贡献率低于同行业预警值下限。 结论：疑点排除。 8、“2009 年 财务报表 逻辑关系不正确” 排除疑点。 通过税务约谈，仍有 3 条疑点企业不能作出合理解释，需 6 要实地核查。 五、实地核查 8 月 10 日，评估小组到企业实地核查。 1、应计土地增值税的转让房地产收入总额比对有差额 核查事项：应计土地增值税的转让房地产收入总额比对 的差额：主 营业务收入（营业收入）+预 收账款（款项）期末数- 预收账款（款项）年初数= 11843638.84+600000- 0=12443638.84 元。 土地增值税纳税申 报表中“转让房地产 收入总额=3658980 元，其中正常申报的 250000 元，无申报 临时征收凭证的 1158980 元（系统没有统计在内），两项合计 3658980 元。二者实际相差：12443638.84- 3658980=8784658.84 元。 企业意见：2009 年土地增值由于计算有误，预交没有缴 齐，但从 2009 年 5 月开始土地增值税预征税率为 1%，应按 1%的优惠税率补缴土地增值税。 核查结果： 2009 年 1 至 4 月土地增值税预征率仍为 2%， 鉴于企业 1 至 4 月营业数额较大，应按照实际数据发生时间， 合理划分疑点产生差额的属期，分别计算应纳税款，合并缴 纳应补缴税。最后确认 4988267.84 元为 1 至 4 月应补缴税款 的计税依据，3796391 元为 5 至 12 月的计税依据。两项合并 计算，企业应补缴土地增值税 137729.25 元。 2、房产税登记信息比对有差额。 核查事项：企业 2009 年共缴纳房产税 11811.56 元，扣 除各项滞纳金 277.46 元，实际缴纳 11534.10 元，与税源登记 7 信息中的年应纳税额 9058 相差- 2,476.10 元。 企业 2010 年 7 月 8 日通过自查补缴 2009 年第四季度的 房产税 2480.06 元，企业多缴税款，允许企业抵缴以后年度 的税款。 结论：疑点排除。 3、营业收入及预收帐款应纳营业税比对有差额。 核查事项：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项） 期末数-预 收账款（款项）年初数= 11843638.84+600000- 0=12443638.84。12443638.84*5%=622181.94。企业已通过正 常申报方式缴纳 2009 年营业税 327549 元，通过无申报临时 征收凭证缴纳 2009 年营业税 369698.26 及滞纳金 31239.50 元（系统没有统计在内）。合计税款 697247.26 元及滞纳金 31239.50 元。697247.26-622181.94=75065.32 元。属于企业多 缴税款，允许企业抵缴以后年度的税款。 结论：疑点排除。 通过约谈核实，企业于 8 月 12 日自行补缴了少缴的土 地增值税 137729.25 元及滞纳金 9227.86 元，合计 146957.11 元（印刷税票号码为鲁地完电 200910250406 和 200910250407 号，见附件 3）。 六、评定处理 根据约谈核实情况，评估人员制作了纳税评估结论书（见 附件 2），对该企业做出了纳税差异性纠正结论，指导企业进 行了相关的账务调整，将相关资料归档，结束纳税评估流程。 8 七、管理建议（略） 八、在线评估的体会 （一）基础数据是评估系统的基础 很多疑点问题的产生，是由于基础数据不准确、不完整造 成的。如果能增加财务报表报送时的系统自动审核功能，申 报表数据与财务报表相关联的数据不一致的，不能进入系统， 将会极大地提高疑点的针对性。 （二）评估软件的进一步完善 1、系统提取的数据仍然不是十分准确，通过“无申报临时 征收凭证” 缴纳的税款，系 统无法统计 在内。建议从开票信息 而不是申报信息采取数据，提高指标的准确率。 2、金额小的疑点自动排除。差额为几分钱，也产生疑点， 没有实际意义。 3、增加市局人员权限。市局税源管理人员权限较低，一旦 出现错误，只有从省局解决，不利于提高工作效率。 9 附件 1：调整后的利润表年报 10 附件 2：纳税评估结论书 纳 税 评 估 结 论 书 评估编号：237010000001208238 纳税人名 称 邹平县城市建设综合开发公司 纳税人识 别号 37233016719 0846 所属 期间 2009-01-01 2009-12-31 疑点问题及确认 序号 指标 名称 疑点名 称 疑点提示信 息 疑点 标志 疑点 确认 分析过程 数据 1 土地 增值 税申 报（房 地产 开发 经营 适用） 应计土 地增值 税的转 让房地 产收入 总额比 对有差 额 主营业务收 入（营业收入） +预 收 账款 （款项）期末 数-预收账款 （款项）年初 数-土地增 值税纳税申 报表中“转 让房地产收 入总额“有差 额，可能存 在房地产转 让收入未按 规定预缴土 地增值税的 问题。 是 是 土地增值 税申报 （房地产 开发经营 适用）： 4650980 评定 处理 内容 评估 分析 情况 1、教育费附加有差额：教育费附加：20917.42；增 值税、消费税、营业税入库税款：728486.76。 分析：企业 2009 年度共入库营业税及滞纳金 728486.76 元，其中包括 2010 年 7 月 8 日加收的 营业税滞纳金 31239.5 元，印刷税票号码为：鲁 11 地完电 200910138938 号。扣除这部分滞纳后， 企业 2009 年实际入库营业税：728486.76- 31239.5=697247.26 元。2009 年企业应纳教育费 附加为：697247.26*3%=20917.4178 元，四余五 入为 20917.42 元，与企业实际缴纳数一致。故疑 点排除。 2、地方教育费附加有差额：地方教育附加： 6972.47；增值税、消费税、营业税入库税款： 728486.76。 分析：理由同上，企业 2009 年实际入库营业税 697247.26 元。2009 年企业应纳教育费附加为： 697247.26*1%=6972.4726 元，四余五入为 6972.47 元，与企业实际缴纳数一致。故疑点排 除。 3、城市维护建设税计税金额有差额：城市维护 建设税计税金额：327549；增值税、消费税、营业 税入库税款：728486.76。 分析：2010 年 7 月 8 日企业通过自查报告方式 缴纳 2009 年 12 月的城建税 18484.91 元，计税 依据为营业税 369698.26 元，印刷税票号码为： 鲁地完电 200910138937 号，由于是使用的应征 凭证种类是“无申报临时 征收凭证” ，系 统没有统 计在内。同时，这笔城建税还附征滞纳金 1561.97 元，与营业税的滞纳金 31239.5 元，共同 开具在印刷税票号码为：鲁地完电 200910138938 号的一张票上。以上三项合计： 327549+369698.26+31239.5=728486.76 元，与营 业税的入库税款一致，故疑点排除。 4、年度申报与利润表管理费比对有差额：企业 所得税年度纳税申报表附表二（1） “管理费用” 大于利润表（年报）“管理费用” 本年累 计数，可 能存在错漏内容，年度申报与利润表管理费用比 12 对：1195127.45。 财务利润表(年报)-管理 费用 1706720.17 企 业所得税年度申报信息-管理费用 2901847.62 分析：企业财务利润表年报管理费用： 2901847.62 元。录入数据有误，应是： 2901847.62 元，错录为：1706720.17 元，更改信 息后，疑点排除。 5、年度申报与利润表主营业务成本有差额：企 业所得税年度纳税申报表附表二（1） “主营业务 成本”大于 利润表 （年报）“ 主营业务成本 ”本年 累计数，可能存在错漏内容， 年度申报与利润表主营业务成本比对： 3207175.9 财务利润表(年报)-主 营业务成本 4838550.59 企业所得税年度申报信息-主营业务成本 8045726.49 分析：企业 2009 年财务利润表年报营业收入： 11843638.84 元。营业成本：8045726.49，录入数 据有误，应是：8045726.49 元，错录为： 4838550.59 元，更改信息后，疑点排除。 6、房产税登记信息比对有差额：房产税登记信 息比对：-2753.56。 税源登记信息-年减免税额（房产）0；税源登记信 息-年应纳税额（房产从价）9058；税源登记信息- 年应纳税额（房产从租）0 分析：企业 2009 年共缴纳房产税 11811.56 元，扣除各项滞纳金 277.46 元，实际缴纳 11534.10 元，与税源登记信息中的年应纳税额 9058 相差：9058-11534.10= - 2,476.10 元。 企业四季度都按 1076447.39 原值计算缴纳 房产税 2264.5 元/季，二、三季度按 2260.54 元/ 季，一季度缴纳 1604.5 元，但企业在 11 月 11 日 13 分别补缴一季度的差额 660 元和二季度的差额 3.96 元，全年累计 9054.04 元，少缴 3.96 元。但 企业 2010 年 7 月 8 日又通过自查补缴纳 2009 四季度的房产税 2480.06 元，2480.06- 3.96=2476.10 元，税属于企 业多缴税款，允许企 业抵缴以后年度的税款。 7、城镇土地使用税登记信息比对：65480.78 税源登记信息-年应纳税额（土地）67200 分析：企业 2010 年 6 月 23 日变更应税土地面积 为 11200 平方米，年应纳税额 67200 元，2010 年 6 月 23 日前，企业登记的应税土地面积为 286 平方米，年应纳税额 1716 元。11 月 11 日由 于企业补缴三季度土地使用税 429 元，产生滞纳 金 3.22 元。全年企业实际缴纳土地使用及滞纳 金 1719.22 元，已全额缴纳税款。67200- 1719.22=65480.78。该与疑点提供的数据一致， 故疑点排除。 8、企业所得税税负率小于预警值下限：应纳所 得税额除以利润总额低于行业预警值下限， 企业所得税税负率：0 指标下限：.1 指标上限： .268999 财务利润表(年报)-四、利 润总额（亏损总额以 “ ”号填列）-310985.9 企业所得税年度申 报 信息-应纳所得税额 0 分析：开发项目现处于前期建设期，费用较大， 所以利润为较少。故疑点排除。 9、营业税申报（房地产开发经营适用）：30000 财务利润表(年报)-主 营业务收入 6550980 ；财 务资产负债表(年报)- 预收账款 600000；财务资 产负债表(年报) 扩展- 预收账款(基期) 0 分析：主营业务收入（营业收入）+预收账款（款项） 期末数-预收账款（款项）年初数= 11843638.84+600000- 14 0=12443638.84。12443638.84*5%=622181.94 。企业已通过正常申报方式缴纳 2009 年营业税 327549 元，通过无申报临时征收凭证缴纳 2009 年营业税 369698.26 及滞纳金 31239.50 元（系统 没有统计在内）。合计税款 697247.26 元及滞纳 金 31239.50 元。697247.26-622181.94=75065.32 元。企业为什么多缴纳税款？ 结论：税属于企业多缴税款，允许企业抵缴 以后年度的款。疑点排除。 10、 企业所得税贡献率低于同行业预警值下限： . 企业