关于我国管理会计发展的若干问题的思考 毕业论文.doc

毕 业 论 文 111 论文题目： 关于管理会计发展的若干问题的思考 -基于商业银行管理会计发展情况的调查 分析 姓 名： 学 号： 学习中心： 奥鹏学习中心 专 业： 会计学 指导教师： 二一一 年 八 月 关于我国管理会计发展的若干问题的思考 1 毕业论文承诺书 提示：根据北京语言大学网络教育学院论文写作的规定，如发现论文有 抄袭、网上下载、请人代写等情况，毕业论文一律不及格。同时取消学士学 位申请资格。毕业论文不及格者，可申请重写一次，并按重修缴纳费用。 本人承诺：本人已经了解北京语言大学的毕业论文写作的有关规定；本 人的论文是在指导教师指导下独立完成的研究成果。整篇论文除了文中已注 明出处或引用的内容外，绝没有侵犯他人知识产权。对本论文所涉及的研究 工作做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式注明。 签 名：张国丽_ _ 日 期：_2011-8-24_ 基于商业银行管理会计发展情况调查分析 2 目录 一、管理会计基本理论概述 .4 （一）管理会计的起源 4 （二）管理会计的内容 4 二、国内外管理会计理论与实务发展 .5 （一）国外管理会计与实务发展状况 5 （二）国外管理会计与实务发展的实证 5 1 法国管理会计运用 5 2 印度管理会计的运用 5 （三）我国管理会计是实务发展的状况 6 1 我国管理会计发展过程 6 2 我国管理会计发展的现状 6 三、影响管理会计在我国发展的主要因素（基于商业银行管理会计发展情况 调查） .7 （一）我国各商业银行管理会计的运用情况调查 7 （二）我国商业银行实施管理会计中的创新 7 （三）影响我国管理会计发展的因素 9 四、对提高管理会计应用水平的若干建议 .9 （一）建立有特色的管理会计体系是发展管理会计的根本途径 9 1 中国管理会计的定位问题 .10 2 中国管理会计规范化问题 .10 （二）积极推进制度 .10 （三）进一步加强管理会计，提高人员素质 .10 （四）建立科学有效的管理会计方法 .10 结 论 .12 主要参考文献 .13 关于我国管理会计发展的若干问题的思考 3 摘 要 为了提高管理会计在我国的应用程度与水平，更好的发挥管理会计的作 用，本文运用经验总结法和文献资料法首先介绍了管理会计的内容、在国内 外的应用现状，然后对我国商业银行管理会计发展进行研究调查，从本量利 原则、风险管理、绩效考核方法三个方面分析了影响我国管理会计应用的因 素，最后提出了提高我国管理会计应用水平的若干设想。 关键词：管理会计、实务发展、改革创新 基于商业银行管理会计发展情况调查分析 4 关于管理会计发展的若干问题的思考 -基于商业银行管理会计发展情况 的调查分析 一、管理会计基本理论概述 （一）管理会计的起源 管理会计的起源可追溯到 19 世纪早期企业管理层对内部计量的运用， 只体现在纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用。泰罗制的建立，使科学管 理运动为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。之后，杜邦公 司和通用公司对管理控制方法有了进一步的创新，纵向一体化的多元经营活 动公司出现，管理控制实务技术方法的需求应运而生。20 世纪 30 年代初到 70 年代末，管理会计实务性技术方法革新较少，取而代之的是理论上的研究 发展。从 20 世纪 80 年代以来，企业的发展环境发生了根本性的变化，一方 面，企业追求零库存，零缺陷的弹性管理政策，另一方面，企业普遍采用计 算机控制技术，再加上经济全球化的深化，使得企业对内对外都面临着严峻 的挑战，这也对管理会计提出了更高层次的要求。 （二）管理会计的内容 管理会计是与财务会计相并列的现代会计两大分支之一，是现代管理学 与会计的价值分析、数量分析等方法相互结合、相互渗透的边缘学科。其特 点是运用数量分析方法对企业的财务会计信息及其他与经营活动相关的信息 进行收集、分类、加工整理、分析、解释报告和传递，目标是参与和帮助企 业管理者组织、规划和控制企业的经营活动，为科学、高效率的管理提供有 用的信息。管理会计包括：成本确定和成本分析、决策规划、计划预算、执 关于我国管理会计发展的若干问题的思考 5 行与控制及业绩评价等主要内容。 二、国内外管理会计理论与实务发展 （一）国外管理会计是实务发展状况 管理会计是本世纪初伴随着泰罗的管理的产生而产生的，并随着经济的 发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展。据美国劳动部 2006 年调查 显示：90以上美国的财务人士从事着管理会计职位，他们 70以上的时间 用于决策性工作。比如会计师、成本会计师、管理会计师、财务经理以及首 席财务官 (cfo) 等。而国内企业超过 85的财务人士担任财务会计（核算 会计）职位，他们 80以上的时间用于记录与核算，充当着“账房先生”的 角色。 （二）国外管理会计实务发展的实证 1 法国管理会计运用 法国实行的是有计划的资本主义市场经济， “支出预算”是管理文化的 主流。表现在管理会计实务上，主要表现在两个方面：一、同质分析中心法： 结构成本分析框架，是一种关于流程和产品成本核算的标准化的成本流转方 法，其目的是提供标准化的成本计算方法，保证企业在相类似的成本计算法 下更好的竞争。二、仪表板法：对业绩监督和管理的信息系统。仪表板方法 源于工程师们对有关指导或掌管企业所需信息的需求。它侧重于监督实务指 标 评价业绩及业绩做出的预期。 2 印度管理会计的运用 印度主要以传统的数量为基础的成本计算制度，预算编制，方差分析和 责任会计，用来适应管理人员的传统生产环境。有一定的局限性，在 20 世 纪 80 年代，一个主要的批评是管理会计所使用的技术分配间接费用到 产品/服务。传统产品成本核算系统使用量的措施，如劳动时间或劳动分配 间接美元费用。在 1920 年,直接劳力为基础的措施对于分配间接费用是适当 基于商业银行管理会计发展情况调查分析 6 的，但对于 20 世纪 80 年代的先进制造环境是不合适的。先进制造技术显著 改变了许多企业的制造过程。公司生产各种各样的产品，直接劳动成本只占 总制造成本的一小部分，并且开销是相当重视的。20 世纪 80 年代，全球竞 争进一步激烈，从而出现了必要的管理人员，以便更准确地了解怎样的产品 组合、介绍和被遗弃的决定影响其组织的盈利能力。 （三）我国管理会计与实务发展的状况 1 我国管理会计发展过程 我国对管理会计的研究和应用起步较晚，不过在近 20 年时间，管理会 计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。我国管理会计已逐步从数 量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、 战略管理。高顿国际 cima 研究中心负责人说：“管理会计在企业中更广泛 的应用，不仅能帮助中国企业实现可持续发展，中国的财务领军人才将在未 来国际舞台上发挥重要的作用，管理会计将会是未来会计的发展趋势，管理 会计师具备了较新的管理技术，已成为一个公司整体运作不可或缺的角色。 ”可见，管理会计在企业的运作管理中发挥着巨大的作用。 2 我国管理会计发展的现状 2.1 管理会计的理论与实际相脱节 管理会计的产生发展与其所处的社会经济环境密切相关。我国管理会计 的研究大都是通过引进西方的研究成果进行的，然而西方的社会经济环境与 我国的社会经济环境大不相同，所以管理会计在我国可能会出现“水土不服” 的现象，缺乏实用价值；管理会计的一些方法，如：回归分析、本量利分析、 边际成本等理论性太强。本量利分析需要 6 个假设，其中的产销平衡假设、 产品品种结构不变的假设、单一成本动因假设、相关范围和线性相关的假设 在现实生活中很难做到，使用起来有较大的难度。 关于我国管理会计发展的若干问题的思考 7 2.2 管理会计的发展在一定程度上滞后于经济的发展 当今科学技术飞速发展，生产力水平不断提高，全球经济一体化进程加 快，企业不仅面临国内竞争的压力，还要面临国际竞争的压力。传统的管理 会计的业绩评价始终以成本为中心，除此之外，管理会计是把新产品的预计 销售额与销售量作为成本预测和控制、利润规划和控制的起点，但销售额与 销售量并不是通过预测就可以得出的。所有这些都阻碍着管理会计的应用。 三、影响管理会计在我国发展的主要因素（基于商业银行 管理会计发展情况调查） （一）我国各商业银行管理会计的运用情况调查 针对以下问题，对 100 家商业银行进行问卷调查，问题如下： 1 是否了解什么是管理会计；2 是否在经营活动中运用管理会计；3 从什 么时期开始运用管理会计；4 运用管理会计来管理后是否有效，是否对企业 带来效益；5 持会计证人员所占比例；6 是否定期进行会计培训；7 是否建立 相应的管理体制；8 在管理会计发展中是否进行改革创新。 经统计结果表明：百分之三十的人了解、熟悉什么是管理会计，百分之 五十的人不知道什么是管理会计，还有百分之二十的人对概念模糊；有百分 之二十的人运用过管理会计，并觉得管理会计在商业银行的发展中取得很大 的成功，提高工作效率，给企业带来效益。持证人员占员工人数的百分之五， 并从 2000 年后，才开始每年进行会计培训，有百分之十的银行建立了相应 的体制，并进行的有效的改革创新。百分之七十的银行都是从 2000 年后才 开始接触管理会计，并将之运用于经济管理当中。百分之八十的企业都是通 过国外了解到管理会计的。 （二）我国商业银行实施管理会计中的创新 2000 年以来，我国各商业银行逐渐将管理会计运用于经营管理实践中， 大力进行了数据大集中工程、内部评级化工程、客户价值评估系统和员工的 绩效实时评估系统等。以下是部分商业银行将管理会计运用于经济管理中的 基于商业银行管理会计发展情况调查分析 8 实例： 中国农业银行在 2004 年，根据本量利原则，在经济金融资源贫乏的地 区，大力撤并长期亏损且扭亏无望的低效营业网点。据统计，目前农行撤并 的机构网点已接近 2.1 万个，比例高达 40。同年农行还改革了收入分配制 度，逐渐提高效益工资在工资总额中的比重，按照效益和贡献的多寡分配工 资和收入，适当拉开不同分行之间、员工个人间的收入差距。 中国建设银行于 2004 年启动了全面风险管理体制改革，通过对分行实 行经济资本预算管理和制定信用风险经济资本分配系数，构建以价值创造为 核心的风险和效益约束机制。在业绩评价机制中，建行率先引入经济增加值、 经济资本预算管理、关键业绩指标考核等先进的管理会计理念和机制，通过 集中的风险管理，建立审贷分离、风险预警、信用评级、经营与监管分离的 信贷管理机制，风险控制能力显著增强，资产质量持续改善。与此同时，建 行全面推进全员劳动合同制，进行用人、用工、薪酬、培训体系和激励约束 机制改革，努力实现企业价值最大化和员工个人价值最大化的有机统一。 中国工商银行在着手构建制度体系的同时，开发了分产品、分部门、分 机构的业绩价值管理项目（pvms） 。pvms 改变了过去商业银行长期推行的以 分支机构为主体的单维业绩评价，采用全行统一的产品分类体系、统一的成 本分摊方法、统一的内部资金转移价格与统一的风险成本计量方法，借助数 据仓库技术，通过对管理数据的深人挖掘，实现对产品、部门和机构业绩的 准确核算。 与传统绩效考核相比，pvms 的特点在于其全面评价。首先是将对分支机 构、内设部门及金融产品的评价融为一体，不仅包含了银行内部绩效评价的 主要维度，也体现了银行不同维度管理的内在联系；其次它涵盖了银行所有 业务，囊括资产负债科目与损益科目的所有经营数据；再次它包括对收人、 财务成本、资金成本、风险成本和资本成本的评价，将银行所有经营要素都 纳入业绩评价范畴。此外 pvms 作为以财务评价为核心的评价体系，将与客 户服务、内部控制等其他非财务评价体系一起，共同构成银行的全面评价体 系。 pvms 的效用一是有助解决工行产品经营过程中的产品设计、盈亏分析、 关于我国管理会计发展的若干问题的思考 9 产品定价等问题，使工行的产品精细化管理真正落到实处。二是为收入分配 制度改革提供了必要基础，弱化工行薪酬管理的平均主义，提高了激励效率。 三是有助于解决工行分支机构与网点管理中内部资金转移价格不统一、风险 拨备计提不客观、收人分割不合理、成本分摊不科学等问题，提高工行机构 管理中的规范化管理水平，优化资源配置。四是为解决产品定价问题奠定基 础。pvms 的研发，解决了产品的费用成本、资金成本、风险成本等核算问题， 提高了工行产品的定价能力，增强银行对利率市场化的适应能力。 从上述调查来看，目前管理会计理念已经在我国国有商业银行管理中得 到了一定的运用，在一定程度上解决了粗放式经营管理所带来的问题，促进 了我国商业银行管理水平的提升。但从总体来看，我国国有商业银行所实施 的管理会计仍然处于较低的水平，其主要存在的问题一是管理会计体系虽然 已经具备规模，但管理会计系统主要作用仍然是完成核算，其价值管理作用 没有得到充分发挥；二是管理会计系统虽然能够生成多维度的业绩报告，但 由于数据量过于庞大，通常一套完整的责任中心产品报表有上百万张，处理 并使用数据方法仍然落后；三是管理会计仍然依靠财务数据为核心，缺乏非 财务数据的运用。 （三）影响我国管理会计发展的因素 综上所述，影响我国管理会计发展的因素主要有：我国现有的管理会计 专业人员不多，管理制度不够完善，管理水平与西方管理水平还有一定差距， 对本量利原则、风险管理、多维度管理会计体系得绩效考核方法的运用不多， 以上几点严重制约着我国管理会计的发展。 四、对提高管理会计应用水平的若干建议 从以上可知，在我国现阶段，要推广和提高运用管理会计，必须首先建立 一个完整的管理体系 基于商业银行管理会计发展情况调查分析 10 （一）建立有特色的管理会计体系是发展管理会计的根本途径 现阶段，中国式管理会计的研究很薄弱，对管理会计的理论研究仍局限 于国外情况的翻译介绍。而中国的国情与西方国家是有很大差别的，这使得 被全盘吸收的西方管理会计很难在中国企业普遍应用。所以要大力发展中国 的管理会计，首先应该建立有中国特色的管理会计体系。具体解决以下几方 面的问题： 1 中国管理会计的定位问题 我国的管理会计应定位在建立主义市场经济，促进现代企业制度发展， 密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用这一水 平上。 2 中国管理会计规范化问题 管理会计教科书在内容排列的逻辑顺序、基本理论结构、名词、概念以 及方法等许多方面的欠规范化却不利于初学者和掌握管理会计，也不利于管 理会计的推广应用。 （二）积极推进制度 企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么 样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业 效益。 （三）进一步加强管理会计，提高人员素质 虽然二十年来我国管理会计成绩斐然，但要想使管理会计得到推广应用， 仍需加大对会计人员素质教育的力度。只有建立一支高素质的管理会计人员 队伍才能架起一座管理会计和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。 关于我国管理会计发展的若干问题的思考 11 （四）建立科学有效的管理会计方法 我们不仅要积极学习发达国家的管理会计的新理论、新方法，博采众长， 为我所用，而且还应总结完善我国以往行之有效、具有我国特色的管理会计 的相关经验和方法，如本量利原则的运用、风险管理、多维度管理会计体系 的运用。通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看， 我国也有必要根据本国的借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协 会，设立管理会计师资格，创办管理会计师刊物。这不仅有利于管理会