增值税新政策解读

增值税新政策解读增值税新政策解读 第一部分第一部分 增值税转型改革增值税转型改革 政策依据政策依据 1、 、 暂暂行条例行条例 第十条第十条， ， 实实施施细则细则 第二十条至二十五条；第二十条至二十五条； 2、 、财财政部国家税政部国家税务总务总局关于全国局关于全国实实施增施增值值税税转转型改革若干型改革若干问题问题的通知（的通知（财财税税2008 170 号号 二二八年十二月十九日）八年十二月十九日） 3、 、财财政部国家税政部国家税务总务总局关于固定局关于固定资产进项资产进项税税额额抵扣抵扣问题问题的通知（的通知（财财税税（ （2009） ）113 号号 二二九年九月九日）九年九月九日） 一、增值税全面实施转型、自一、增值税全面实施转型、自 0909 年年 1 1 月月 1 1 日起实施的原因日起实施的原因 一是为进一步消除重复征税因素；一是为进一步消除重复征税因素； 二是降低企业设备投资税收负担二是降低企业设备投资税收负担, , 有利于扩大内需，鼓励企有利于扩大内需，鼓励企 业投资、技术进步，促进产业结构调整；业投资、技术进步，促进产业结构调整； 三是应对国际金融危机对我国经济的不利影响；三是应对国际金融危机对我国经济的不利影响； 四是目前世界上四是目前世界上 140140 多个实行增值税的国家中，绝大多数国多个实行增值税的国家中，绝大多数国 家实行消费型增值税。家实行消费型增值税。 二、增值税转型的涵义二、增值税转型的涵义 指的就是将生产型增值税转为消费型增值税，允许纳税人指的就是将生产型增值税转为消费型增值税，允许纳税人 在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金。在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金。 三、增值税转型改革的内容三、增值税转型改革的内容 改革的核心是：自改革的核心是：自 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日起，全国所有增值税一日起，全国所有增值税一 般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应 征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。这次增值征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。这次增值 税转型实质是扩大了抵扣范围。税转型实质是扩大了抵扣范围。 同时出台了三个配套措施：同时出台了三个配套措施： 1 1、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产 设备增值税退税政策。设备增值税退税政策。 2 2、小规模纳税人征收率降低为、小规模纳税人征收率降低为 3%3%。 3 3、将矿产品增值税税率从、将矿产品增值税税率从 13%13%恢复到恢复到 17%17%。 四、增值税转型政策应重点把握五个要点四、增值税转型政策应重点把握五个要点 第一，要把握抵扣时间的规定第一，要把握抵扣时间的规定 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后（含日以后（含 1 1 月月 1 1 日，日， ）实际发生，并取得）实际发生，并取得 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭 证计算的增值税税额。证计算的增值税税额。 因此，企业在因此，企业在 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以前购进的固定资产，无论日以前购进的固定资产，无论 是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括 20082008 年年 1212 月月 3131 日以前购进但专用发票开具日期为日以前购进但专用发票开具日期为 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后的购进固定资产。只有日以后的购进固定资产。只有 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后实际购日以后实际购 进并且发票开具时间是进并且发票开具时间是 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后的固定资产，才允日以后的固定资产，才允 许抵扣进项税额。许抵扣进项税额。 第二、要把握允许抵扣的固定资产范围第二、要把握允许抵扣的固定资产范围 转型改革后允许抵扣的固定资产主要是：机器、机械、运输转型改革后允许抵扣的固定资产主要是：机器、机械、运输 工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，房屋、工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，房屋、 建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。 纳税人购进应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不能抵扣进纳税人购进应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不能抵扣进 项税额。项税额。 第三、要把握取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业第三、要把握取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业 采购国产设备增值税退税政策。采购国产设备增值税退税政策。 第四、要把握小规模纳税人征收率降低为第四、要把握小规模纳税人征收率降低为 3%3%的政策。的政策。 第五、要把握矿产品增值税税率从第五、要把握矿产品增值税税率从 13%13%恢复到恢复到 17%17%的政策。的政策。 五、五、2 2 个问题个问题 1 1、某公司是增值税一般纳税人，新建了一栋钢结构的厂房，、某公司是增值税一般纳税人，新建了一栋钢结构的厂房， 取得施工单位开出的是增值税专用发票。请问该公司钢结构厂取得施工单位开出的是增值税专用发票。请问该公司钢结构厂 房的增值税进项税额可否抵扣？房的增值税进项税额可否抵扣？ 答：该公司生产用的钢结构厂房属于不动产，不能抵扣增值答：该公司生产用的钢结构厂房属于不动产，不能抵扣增值 税进项税额。税进项税额。 2 2、某公司为增值税一般纳税人，、某公司为增值税一般纳税人，20082008 年底与客户签定购买年底与客户签定购买 固定资产协议，固定资产协议，20092009 年年 1 1 月购入，请问该公司购买固定资产进月购入，请问该公司购买固定资产进 项税额能否抵扣？项税额能否抵扣？ 答：根据答：根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知革若干问题的通知 （财税（财税20081702008170 号）第二条的规定：纳税号）第二条的规定：纳税 人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日日 以后（含以后（含 1 1 月月 1 1 日）实际发生，并取得日）实际发生，并取得 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日以后开日以后开 具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的 增值税税额。因此，该公司新购买的固定资产如果符合上述条增值税税额。因此，该公司新购买的固定资产如果符合上述条 件，可以按规定申报抵扣进项税额。件，可以按规定申报抵扣进项税额。 六、增值税转型后的后续管理六、增值税转型后的后续管理 1 1、进一步对企业办税人员的政策辅导，使其确保熟练掌握、进一步对企业办税人员的政策辅导，使其确保熟练掌握 政策规定，准确进行操作，规避企业的涉税违法风险；政策规定，准确进行操作，规避企业的涉税违法风险； 2 2、强化票单审核，防止虚假抵扣。、强化票单审核，防止虚假抵扣。 3 3、强化对纳税人固定资产使用情况的日常监控。、强化对纳税人固定资产使用情况的日常监控。 4 4、税务人员应掌握增值税转型的会计核算，辅导纳税人正、税务人员应掌握增值税转型的会计核算，辅导纳税人正 确进行增值税转型的会计处理。确进行增值税转型的会计处理。 第二部分第二部分 增值税暂行条例、实施细则修订和配套政策解读增值税暂行条例、实施细则修订和配套政策解读 一、暂行条例、实施细则修订原则一、暂行条例、实施细则修订原则 确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律确保改革重点，不作全面修订，为增值税转型改革提供法律 依据；体现法治要求，保持政策依据；体现法治要求，保持政策稳定稳定，将现行政策和条例、细，将现行政策和条例、细 则的相关规定进行衔接；满足征管需要，优化纳税服务，促进则的相关规定进行衔接；满足征管需要，优化纳税服务，促进 征管水平的提高和执法行为的规范。征管水平的提高和执法行为的规范。 二、修订后新旧增值税条例及细则的主要变化二、修订后新旧增值税条例及细则的主要变化 主要变化可以归纳为六大类：主要变化可以归纳为六大类：“一个转型一个转型” 、 “两类恢两类恢 复复” 、 “三项调整三项调整” 、 “四项法律依据四项法律依据” （提升法律地位）（提升法律地位） 、 “五五 个补充（或）增加个补充（或）增加” 、 “六项修改六项修改” 。 1 1、 “一个转型一个转型”：即增值税由生产型向消费型转型，这个内即增值税由生产型向消费型转型，这个内 容前面已经作过详细的讲解。容前面已经作过详细的讲解。 2 2、 “两类恢复两类恢复”：即金属矿采选产品和非金属矿采选两类即金属矿采选产品和非金属矿采选两类 产品增值税税率由产品增值税税率由 13%13%恢复到恢复到 17%17%。 政策：政策：财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于金属局关于金属矿矿非金属非金属矿矿采采选产选产品增品增值值税税率的通知税税率的通知 （ （财财税税2008171 号号 二二八年十二月十九日）八年十二月十九日） 注意：注意： （）居民用煤炭制品、食用盐仍适用（）居民用煤炭制品、食用盐仍适用13%13%的税率（这里特的税率（这里特 指食用盐，不包括工业用盐）指食用盐，不包括工业用盐） （2 2）金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；）金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品； 非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采 选产品、煤炭和盐。选产品、煤炭和盐。 问题：问题： 0909 年销售煤炭的税率调整为年销售煤炭的税率调整为 17%17%，为什增值税条例，为什增值税条例 规定销售居民用煤炭制品为规定销售居民用煤炭制品为 13%13%？ 答：答：财政部国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品财政部国家税务总局关于金属矿非金属矿采选产品 增值税税率的通知增值税税率的通知 （财税（财税20081712008171 号）对煤炭税率予以了明号）对煤炭税率予以了明 确：根据国务院的决定，将金属矿采选产品、非金属矿采选产确：根据国务院的决定，将金属矿采选产品、非金属矿采选产 品增值税税率由品增值税税率由 13%13%恢复到恢复到 17%17%。该通知金属矿采选产品，包括。该通知金属矿采选产品，包括 黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属 矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 （中华人民共和（中华人民共和 国国务院令第国国务院令第 538538 号）第二条规定，居民用煤炭制品税率为号）第二条规定，居民用煤炭制品税率为 13%13%。 增值税部分货物征税范围注释增值税部分货物征税范围注释 （国税发（国税发19931511993151 号）号） 第十条对居民用煤炭制品进行了解释：居民用煤炭制品指煤球、第十条对居民用煤炭制品进行了解释：居民用煤炭制品指煤球、 煤饼、蜂窝煤和引火炭，按煤饼、蜂窝煤和引火炭，按 13%13%税率征收增值税。税率征收增值税。 3 3、 “三项调整三项调整” 调整一：是小规模纳税人征收率的调整，从调整一：是小规模纳税人征收率的调整，从 6%6%和和 4%4%统一调统一调 整为整为 3%3%；将小规模纳税人征收率统一调整到；将小规模纳税人征收率统一调整到 3%3% 。 调整二：是调整了调整二：是调整了小规模纳税人的标准小规模纳税人的标准：工业和商业小规模：工业和商业小规模 纳税人的标准分别由原来的纳税人的标准分别由原来的100100万和万和180180万调整为万调整为5050万元和万元和8080万万 元以下（均含本数）元以下（均含本数） 。 政策：政策： 1 1、国家税国家税务总务总局增局增值值税一般税一般纳纳税人税人资资格格认认定管理定管理办办法（法（国家税国家税务总务总局令局令第第 22 号号 二二一一年二月十日）年二月十日） 2、国家税、国家税务总务总局关于局关于 增增值值税一般税一般纳纳税人税人资资格格认认定管理定管理办办法法 政策政策衔衔接有关接有关问题问题的的 通知（通知（国税函国税函(2010)137 号号 二二一一年四月七日）年四月七日） 3、国家税、国家税务总务总局关于印局关于印发发 增增值值税一般税一般纳纳税人税人资资格格认认定管理定管理办办法法 宣宣传传材料的通知材料的通知 （ （国税函（国税函（2010） ）138 号号 二二一一年四月七日）年四月七日） 4、国家税、国家税务总务总局关于印局关于印发发 增增值值税一般税一般纳纳税人税人纳纳税税辅导辅导期管理期管理办办法法 的通知（的通知（国税国税 发发（ （2010） ）40 号号 二二一一年四月七日）年四月七日） 5、国家税、国家税务总务总局关于明确局关于明确 增增值值税一般税一般纳纳税人税人资资格格认认定管理定管理办办法法 若干条款若干条款处处理意理意 见见的通知（的通知（国税函（国税函（2010） ）139 号号 二二一一年四月七日）年四月七日） 调整三：是调整调整三：是调整纳税期限纳税期限和纳税申报期限：为了方便纳税人和纳税申报期限：为了方便纳税人 纳税申报，提高纳税服务水平和征收效率，缓解征收大厅的申纳税申报，提高纳税服务水平和征收效率，缓解征收大厅的申 报压力，将纳税申报期限从报压力，将纳税申报期限从 1010 日延长至日延长至 1515 日。对小规模纳税日。对小规模纳税 人增加了可按人增加了可按 1 1 个季度申报的纳税期限。个季度申报的纳税期限。 纳税申报期逢法定节假日如何顺延：纳税申报期逢法定节假日如何顺延： 根据根据税收征管法税收征管法有关规定，纳税申报期限内遇有法定休有关规定，纳税申报期限内遇有法定休 假日的，申报期限依法须向后顺延，申报期限的最后一日是法假日的，申报期限依法须向后顺延，申报期限的最后一日是法 定休假日的，以休假日期满的次日为最后一日；在期限内有连定休假日的，以休假日期满的次日为最后一日；在期限内有连 续续 3 3 日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。根据日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。根据税收征税收征 管法实施细则管法实施细则第一百零九条的第一项规定，申报期限顺延天第一百零九条的第一项规定，申报期限顺延天 数的可以用数的可以用“顺序法顺序法”计算：将法定休假日后置，即按照当月计算：将法定休假日后置，即按照当月 的时间顺序，从法定纳税申报期后向后数休假日的天数，后移的时间顺序，从法定纳税申报期后向后数休假日的天数，后移 的纳税申报期限按法定休假日天数确定，休假期满最后一日是的纳税申报期限按法定休假日天数确定，休假期满最后一日是 公休日的，以休假期满的次日为最后一日。以今年元旦为例公休日的，以休假期满的次日为最后一日。以今年元旦为例 （休假日为（休假日为 3 3 天）天） ，1 1 月月 1616 日起向后数日起向后数 3 3 天至天至 1 1 月月 1818 日，由于日，由于 1818 日是星期天，所以再向后顺延一天，日是星期天，所以再向后顺延一天，1 1 月月 1919 日就为当月纳税日就为当月纳税 申报期限。申报期限。 4 4、 “四项法律依据四项法律依据” 一是一般纳税人认定的法律依据。一是一般纳税人认定的法律依据。 暂行条例暂行条例第十三条规第十三条规 定：小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格定：小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格 认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。 二是扣缴义务人的法律依据。二是扣缴义务人的法律依据。 暂行条例暂行条例第十八条规定：第十八条规定： 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在 境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境 内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。将原内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。将原细则细则3434 条条 规定上升为条例。规定上升为条例。 三是增值税纳税义务发生时间的法律依据。三是增值税纳税义务发生时间的法律依据。条例条例 1919 条条第一第一 款规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索款规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 问题：某纳税人是一个大型连锁超市，平时销售给客户的购问题：某纳税人是一个大型连锁超市，平时销售给客户的购 物卡，有的开具发票，有的未开具发票，由于数量太多，该单物卡，有的开具发票，有的未开具发票，由于数量太多，该单 位也无法按客户设置明细帐，此项款项是否可以看作位也无法按客户设置明细帐，此项款项是否可以看作“预收帐预收帐 款款” ，待消费者实际购物时再作增值税应税收入处理？，待消费者实际购物时再作增值税应税收入处理？ 答：该超市以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方答：该超市以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方 式销售货物，应在销售购物卡并收取货款同时（不论是否开具式销售货物，应在销售购物卡并收取货款同时（不论是否开具 销售发票）确认纳税义务发生时间。销售发票）确认纳税义务发生时间。 四是四种进项扣税凭证的法律依据。四是四种进项扣税凭证的法律依据。条例第八条条例第八条、细则第十、细则第十 九条规定增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增九条规定增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增 值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输 费用结算单据。费用结算单据。 5 5、 “五个补充（或）增加五个补充（或）增加” 增加一：增加了开具红字发票的规定。增加一：增加了开具红字发票的规定。 细则细则1111 条第二款条第二款 规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发规定：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发 票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国 家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红 字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。 增加二：不属于增加二：不属于价外费用价外费用增加了增加了 2 2 种情形。种情形。 将价外费用的内容进行了进一步明确，将价外费用的内容进行了进一步明确， “延期付款利息延期付款利息”从从 “违约金违约金”中分离出来，增加了中分离出来，增加了“滞纳金滞纳金”和和“赔偿金赔偿金” 。 增值税的计税依据包括销售额和价外费用，在条例第六条已增值税的计税依据包括销售额和价外费用，在条例第六条已 明确价外费用不包括向购买方收取的销项税额。为简化表述，明确价外费用不包括向购买方收取的销项税额。为简化表述， 删除了原细则删除了原细则“向购买方收取的销项税额向购买方收取的销项税额”的表述。的表述。 根据现行政策增列了根据现行政策增列了“代有关行政管理部门收取的费用代有关行政管理部门收取的费用”和和 “代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费” （财税（财税20051652005165 文文 件已明确）件已明确）2 2 种不属价外费用的情形。种不属价外费用的情形。 （细则（细则 1212 条）条） 增加三：增加了运输费用抵扣的规定。增加三：增加了运输费用抵扣的规定。 细则第十八条规定：细则第十八条规定： 条例第八条第二款第（四）项所称运条例第八条第二款第（四）项所称运 输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括 铁路临管线及铁路专线运输费用）铁路临管线及铁路专线运输费用） 、建设基金，不包括装卸费、建设基金，不包括装卸费、 保险费等其他杂费。保险费等其他杂费。 增加四：增加个人消费的概念。细则增加四：增加个人消费的概念。细则 2222 条规定：条例第十条规定：条例第十 条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。纳税条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。纳税 人购进用于交际应酬的货物，国际通行做法是不得抵扣的。因人购进用于交际应酬的货物，国际通行做法是不得抵扣的。因 此，在解释个人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际应酬的此，在解释个人消费的内涵时，新增规定凡是用于交际应酬的 货物，不得抵扣进项税额。货物，不得抵扣进项税额。 五是增加放弃税收优惠的权利。五是增加放弃税收优惠的权利。 细则第三十六条规定：细则第三十六条规定： 纳税人销售货物或者应税劳务适用纳税人销售货物或者应税劳务适用 免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放 弃免税后，弃免税后，3636 个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 6 6、 “六项修改六项修改” 一是修改了抵扣条件。一是修改了抵扣条件。 暂行条例暂行条例第第九九条条规定：纳税人购规定：纳税人购 进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行 政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。 原规定：纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存原规定：纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存 增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值 税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 二是修改了二是修改了混合销售、兼营行为混合销售、兼营行为的概念。主要变化有：的概念。主要变化有： （1 1）取消）取消“混合销售行为由国家税务局征收机关确定混合销售行为由国家税务局征收机关确定”的的 政策。政策。 （2 2）是对建筑业混合销售作了特殊规定。将）是对建筑业混合销售作了特殊规定。将国税发国税发20022002 117117 号号国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务 并同时提供建筑业务征收流转税问题的通知并同时提供建筑业务征收流转税问题的通知文件的规定纳入文件的规定纳入 了了增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 ，并且不再规定自产货物的范围。，并且不再规定自产货物的范围。 建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相建筑业混合销售行为较为常见，与其他行业的混合销售行为相 比，具有一定特殊性，需要特殊处理。现行政策规定，销售自比，具有一定特殊性，需要特殊处理。现行政策规定，销售自 产货物同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质，并将产货物同时提供应税劳务的纳税人如果具有建筑业资质，并将 合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。为解决合同价款分别列明，就可以分别征收增值税和营业税。为解决 建筑业重复征收两税问题，将建筑业混合销售行为划分界限，建筑业重复征收两税问题，将建筑业混合销售行为划分界限， 分别征收。分别征收。 （3 3）取消）取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不 分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，并由国家税分别核算或不能准确核算的，应一并征收增值税，并由国家税 务局所属征收机关确定务局所属征收机关确定”的规定。的规定。 在执行中，对于这种情形，国家税务局所属征收机关很难单在执行中，对于这种情形，国家税务局所属征收机关很难单 方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税方面处理，往往出现增值税和营业税重复征收的情况，有损税 法权威。为此，取消了上述规定，修改为不分别核算时，由主法权威。为此，取消了上述规定，修改为不分别核算时，由主 管国家税务局、地方税务局核定销售额。管国家税务局、地方税务局核定销售额。 三是修改非正常损失的概念。变化点：原细则规定非正常损三是修改非正常损失的概念。变化点：原细则规定非正常损 失的进项税额不得抵扣，包括失的进项税额不得抵扣，包括自然灾害损失自然灾害损失。但从当前社会认。但从当前社会认 知度来看，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理。知度来看，自然灾害损失的进项税额不得抵扣有些不近情理。 同时，原细则规定的同时，原细则规定的“其它非正常损失其它非正常损失”范围不够明确，难以范围不够明确，难以 准确把握，争议较大。准确把握，争议较大。 为此，新细则仅规定非正常损失是因管理不善造成货物被盗为此，新细则仅规定非正常损失是因管理不善造成货物被盗 窃、丢失、发生霉烂变质等损失。窃、丢失、发生霉烂变质等损失。 问题：请问自然灾害损失的存货还要进项税转出吗？问题：请问自然灾害损失的存货还要进项税转出吗？ 答：条例里非正常损失指管理不善造成的损失不包括自然灾答：条例里非正常损失指管理不善造成的损失不包括自然灾 害。害。 四是修改了无法划分不得抵扣进项税额的计算公式。四是修改了无法划分不得抵扣进项税额的计算公式。 （细则（细则 2626 条）条） 变化点：旧细则，只要存在无法划分进项税额的，就要对全变化点：旧细则，只要存在无法划分进项税额的，就要对全 部进项税额按照销售收入进行计算，显然不合适。因此部进项税额按照销售收入进行计算，显然不合适。因此财税财税 20051652005165 号号文件对原细则做了改进。新细则第二十六条基本上文件对原细则做了改进。新细则第二十六条基本上 采纳了采纳了 165165 号文件的公式，号文件的公式，公式公式不同道理相同。不同道理相同。 原公式：不得抵扣的进项税额当月全部进项税额原公式：不得抵扣的进项税额当月全部进项税额当月当月 免税项目销售额、非应税项目营业额合计免税项目销售额、非应税项目营业额合计当月全部销售额、当月全部销售额、 营业额合计营业额合计 新公式：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税新公式：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税 额额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当当 月全部销售额、营业额合计月全部销售额、营业额合计 五是修改了会计核算健全的概念。五是修改了会计核算健全的概念。 （细则（细则 3232）对）对“会计核会计核 算健全算健全”作了作了新的定义新的定义。取代老定义，是因为会计核算属于财。取代老定义，是因为会计核算属于财 政部的管理范围，税务机关不能越权进行管理。政部的管理范围，税务机关不能越权进行管理。 六是修改了纳税义务时间。六是修改了纳税义务时间。 （细则细则 3838 条条）主要变化：对于）主要变化：对于 纳税义务发生时间的确认问题，总的原则是结合财务会计制度，纳税义务发生时间的确认问题，总的原则是结合财务会计制度， 方便准确地确认收入。方便准确地确认收入。 （1 1）目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭）目前很多交易已经不使用提货单，取得索取销售额凭 证即可确认销售实现。因此删除了证即可确认销售实现。因此删除了“并将提货单交给买方并将提货单交给买方”的的 内容。内容。 （2 2）赊销是信用销售的俗称，是指卖方与买方签订购货协）赊销是信用销售的俗称，是指卖方与买方签订购货协 议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款议后，卖方让买方取走货物，而买方按照协议在规定日期付款 或分期付款形式付清货款的过程。分期收款销售是指商品已经或分期付款形式付清货款的过程。分期收款销售是指商品已经 交付，但货款分期收回的一种销售方式，是赊销的一种形式修交付，但货款分期收回的一种销售方式，是赊销的一种形式修 订后的会计准则和会计制度将分期收款作为企业的融资行为，订后的会计准则和会计制度将分期收款作为企业的融资行为， 按照合同或协议价款的公允价值在货物发出时确定销售收入。按照合同或协议价款的公允价值在货物发出时确定销售收入。 原则上，纳税义务发生时间应与会计规定保持一致，但考虑到原则上，纳税义务发生时间应与会计规定保持一致，但考虑到 企业一次性支付税金会负担较重，因此，赊销和分期收款销售企业一次性支付税金会负担较重，因此，赊销和分期收款销售 货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期。但对于货物的纳税义务发生时间仍规定为合同约定收款日期。但对于 没有合同的，无法确认约定收款日期的，按会计法规的规定，没有合同的，无法确认约定收款日期的，按会计法规的规定， 在货物发出是确认纳税义务发生时间。在货物发出是确认纳税义务发生时间。细则细则 3838 条条 （3 3）纳税人生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、）纳税人生产工期超过十二个月的大型机械设备、船舶、 飞机等货物，大多采取预收货款销售货物的方式。在实际执行飞机等货物，大多采取预收货款销售货物的方式。在实际执行 中，上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定中，上述行为通常比照建筑安装业以完工进度确认收入并确定 纳税义务发生时间，但缺乏依据。因此，为保证税款均衡入库，纳税义务发生时间，但缺乏依据。因此，为保证税款均衡入库， 对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务时间。对于上述行为明确比照分期收款方式来确认纳税义务时间。细细 则则 3838 条条 （4 4）对于代销行为，按现行规定进一步明确了有关纳税义）对于代销行为，按现行规定进一步明确了有关纳税义 务发生时间。务发生时间。 第三部分第三部分 调整再生资源、资源综合利用增值税政策解读调整再生资源、资源综合利用增值税政策解读 一、再生资源增值税政策一、再生资源增值税政策 政策政策: : 财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于再生局关于再生资资源增源增值值税政策的通知（税政策的通知（财财税税2008157 号号 二二八年十二月九日）八年十二月九日） 1 1调整再生资源增值税政策背景调整再生资源增值税政策背景 一是产废企业容易偷逃增值税；二是利废企业存在虚增进项一是产废企业容易偷逃增值税；二是利废企业存在虚增进项 税额抵扣的利益驱动；三是部分回收企业通过虚开发票从中非税额抵扣的利益驱动；三是部分回收企业通过虚开发票从中非 法牟利。法牟利。 2 2再生资源政策调整内容再生资源政策调整内容 （1 1）取消再生资源回收经营单位销售废旧物资免税政策。）取消再生资源回收经营单位销售废旧物资免税政策。 （2 2）取消）取消“生产企业增值税一般纳税人购入再生资源回收生产企业增值税一般纳税人购入再生资源回收 经营单位销售的废旧物资，可按再生资源回收经营单位开具的经营单位销售的废旧物资，可按再生资源回收经营单位开具的 由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按 10%10%计算抵扣进项计算抵扣进项 税额税额”的政策。的政策。 （3 3）自）自 20092009 年年 1 1 月月 1 1 日起至日起至 20102010 年底前对符合一定条件年底前对符合一定条件 一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策：即一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策：即 对符合退税条件的纳税人对符合退税条件