固定资产加速折旧示例

1 固定资产加速折旧申报示例 2 原值 5000 元以下固定资产加速折旧填报示例 对于企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产， 在享受固定资产加速折旧优惠政策时，建议采取税会一致 的方式进行处理，即会计和税收上均采取一次性扣除的方 式。这样处理不涉及以后年度的纳税调整问题，相对来说 简单便捷，更方便纳税人操作。 一、政策规定 企业持有的固定资产，单位价值不超过5000元的，可 以一次性在计算应纳税所得额时扣除。企业在2013年12月 31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产，其折余 价值部分，2014年1月1日以后可以一次性在计算应纳税所 得额时扣除。 二、示例 示例一：2013 年 12 月 31 日前持有的不超过 5000 元的 固定资产 黑土公司为增值税一般纳税人，于2013年12月3日购入 一套办公家具作为固定资产管理, 取得的增值税专用发票上 注明设备价款4800元，增值税进项税额816元，确定固定资 产计税基础4800元，折旧年限5年，假设预留残值为零。 该公司2015年前两个季度均采取直线法计提折旧，税 收上也未享受固定资产加速折旧优惠政策， 7月份决定自 第3季度开始申报享受5000元以下固定资产一次性扣除加速 折旧优惠政策。 3 解析：会计与税法处理一致 会计处理上在7月份将折余价值直接计入管理费用，税 收处理上在2015年第3季度企业所得税申报时一次性在税前 扣除。 （一）会计处理： 购入固定资产时： 借：固定资产 4800 应交税费应交增值税（进项税额）816 贷：银行存款等 5616 2014年1-12月计提折旧，年折旧额=480051212=960 元 借：管理费用 960 贷：累计折旧 960 2015年1-6月计提折旧额806=480元 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 2015年6月末该项固定资产折余价值为4800-960- 480=3360元，于2015年7月一次性计入管理费用。 借：管理费用 3360 贷：累计折旧 3360 （二）纳税申报 对于会计与税法均加速折旧的，填写固定资产加速 折旧（扣除）明细表第4列、第5列、第6列、第9列、第 10列、第12列和第14列、第15列、第17列，据此统计优惠 4 政策情况。 1.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第4列 填报原值即固定资产的计税基础4800元。 2.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第5列 填报本期税收折旧（扣除）额，2015年第3季度将截至6月 末的折余价值3360元一次性计入管理费用，本期税收折旧 额即为3360元。 3.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第6列 填报税收累计折旧额，即自本年度1月1日至当月（季）度 的累计折旧（扣除）额，1-6月份计提折旧480元，第3季度 一次性计提折旧3360元，即2015年税收累计折旧额为3840 元。 4.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第7列 等于第12行第4列。 5.由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一 致，因此固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第9 列和第14列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算 正常折旧额进行填报。 根据企业所得税法实施条例规定，与生产经营活动有 关的器具、工具、家具固定资产，最低折旧年限为5年，该 项固定资产用直线法估算的月折旧额为4800512=80元。 第9列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限 用直线法估算的当季度折旧额，2015年第3季度估算正常折 旧额为803=240元。 5 第14列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年 限用直线法估算的，自本年度1月1日至当月（季）度的累 计折旧（扣除）额，2015年第1季度至第3季度估算正常折 旧额为809=720元。 6.按照表内逻辑关系计算填报固定资产加速折旧（扣 除）明细表第12行第10列、第15列税收加速折旧额和 固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第12列、第 17列加速折旧优惠统计额。 2015年第3季度固定资产加速折旧（扣除）明细表 填报情况如下： 6 固定资产加速折旧（扣除）明细表（固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015 年第年第 3 季度）季度） 金额单位: 人民币元（列至角分） 房屋、建筑物房屋、建筑物 机器设备和其他固定资机器设备和其他固定资 产产 合计合计 本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额 原值 本期折旧 （扣除） 额 累计折旧 （扣除） 额 原值 本期折旧 （扣除） 额 累计折旧 （扣除） 额 原值 会计折旧 额 正常折旧 额 税收加速 折旧额 纳税调整 额 加速折旧 优惠统计 额 会计折旧 额 正常折旧 额 税收加速 折旧额 纳税调整 额 加速折旧 优惠统计 额 行行 次次 项项 目目 123456 7= 1+4 89 10= 2+5 11= 10-8 12= 10-9 1314 15= 6+3 16= 15-13 17= 15-14 略 11 其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经营 共用的仪器、设备 * 12 （二）单位价值不超过 5000 元的固定资产 *4800 3360 3840 4800 240 3360 3120 720 3840 3120 13合合 计计 7 （三）假设该企业当年以后各月份均未新购入单位价 值在5000元以下的固定资产，且2013年12月31日前持有的 不超过5000元的固定资产已经全部享受了固定资产加速折 旧税收优惠： 1.会计上已经一次性计入当期费用，因此以后各期无需 进行账务处理。 2.在填报季度报表固定资产加速折旧（扣除）明细表 时： 由于本期税收和会计上均不计提折旧，累计折旧不变， 因此在第12行中，本期数据均填报零，同时，为了简化处 理，当年以后季度申报时， 固定资产加速折旧（扣除）明 细表相关行次第4列、第6列、第7列、第14列、第15列、 第17列均与当年度第一次享受优惠填报数据保持一致。 2015年第4季度固定资产加速折旧（扣除）明细表 填报情况如下： 8 固定资产加速折旧（扣除）明细表（固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015 年第年第 4 季度）季度） 金额单位: 人民币元（列至角分） 房屋、建筑物房屋、建筑物 机器设备和其他固定资机器设备和其他固定资 产产 合计合计 本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额 原值 本期折旧 （扣除） 额 累计折旧 （扣除） 额 原值 本期折旧 （扣除） 额 累计折旧 （扣除） 额 原值 会计折 旧额 正常折 旧额 税收加速 折旧额 纳税调整 额 加速折旧 优惠统计 额 会计折 旧额 正常折旧 额 税收加速 折旧额 纳税调 整额 加速折旧 优惠统计 额 行行 次次 项项 目目 123456 7= 1+4 89 10= 2+5 11= 10-8 12= 10-9 1314 15= 6+3 16= 15- 13 17= 15-14 略 11 其中：六大行业小 型微利企业研发和生产经营 共用的仪器、设备 * 12 （二）单位价值不超过 5000 元的固定资产 *4800 0 38404800 0 0 00 00720 3840 3120 13合 计 9 （四）年度汇算清缴的处理 企业在进行当年度企业所得税年度申报时，在附表 A105081固定资产加速折旧、扣除明细表中反映本项资 产享受税收优惠情况，在附表A105080资产折旧、摊销情 况及纳税调整明细表中反映折旧情况。 1附表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表 第12行中： 第7列填报固定资产原值4800元。 第8列填报按税法规定计算的当年度折旧（扣除）额， 企业当期按税法计算折旧额为3840元。 第9列填报按税法规定计算的享受加速折旧优惠政策的 固定资产自起始年度至本年度的累计折旧（扣除）额，该 项资产按税法规定计算的累计折旧额为4800元。 由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一 致，因此第12行第17列和第19列需要按照税法规定最低折 旧年限用直线法估算的折旧额填报。 根据企业所得税法实施条例规定，与生产经营活动有 关的器具、工具、家具，最低折旧年限为5年。该项固定资 产用直线法估算的月折旧额为4800512=80元。 第17列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年 限用直线法估算的当年折旧额，该项固定资产当年估算正 常折旧额为8012=960元。 第19列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年 限用直线法估算的，自起始年度至本年度的累计折旧额， 10 该项固定资产于2014年1月份开始计提折旧，估算其正常累 计折旧额为8024=1920元。 第16列、第18列、第20列根据各列次计算填报。 2附表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明 细表中： 该项资产属于与生产经营有关的家具，因此在附表 A105080中在第4行“（三）与生产经营活动有关的器具、工 具、家具等”中填报相关数据。 第1列填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值 （或历史成本）的金额，即该项资产账面原值4800元。 第2列填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额， 该项资产本年折旧额为3840元。 第3列填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊销 额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除， 因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。 第4列填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的 资产原值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值 4800元。 第5列填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣 除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分，由于该 项资产进行了加速折旧，因此本列不用填报。 第6列填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的 折旧额，当期税收加速折旧额为3840元。 第7列数据“其中：2014年及以后年度新增固定资产加速 11 折旧额（填写 A105081） ”是从附表 A105081中提取第一行 “一、六大行业固定资产”的相关列次数据自动生成，不包括 一次性扣除的相关加速折旧数据，因此享受固定资产一次 性税前扣除优惠的无需填报。 第8列填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折 旧、摊销额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次 性扣除，因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。 第9列纳税调整额根据表内逻辑关系计算为0元，即不 进行纳税调整。 12 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表（固定资产加速折旧、扣除明细表（2015 年度年度） 房屋、建筑物 飞机、火车、轮船、 机器、机械和其他 生产设备 与生产经营活动有 关的器具、工具、 家具 飞机、火车、轮船 以外的运输工具 电子设备合 计 本期折旧 （扣除） 额 累计折旧 （扣除）额 原 值 本期 折旧 （扣 除） 额 累计 折旧 （扣 除） 额 原 值 本期 折旧 （扣 除） 额 累计 折旧 （扣 除） 额 原值 本期 折旧 （扣 除） 额 累计 折旧 （扣 除） 额 原 值 本期 折旧 （扣 除） 额 累计 折旧 （扣 除） 额 原 值 本期 折旧 （扣 除） 额 累计 折旧 （扣 除） 额 原值 正 常 折 旧 额 加速 折旧 额 正常 折旧 额 加速 折旧 额 1234567891011121314151617181920 行 次 项 目 略 9 二、允许一次性扣除的固定资 产 略 12 （二）单位价值不超过 5000 元的固定资产 4800 38404800 4800 720 38404800 4800 13总 计 13 A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表（2015 年度年度） 账载金额税收金额纳税调整 资产 账载 金额 本年折 旧、摊 销额 累计折 旧、摊 销额 资产 计税 基础 按税收 一般规 定计算 的本年 折旧、 摊销额 本年 加速 折旧 额 其中：2014 年 及以后年度新 增固定资产加 速折旧额（填 写 A105081） 累计折 旧、摊 销额 金额 调整 原因 行 次 项 目 123456789（2-5-6）10 1一、固定资产（2+3+4+5+6+7） 2 （一）房屋、建筑物 3 （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 4 （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等4800384048004800 03840 04800 0 5 （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具 6 （五）电子设备 略 14 （五）该项固定资产在以后年度的季度申报和年度申 报中不再填报固定资产加速折旧（扣除）明细表或 A105081固定资产加速折旧、扣除明细表 、 A105080资 产折旧、摊销情况及纳税调整明细表 。 示例二：新购进不超过 5000 元的固定资产 黑海公司为增值税一般纳税人，2015年8月购入一台电 子仪器，取得的增值税专用发票上注明价款4800元，增值 税进项税额816元，确定固定资产计税基础4800元。 取得固定资产后，9月份该公司决定申报享受5000元以 下固定资产一次性扣除加速折旧优惠政策。 解析：会计与税法处理一致 会计处理上在9月份将固定资产账面价值一次性计入管 理费用，税收处理上在2015年第3季度企业所得税申报时一 次性在税前扣除。 （一）会计处理 购入固定资产时： 借：固定资产 4800 应交税费应交增值税（进项税额）816 贷：银行存款等 5616 一次性计入当期费用： 借：管理费用 4800 贷：累计折旧 4800 （二）纳税申报 对于会计与税法均加速折旧的，填写固定资产加速 15 折旧（扣除）明细表第4列、第5列、第6列、第9列、第 10列、第12列和第14列、第15列、第17列，据此统计优惠 政策情况。 1.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第4列 填报原值即固定资产的计税基础4800元。 2.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第5列 填报本期税收折旧（扣除）额，2015年第3季度该项固定资 产的税务处理为一次性税前扣除，即本期税收折旧额为 4800元。 3.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第6列 填报税收累计折旧额，2015年该项资产享受加速折旧税收 优惠政策，固定资产在税前一次性扣除，即税收累计折旧 额为4800元。 4.固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第7列 填报数额与第4列一致。 5.由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一 致，因此固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第9 列和第14列需要按照税法规定最低折旧年限用直线法估算 折旧额填报。 根据企业所得税法实施条例规定，电子设备最低折旧 年限为3年；该项固定资产按直线法计算月折旧额为133.33 元（4800312） 。 第9列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限 用直线法估算的当季度折旧额，该项资产为2015年8月购入， 16 应从9月起估算折旧，2015年第三季估算正常折旧额 133.331=133.33元。 第14列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年 限用直线法估算的，自本年度1月1日至当月（季）度的累 计折旧（扣除）额， 2015年第1至第3季度估算正常折旧额 为133.331=133.33元。 6.按照表内逻辑关系计算填报固定资产加速折旧（扣 除）明细表第12行第10列、第15列税收加速折旧额和 固定资产加速折旧（扣除）明细表第12行第12列、第 17列加速折旧优惠统计额，当季体现加速折旧优惠统计额 4666.67元。 2015年第3季度固定资产加速折旧（扣除）明细表 填报情况如下： 17 固定资产加速折旧（扣除）明细表（固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015 年第年第 3 季度）季度） 金额单位: 人民币元（列至角分） 房屋、建筑物房屋、建筑物 机器设备和其他固定资机器设备和其他固定资 产产 合计合计 本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额 原值 本期折 旧（扣 除）额 累计折 旧（扣 除）额 原值 本期折旧 （扣除） 额 累计折旧 （扣除） 额 原值 会计折 旧额 正常折旧额 税收加速 折旧额 纳税调 整额 加速折旧优 惠统计额 会计折 旧额 正常折旧额 税收加速 折旧额 纳税调 整额 加速折旧优 惠统计额 行行 次次 项项 目目 123456 7= 1+4 89 10= 2+5 11= 10-8 12= 10-9 1314 15= 6+3 16= 15- 13 17= 15-14 11 其中：六大行 业小型微利企业研发和 生产经营共用的仪器、 设备 * 12 （二）单位价值不超 过 5000 元的固定资产 *4800 4800 4800 4800 133.33 4800 4666.67133.33 4800 4666.67 13合合 计计 18 （四）假设该企业2015年4季度未购入其他固定资产： 1.会计处理 会计上已经一次性计入当期费用，因此以后各期无需 进行账务处理。 2.在填报季度报表固定资产加速折旧（扣除）明细表 时： 由于本期税收和会计上均不计提折旧，累计折旧不变， 因此在第12行中，本期数据均填报零，同时，为了简化处 理，当年以后季度申报时， 固定资产加速折旧（扣除）明 细表相关行次第4列、第6列、第7列、第14列、第15列、 第17列均与当年度第一次享受优惠填报数据保持一致。 2015年第4季度固定资产加速折旧（扣除）明细表 填报情况如下： 19 固定资产加速折旧（扣除）明细表（固定资产加速折旧（扣除）明细表（2015 年第年第 4 季度）季度） 金额单位: 人民币元（列至角分） 房屋、建筑物房屋、建筑物 机器设备和其他固定资机器设备和其他固定资 产产 合计合计 本期折旧（扣除）额累计折旧（扣除）额 原值 本期折 旧（扣 除）额 累计折 旧（扣 除）额 原值 本期折 旧（扣 除）额 累计折旧 （扣除） 额 原值 会计折 旧额 正常折 旧额 税收加速 折旧额 纳税调整 额 加速折旧 优惠统计 额 会计折 旧额 正常折旧额 税收加速 折旧额 纳税调整 额 加速折旧优 惠统计额 行行 次次 项项 目目 123456 7= 1+4 89 10= 2+5 11= 10-8 12= 10-9 1314 15= 6+3 16= 15-13 17= 15-14 略 * 12 （二）单位价值不 超过 5000 元的固定资 产 *4800 0 48004800 133.33 4800 4666.67 13合合 计计 20 （五）企业在当年进行企业所得税年度申报时，在附 表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表中反映本项 资产享受税收优惠情况，在附表A105080资产折旧、摊销 情况及纳税调整明细表中反映折旧情况。 1.附表A105081固定资产加速折旧、扣除明细表第 12行中： 第7列填报固定资产原值4800元。 第8列填报按税法规定计算的当年度折旧（扣除）额， 企业当期按税法计算折旧额为4800元。 第9列填报按税法规定计算的享受加速折旧优惠政策的 固定资产自起始年度至本年度的累计折旧（扣除）额，企 业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除，累计折旧额 即该项资产账面原值4800元。 由于企业对该项固定资产在会计和税收上处理保持一 致，因此第17列和第19列需要按照税法规定最低折旧年限 用直线法估算的折旧额填报。 根据企业所得税法实施条例规定，电子设备最低折旧 年限为3年，该项固定资产按直线法计算月折旧额为133.33 元（4800312） 。 第17列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年 限用直线法估算的当年折旧额，该项固定资产当年估算正 常折旧额为133.334=533.32元。 第19列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年 限用直线法估算的，自起始年度至本年度的累计折旧额， 21 该项固定资产于2015年8月份开始投入使用，估算其正常累 计折旧额为133.334=533.32元。 第16列、第18列、第20列根据各列次计算填报。 2.附表A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细 表中： 该项资产属于电子设备，因此在第6行“（五）电子设备” 中填报相关数据。 第1列填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原 值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值4800元。 第2列填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额， 该项资产本年折旧额为4800元。 第3列填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊 销额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次性扣除， 因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。 第4列填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的 资产原值（或历史成本）的金额，即该项资产账面原值 4800元。 第5列填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣 除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分，由于该 项资产进行了加速折旧，因此本列不用填报。 第6列填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的 折旧额，当期税收加速折旧额为4800元。 第7列数据“其中：2014年及以后年度新增固定资产加速 折旧额（填写 A105081） ”是从附表 A105081中提取第一行 22 “一、六大行业固定资产”的相关列次数据自动生成，不包括 一次性扣除的相关加速折旧数据，因此享受固定资产一次 性扣除优惠的无需填报。 第8列填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折 旧、摊销额，由于企业本年度将该项固定资产在税前一次 性扣除，因此累计折旧额即该项资产账面原值，为4800元。 第9列纳税调整额根据表内逻辑关系