第十二章 会计政策

第十二章第十二章第十二章第十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 12.1.112.1.1 会计政策的定义及特点会计政策的定义及特点 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策具有以下特点： 第一，会计政策的选择性。某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以 有多种会计处理方法，即存在不只一种可供选择的会计政策。例如，确定发出存货的实际 成本时可以在先进先出法、加权平均法或者个别计价法中进行选择。 第二，会计政策的强制性。 第三，会计政策的层次性。 Q12.1.1 下列会计核算原则和方法中，不属于企业会计政策的有（ ） 。 A、会计核算应遵循实质重于形式原则 B、低值易耗品采用分次摊销法核算 C、长期股权投资采用权益法核算 D、对坏账采用备抵法核算 答案:A 解析:会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业采纳的具体会计处 理方法。会计政策是企业会计核算的直接依据。即使是具体会计原则，它也是针对某一 类会计业务具体原则，而不是一般会计原则。实质重于形式原则是一般会计原则，不属 于会计政策。故选择 A。 12.1.212.1.2 会计政策变更的含义及其条件会计政策变更的含义及其条件 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政 策的行为。 满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 下列情况不属于会计政策变更： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 Q12.1.2 某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ） 。 A、因固定资产改良将其折旧年限由 8 年延长至 10 年 B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整 C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用 D、投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式 答案:D 解析:选项 D 属于会计核算具体方法的改变，属于会计政策变更；选项 ABC 与会计政 策变更和会计估计变更无关。 Q12.1.3 以下各项中，可以变更会计政策的有（ ） 。 A、因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策 B、国家法律法规要求变更会计政策 C、因更换了董事长而改变会计政策 D、投资企业因被投资企业发生亏损而改变股权投资的核算方法 答案:AB 解析:符合下列条件之一，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或国家统一的会 计制度等要求变更；（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 Q12.1.3 下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C.对价值为 200 元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法 D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法 E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 答案:ABC 12.3.312.3.3 会计政策变更的会计处理方法会计政策变更的会计处理方法 发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时 即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。采用追溯调整法 时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他 相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期以前的 会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其 他相关项目的余额也应当一并调整。 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或 者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法，即不计算会计政策变 更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。 Q12.3.5Q12.3.5 S 公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，2009 年 10 月以 600 万元购入 W 上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计 价。S 公司从 2010 年 1 月 1 日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为 交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2009 年末该股票公允价值为 450 万元，则该会 计政策变更对 S 公司 2010 年的期初留存收益的影响为（ ）万元。 A.145 B.150 C.112.5 D.108.75 答案： C 解析：政策变更对 2010 年的期初留存收益影响（450600）75112.5（万元） 。 2009 年末该资产计税基础（600 万元）大于账面价值（450 万元） ，应确认递延所得税资产 37.5 万元。变更时的账务处理为： 借：盈余公积 11.25 利润分配未分配利润 101.25 递延所得税资产 37.5 贷：交易性金融资产公允价值变动 150 Q12.3.6 某企业于 2008 年 12 月 11 日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入 账价值为 1 500 万元，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用平均年限法） ，折旧年限为 5 年（与税法规定一致） ，预计净残值为零（与税法规定一致） 。该企业从 2010 年 1 月开始 执行 38 项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时 对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为 25，不考虑其他 因素，则该企业政策变更的累积影响数为（ ）万元。 A.50 B.50 C.200 D.150 答案：B 解析：所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更， 应追溯调整。按照资产负债表债务法，2009 年末，该项固定资产的账面价值1 5001 500*5/151 000（万元） ，计税基础1 5001 500/51 200（万元） ，产生可抵扣暂时性 差异 200 万元，应确认递延所得税资产 50 万元，会减少所得税费用，故累积影响数的金额 为 50 万元。 Q12.1.6 会计政策变更的累积影响数是指（ ） 。 A、会计政策变更对当期税后净利润的影响数 B、会计政策变更对当期投资收益、累计折旧等相关项目的影响数 C、会计政策变更对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额 之间的差额 D、会计政策变更对以前各期追溯计算后各有关项目的调整数 答案:C 解析:会计变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最 早期初留存收益的应有金额与现有金额之间的差额。 12.1.412.1.4 会计政策及其变更的披露会计政策及其变更的披露 （一）会计政策的披露 企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。一般来讲， 企业应当披露的重要会计政策包括： 1、发出存货成本的计量(先进先出法还是其他计量方法) 2、长期股权投资的后续计量(成本法或权益法) 3、投资性房地产的后续计量(成本模式还是公允价值模式) 4、固定资产的初始计量(购买价款还是购买价款的现值) 5、生物资产的初始计量(取得的借款费用资本化还是费用化) 6、无形资产支出的确认(内部研究开发项目阶段的支出是资本化还是费用化) 7、非货币性资产交换的计量(是以换出资产的公允价值还是账面价值作为换入资产的 成本)。 8、收入的确认 9、合同收入与费用的确认(确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法,例如: 完工百分比法) 10、借款费用的处理(资本化还是费用化) 11、合并政策（母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则；合并范围的确定原则 等） 。 12、其他重要会计政策。 （二）会计政策变更的披露 企业应在附注中披露如下会计政策变更的有关事项： 1、会计政策变更的性质，内容和理由 2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 3、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点, 具体应用情况. 在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更 的信息。 Q12.1.7 据企业会计准则一会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定，当会计 政策发生变更时，企业应在会计报表附注中披露的事项有（ ） 。 A 变更的内容 B 变更的理由 C 变更的影响数 D 变更的累积影响数不能合理确定的理由 答案：ABCD 12.1.5 会计估计的定义及特点会计估计的定义及特点 会计估计，通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。 会计估计具有以下几个特点： 第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。例如，确定固定 资产折旧年限和净残值，需要根据固定资产消耗方式、性能、技术发展等情况进行估计等。 第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 第三，进行会计估计并不会消弱会计确认和计量的可靠性。 Q12.1.8 下列各项中，属于会计估计的是（ ） 、无形资产的摊销年限定为年 、预计负债按最有可能发生金额确定 、固定资产期末可收回金额的确定 、可供出售金融资产期末按公允价值计价 、对具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产按公允价值计量 答案：ABC 12.1.6 会计估计变更的含义及原因 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变 化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行的重估和调整。 通常，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 第一，赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业某项无形资产的使用寿命估计为 10 年，摊销年限就定为 10 年，以后发生的情况表明，该资产的使用寿命已不足 10 年，则 应相应调减摊销年限。 第二，取得了新的信息，积累了更多的经验。例如，企业原对固定资产采用年限平均 法按 15 年计提折旧，后来根据新得到的信息，固定资产经济使用寿命不足 15 年，只有 10 年，企业改按 10 年采用年限平均法计提固定资产折旧。 Q12.1.9 下列各项中，属于会计估计变更的有（ ） 。 A、固定资产折旧年限由 10 年改为 15 年 B、发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法 C、因或有事项确认的预计负债根据最新证据法进行的调整 D、根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产 答案：ACD 12.3.712.3.7 会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理方法 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。具体为： （一）会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 （二）会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期 和未来期间予以确认。 （三）难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估 计变更处理。 Q12.1.10 下列会计处理中应采用未来适用法处理的有（ ）。 A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行 B.固定资产折旧方法发生变更 C.固定资产预计使用年限发生变更 D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 E.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定 答案：ABCD 12.1.812.1.8 会计估计及其变更的披露会计估计及其变更的披露 企业应当披露的重要会计估计包括： （1）存货可变现净值的确定。 （2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 （3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。 （4）生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法。 （5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 （6）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值 减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的， 预计未来现金流量的确定 （7）合同完工进度的确定。 （8）权益工具公允价值的确定。 （9）债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值 和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定。债权人债务重组中受让的非现金资产的公 允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定。 （10）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 （11）金融资产公允价值的确定。 （12）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。 （13）探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及 设施的折旧方法。 （14）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。 （15）其他重要会计估计。 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： 1.会计估计变更的内容和原因，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会计估计 进行变更。 2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金 额以及对其他各项目的影响金额。 3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 Q12.1.11 根据会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，企业发生会计估计变 更时，应在会计报表附注中披露的内容有（ ）。 A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的原因 C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数 D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因 E.会计估计变更累积影响数 答案：ABCD Q12.1.12 某企业一项生产车间用固定资产，原价 420 万元，预计净残值 20 万元，估 计使用年限为 10 年，2002 年 1 月 1 日按直线法计提折旧。由于技术进步，企业于 2004 年 初变更设备的折旧年限为 8 年，预计净残值为 10 万元(企业所得税率为 33%)。此项会计估 计变更对 2004 年净利润的影响数为( )元。 A、减少净利润 10.05 万元 B、减少净利润 4.95 万元 C、增加净利润 10.05 万元 D、增加净利润 4.95 万元 答案：A 解析：原每年计提的折旧额=(420-20)10=40(万元)；2004 年初固定资产的账面价值 =420-402=340(万元)；会计估计变更后即 2005 年应计提的折旧额(340-10)(8-2) =55(万元)；变更对净利润的影响数为=(55-40)(1-33%)=10.05(万元)(减少净利润)。 12.1.912.1.9 关于会计政策变更和会计估计变更的划分关于会计政策变更和会计估计变更的划分 企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理， 但有时很难区分会计估计变更和会计政策变更。如果无法分清会计政策变更和会计估计变 更，则应视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 例如，某企业对应收账款原按账龄分析法计提坏账准备，假如改按应收账款余额百分 比法（应收账款余额的 5）计提。原来的账龄分析法规定：逾期 3 年以上尚未收回的应 收账款按 20%计提坏账准备，逾期年至年尚未收回的应收账款按 10%计提坏账准备，逾 期年以下未收回的应收账款按 5%计提坏账准备。对于这一事项如果从计提方法看，坏账 准备的计提由账龄分析法改为应收账款余额百分比法，属于会计政策变更；但从计提比例 看，计提坏账准备的比例发生了变化，属于会计估计变更。在这种情况下，如果不易区别 会计政策变更和会计估计变更，准则规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处 理方法进行处理。 Q12.1.13 下列各项中，属于会计估计变更的有（ ） 。 A、低值易耗品核算由五五摊销法改为分期摊销法 B、固定资产的折旧年限由 12 年改为 10 年 C、无形资产的摊销年限由 8 年改为 5 年 D、投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式 答案：BC 解析：A、D 选项属于会计政策变更。 12.1.1012.1.10 前期差错的含义及主要内容前期差错的含义及主要内容 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略 漏或错报。 1.计算以及账户分类错误 2.采用国家不允许的会计政策 3.对事实的疏忽或曲解，以及舞弊 4.在期末对应计项目与递延项目未予调整 5.漏计已完成的交易 6.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 7.资本性支出与收益性支出划分差错 Q12.1.14 下列事项中，应作为前期差错更正的是（ ） 。 A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限 B、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限 C、根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多 提了存货跌价准备 D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法 答案:BC 解析:疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。 12.1.1112.1.11 前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理 （一）不重要的前期差错的会计处理 不重要的不调报表期初数，调整发现当期与前期相同的相关项目 影响损益的，直接计入本期与上期相同的净损益项目 不影响损益的，调整本期与前期相同的相关项目 （二）重要的前期差错的会计处理 1、对于重要的前期差错，采用追溯重述法进行更正，要求对财务报表相关项目进行重 新列示和披露，包括：（1）调整资产负债表相关项目的期初数；（2）如果影响损益，应 将其对损益的影响数调整利润表的上年数；（3）如果影响所有者权益的，应调整所有者权 益表动表“前期差错更正”项目的本年数，如果上年也存在前期差错更正的，也要调整 “前期差错更正”项