处于不同税率地区总分机构预缴税款的计算

根据国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通 知（国税发200828 号，以下简称 28 号文）, 适用 28 号文的总机构和分支机构处于不同税 率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照 28 号文第十九条规定的比例和 第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按 总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。 例：甲公司是福建省福州市的一个企业，总机构未设立经营收入、职工工资和资产总额与 管理职能部门分开核算的、具有独立生产经营职能部门，其具有主体生产经营职能的二级分支 机构 A 设在福州市、B 设在深圳市。2008 年第一季度利润额如下：甲公司总部 13000 万元， A 分公司 4000 万元，B 分公司 3000 万元。2006 年各分公司经营收入、职工工资和资产总额 指标如附表所示，计算甲公司 2008 年总机构和各分支机构第一季度预缴所得税额。 甲公司各分公司 2006 年三项指标明细表 金额单位：万元 收入总额工资总额资产总额 分 公司金额 占各分支机 构收入总额比例 （%） 金额 占各分支机构 工资总额比例 （%） 金额 占各分支机 构资产总额比例 （%） A1200060100050 700 0 70 B800040 1000 0 50 300 0 30 合 计 200001001600100 120 00 100 分析：由于甲公司跨省设立了具有主体生产经营职能的二级分支机构 B，故适用国税发 200828 号文。同时，因为甲公司未设立经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开 核算的、具有独立生产经营职能部门，所以其总机构应按规定计算预缴企业所得税，其设立的 具有主体生产经营职能的二级分支机构 A、B 应按规定分摊预缴企业所得税。 甲公司 2008 年第一季度利润总额 甲公司 2008 年第一季度利润总额130004000300020000（万元） 各分支机构分摊比例 A 分公司分摊比例0.3560%0.3550%0.370%21%17.5%21%59.5% B 分公司分摊比例0.3540%0.3550%0.330%14%17.5%9%40.5% 计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额 由于查帐征收纳税人预缴申报的计税依据为利润总额，所以依照 28 号文第十九条规定的比例 和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，在预缴申 报时实际演变为“依照 28 号文第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算 划分不同税率地区机构的利润总额”。 甲公司总部的“应纳税所得额”2000025%2000025%10000（万元） A 分公司的“应纳税所得额”2000050%59.5%5950（万元） B 分公司的“应纳税所得额”2000050%40.5%4050（万元） 计算不同税率地区总分机构应纳所得税额 甲公司总部的应纳所得税额1000025%2500（万元） A 分公司的应纳所得税额595025%1487.5（万元） 根据国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739 号），自 2008 年 1 月 1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5 年内逐步过渡到法定税率。 其中：享受企业所得税 15%税率的企业，2008 年按 18%税率执行。同时，该通知明确：实施 过渡优惠政策的项目和范围按实施企业所得税过渡优惠政策表执行。从实施企业所得税 过渡优惠政策表中不难发现，广东省深圳、珠海、汕头经济特区的企业所得税率为 15%的政 策属于企业所得税过渡优惠政策。因此，B 分公司 2008 年适用 18%的税率。 B 分公司的应纳所得税额405018%729（万元） 甲公司 2008 年第一季度应预缴所得税额 甲公司 2008 年第一季度应预缴所得税额25001487.57294716.5（万元） 甲公司申报表中的“减免所得税额”4050(25%18%)283.5（万元） 应注意，上述“减免所得税额”并不是由处于低税率地区分支机构的利润总额（税率低 税率）计算得来的，而是由处于低税率地区分支机构“依照 28 号文第十九条规定的比例和第二 十三条规定的三因素及其权重，计算划分的利润总额”（税率适用低税率）。 总机构应分摊的预缴数 甲公司总机构应分摊的预缴数4716.525%1179.125（万元） 总机构缴入中央国库分配税款的预缴数 甲公司总机构缴入中央国库分配税款的预缴数4716.525%1179.125（万元） 各分支机构分配的所得税额 各分支机构预缴所得税总额4716.550%2358.25（万元） A 分公司分配的所得税额2358.2559.5%1403.15875（万元） B 分公司分配的所得税额2358.2540.5%955.09125（万元） 根据以上计算结果，甲公司及其 A、B 两个分公司应分别填报中华人民共和国企业所得 税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）(填报口径参见附表)，甲公司还应填报分配表， A、B 两个分公司还应报送甲公司申报后加盖有主管税务机关受理专用章的分配表(复印件)。 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类） 甲公司（表头项目略） 行项目本期金额累计金额 次 1一、据实预缴 2营业收入（略）（略） 3营业成本（略）（略） 4 利润总额2000000 00 200000000 5税率（25%） 6 应纳所得税额（4 行5 行）5000000 0 50000000 7减免所得税额28350002835000 8实际已缴所得税额 0 9应补（退）的所得税额（6 行7 行8 行） 47165000 1 0 二、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴 1 1 上一纳税年度应纳税所得额 1 2 本月（季）应纳税所得额（11 行12 或 11 行4） 1 3 税率（25%） 1 4 本月（季）应纳所得税额（12 行13 行） 1 5 三、按照税务机关确定的其他方法预缴 1 6 本月（季）确定预缴的所得税额 1总分机构纳税人 7 1 8 总机构应分摊的所得税额（9 行或 14 行或 16 行25%） 11791250 1 9 中央财政集中分配的所得税额（9 行或 14 行或 16 行25%） 11791250 2 0 总 机 构 分支机构分摊的所得税额（9 行或 14 行或 16 行50%） 23582500 2 1 分配比例 2 2 分 支机构分配的所得税额（20 行21 行） （表尾项目略） 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类） A 分公司（表头项目略） 行 次 项目 本期金 额 累计金额 1一、据实预缴 2营业收入 3营业成本 4利润总额 5税率（25%） 6应纳所得税额（4 行5 行） 7减免所得税额 8实际已缴所得税额 9应补（退）的所得税额（6 行7 行8 行） 1 0 二、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴 1 1 上一纳税年度应纳税所得额 1 2 本月（季）应纳税所得额（11 行12 或 11 行4） 1 3 税率（25%） 1 4 本月（季）应纳所得税额（12 行13 行） 1 5 三、按照税务机关确定的其他方法预缴 1 6 本月（季）确定预缴的所得税额 1 7 总分机构纳税人 1 8 总机构应分摊的所得税额（9 行或 14 行或 16 行 25%） 1 9 中央财政集中分配的所得税额（9 行或 14 行或 16 行25%） 2 0 总 机 构 分支机构分摊的所得税额（9 行或 14 行或 16 行 50%） 23582500 2 1 分配比例 59.5% 2 2 分 支机构分配的所得税额（20 行21 行） 14031587. 5 （表尾项目略） 中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类） B 分公司（表头项目略） 行 次 项目 本期金 额 累计金额 1一、据实预缴 2营业收入 3营业成本 4利润总额 5税率（25%） 6应纳所得税额（4 行5 行） 7减免所得税额 8实际已缴所得税额 9应补（退）的所得税额（6 行7 行8 行） 1 0 二、按照上一纳税年度应纳税所得额的平均额预缴 1 1 上一纳税年度应纳税所得额 1 2 本月（季）应纳税所得额（11 行12 或 11 行4） 1 3 税率（25%） 1 4 本月（季）应纳所得税额（12 行13 行） 1 5 三、按照税务机关确定的其他方法预缴 1本月（季）确定预缴的所得税额 6 1 7 总分机构纳税人