经济法之个人所得税浅谈 毕业论文.doc

经济法之个人所得税浅谈 【摘 要】根据我国国情及世界各国个人所得税法改革的趋势，我国个人所得税法的修改应遵循国家干预原则、优化资源配置原则、维护社会整体利益原则，体现效率优先，兼顾公平的指导思想。公平价值是经济法根本的价值取向，是经济法所调整的社会关系所应遵循的方向，个人所得税法是经济法的子部门法，其价值追求应符合经济法根本的公平价值取向。尽管我国现行个人所得税法中的很多制度设计都体现出对税收公平的考虑，但由于我国的个人所得税实行分类征收模式以及存在征管漏洞等的缺憾，致使经济法公平价值在个人所得税法的静态和动态层面都被弱化了。本论文主要是从经济法大系统的视角出发，分析了个人所得税法实施中存在的问题，进一步阐述了个人所得税法属经济法之域的应尊从性，提出一些对个人所得税制度的看法。 【关键词】经济法原则 经济法公平价值取向 个人所得税 国家干预 优化资源 以前老师常在课上说法律是人类道德的底线，然而今天所学的经济法又是为了什么而生呢？ 原来这与我国的经济发展密不可分，我国的经济腾飞是从改革开放这一伟大的历史决策后开始的，然而随着改革开放所开启的经济对外之门，中国经济发生的日新月异的变化，使经济法在我国也得到了逐步的产生和发展，经济法学也就此孕育而生。 经济法，从字面上看就是管理经济活动的法律，然而在上了经济法这门课之后这模糊不清的概念才得到明确，原来经济法是与其他法律一样调节社会调节关系的，而社会关系又是研究经济法所立足的社会基础关系，因此在当下，这个经济法研究的基础关系就是市场经济关系。所以，研究经济法的调整对象应从分析市场经济的属性开始的。重新建立了经济法的概念之后，也使我更加懂得了经济法的功能； 虽然经济法的课时不多，但是同学都听得津津有味，因为课上老师所讲的案例让我们真切的感受到经济法对维护社会的正常稳定所起到的贡献，也了解并体会了法律究竟是如何最大限度的维持公平公正的原则的。我对经济法基础内容中最感兴趣的部分就是第四章个人所得税法律制度，下面我就谈谈经济法公平价值原则与个人所得税法。 我国个人所得税法已修订完毕，并于2008年3月1日开始实施，这部税法的修订会牵动千家万户的利益，并将给社会经济生活带来深远的影响，社会各界对此十分关注。在此，我就结合我国个人所得税法修改应充分体现经济法原则的问题谈一些看法。 一、我国经济法原则的基本内容概括 经济法原则是贯穿在经济法律、法规之中，用于指导经济行为的准则。据此，构成经济法的基本原则，必须同时具备以下三要素：(1)普遍性，即经济法基本原则必须贯穿于经济法的全部实践过程，能够指导经济立法，规制经济执法和司法，并保障和促进经济守法；(2)法律性，作为经济法的基本原则应当是具有规范性的内容和可以作为执法和适法之依据，即任何违反经济法基本原则的行为，均会导致一种直接的法律后果，其行为被确认为无效，不会导致上述法律后果的原则，不应作为经济法的基本原则；(3)经济法特性，经济法基本原则应是经济法所特有的原则，而且能从现有法律规范中抽象和概括出某一类社会经济关系的共同本质特性；(4)可操作性强，原则虽然抽象，但原则一经确定总是要为经济活动的参与者提供明确的行为导向。另外，从经济法在我国产生和发展的背景以及实际的地位来看，公平价值应该是经济法的基本价值取向。 二、经济法公平价值在个人所得税法中之应然目标 经济法价值是经济法法律秩序的目标，它是经济法所调整的社会关系所应遵循的方向。在经济法的整个大系统中，作为子系统的各部门法都必然统一于经济法的价值目标之下，这也是建构现代经济法体系的内在要求。简言之，只有追寻和服从共同的经济法价值目标，才能使经济法体系中的各部门法可以在价值目标同一的基础上相互配合和作用，不致因价值的紊乱而互相冲突，近而有助于我国现代经济法的理性运作。 个人所得税法作为经济法的部门法，其法律价值的确定，应受制于经济法公平价值之下，其具体的制度设计和动态层面的实施均不能弱化公平价值。 英国古典政治经济学创始人威廉配第在他的赋税论中，比较深入地研究了税收问题，第一次提出了税收标准理论，即围绕公平负担赋税观点来论述。他认为，“公平”就是要对任何人、任何团体“无所偏袒”，税负不能过重。英国古典学派代表人物亚当斯密在其国富论一书中系统地提出：“每一个国家的臣民应当他们各自的能力尽可能地为维持政府作出自己的贡献，也就是应该根据他们在国家的保护下所享受的收入按比例作出贡献。” 即衡量一种税是否公平的重要标志是纳税人税负的轻重是否同其享受公共利益的数量相适应。当代着名的经济学家马斯格雷夫在对亚当斯密以来经济学家的税收原则理论进行了理论总结归纳后，认为：“每个纳税者应对政府费用承担他合理的份额。尽管确定“合理的份额”可能有很多标准系数，但可以清楚看出马斯格雷夫对税收分配的主张是应该以“公平”为价值取向。 政府的使命是履行公共职责，向社会成员提供公共产品，而社会的每个成员又必然受益于公共产品，甚至为了更好地、安全地享受自己的既得或是期待利益，他们强烈呼吁政府提供更完善的公共产品，这必然要求每一个社会成员都应该尽公民的义务，向政府缴纳税收，承担公共产品的成本，以维护政府的有效运行。在现实中，那些收入高、来源多的人在社会中无形受益会更多（尽管公共产品具有“非排他性”和“非竞争性”的特点），他们理应较多地分担公共产品的成本，近而才能体现实质上的公平。另外，任何法律都有她生存、运行的环境，当前我国的贫富差距已经到了威胁社会和谐的警戒线，作为秩序维护手段的法律当然应该发挥其价值，个人所得税法通过对个人社会收入的分配调节，以尽力缩小贫富差距，维系社会安定和谐，实现社会公平正义。具细之，就要求公民赋税上的公平，每个公民（除那些残疾人等外，应对他们给予不征或少征的关照）都应纳税，同时，国家通过法律的形式对不平等的收入实行干预，如规定累进制税率等，使收入越高的人纳税的比率越高，收入低于法定纳税水平的公民则不纳税，即采取“劫富济贫”来实现结果公平。这种貌似不公平的设计恰好是个人所得税法应追求的实质公平价值目标，毫无疑问也是个人所得税法身为经济法之子部门法所必须遵从的价值要求。三、个人所得税法实施中存在的问题 （一）、计税手段缺乏调节性：在我国诸多税种中，个人所得税是唯一直接担任个人收入调节重任的税种，对缩小贫富差距、缓解收入的两级分化意义十分重大，现在一些人的收入不仅包括合法收入，还包括灰色收入和黑色收入，但是个人所得税只调节个人合法收入，那些灰色收入和黑色收入还得靠公安、司法、纪检、监督等部门去处理，这在一定程度上增加了增收成本。 （二）、计税内容缺乏公平性：2007年1月1日实行的新企业会计准则中明确规定了职工薪酬的内容，不仅包括工资、奖金、津贴、补贴，职工福利、社会保险费、工会经费、职工教育经费，还包括免费用车、免费住房等费用，而税法中的计税内容是工资、薪金所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得，并没有明确指明免费用车、免费住房等费用属于个人所得，从而没有纳税，目前来看这对于一般没有享受此待遇的人来说是不公平的。 （三）、计税单位缺乏科学性：个人所得税以个人为计税单位缺乏科学性，而以家庭为计税单位的征收方法更为合理，也更为经济，因为它不仅充分地照顾到纳税人的纳税能力，而且还能有效地减少纳税人数，提高征管效率。 （四）、计税标准缺乏适应性：从今年3月开始，个人所得税工薪所得费用扣除标准（免征额）提高到2000元，仅仅几个月后，建议提高个人所得税工薪所得费用扣除标准的呼声再次响起。原因何在？主要是目前全国各地的经济发展水平不同，工资收入水平和物价水平也参差不齐，“一刀切”的个人所得税工薪所得费用扣除标准不能适应各地的具体情况。 四、个人所得税法如何体现经济法原则以及经济法公平价值取向 （一）、个人所得税法应符合经济法国家干预原则的基本要求 国家干预原则作为经济法的一项基本原则，具体要求有二，即正当干预和谨慎干预。 1、正当干预：正当干预是国家干预的最基本要求。必须做到：（1）国家干预必须在法律规定的范围内进行，国家只能在经济法事先确认的市场失灵的范围内干预经济，不得随意扩张。（2）国家干预必须依据法律规定的程序进行。现代经济法十分关注程序的法制化建设，强调国家干预之程序化运作。（3）国家干预必须符合法律规定的方式。国家干预经济往往要综合运用多种手段，需要在运用法律、货币、财税、金融等通用手段的同时，兼用经济计划、产业外贸政策及必要的行政手段。因此，个人所得税在修订中就应该充分借鉴外国经验，实施正当干预，既可以照顾到各地的实际情况，又不会发生地方制定政策影响中央税收利益的现象。 2、谨慎干预：谨慎干预是对国家干预更高层次的要求。具体讲，这主要是指：（1）国家干预不可取代市场的自发调节成为资源配置的主导型力量。（2）国家干预不可成本大于收益。（3）国家干预不可违背经济法所追求的经济自由、经济公平、经济效率、经济安全等价值目标。由于我国工薪所得中的高收入者大多是掌握最新科技知识并能带来大量资金的高层次人才，他们是推动新兴的高科技产业发展，维持经济长期增长的重要因素，故为提高效率、增强国家竞争力，我国个人所得税法修改应当考虑把有关工薪所得适用的税率降至与其他国家大体相当的水平，以免由于税负过重而造成人才和资金的外流，危害我国经济发展后劲。 （二）、个人所得税法应符合经济法优化资源配置原则的基本要求 国家征税有二个目的：一是增加财政收入，二是实行社会宏观调控。在社会主义初级阶段，解放生产力，发展生产力是最主要的任务，而要解放和发展生产力就必须讲求效率。因此，个人所得税法的修改必须注重效率和公平的有机结合，在效率和公平的矛盾中，效率是我们关注的主要方面。把效率放在优先地位，就是要求个人所得税法的修改应当以能够刺激纳税人对效率的追求为前提，把促进资源的优化配置放在优先地位考虑，让勤奋努力者因其工作或经营具有较高的效率而取得较多的收益，这样就不会出现计税内容上所谓的不公平了。 （三）、个人所得税法应符合经济法维护社会整体利益原则的基本要求 我国个人所得税的开征并不是要让富人向穷人看齐，而是首先要允许和鼓励人们致富，然后让先富起来的人通过向国家纳税来帮助穷人致富。而伴随“平均主义”的收入分配机制的打破，收入档次的拉开，两极分化现象日益严重，贫富差距的拉大，特别是凭借勤劳和才智获得的所得远远不及那些非勤劳所得，不仅挫伤了人们发展经济的积极性、影响国民经济健康稳定发展，还有可能激化社会矛盾，引起社会不稳定。如果全体社会成员都长期处于贫困状态，那么即使收入分配再公平也是毫无意义的。所以只有先建立鼓励人们致富的激励机制，才能实现共同富裕的美好理想。此外，针对一些纳税人和扣缴义务人依靠假合同、假协议，少报经营、资本或劳务报酬等收入，共同实施偷逃个人所得税的行为，个人所得税法有必要引入企业所得税法中的作法，以防止关联交易损害税收公平公正，同时加大对违法行为的打击力度，最大限度的减少灰色和黑色收入。 因此，根据我国国情及世界各国个人所得税法改革的趋势，现阶段我国开征个人所得税的主要目的，是要通过对纳税人、税基、税率、减免等方面的设计直接调节社会成员的收入水平，以此缩小贫富差距，维护社会公平，实现社会收入的宏观调控！五、结语 个人所得税是对个人净所得征税，并根据所得多少适用高低不同的税率，从根本上体现了对高收入者多征税，对低收入者少征税或不征税的原则。身为经济法子部门法的我国现行个人所得税法，应统一于经济法原则和价值目标之下，只有个人所得税法只有服从它， 才能很好地配合经济法体系中的其他各部门法，架构一个合目的性的现代经济法体系，实现国家干预经济之终极目标。 【参考文献】： 1 邓社民，杨连