第十二章审计工作底稿

第十二章审计工作底稿 1. ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 负责对 Y 公司 2009 年度财务报表进行审 计时发现助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求 Y 公司提供由购货 单位签收的收货单，Y 公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的是审计 项目组内部复核的情形，其中恰当的是( )。 A.助理人员在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记 录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿 B.助理人员直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常” C.助理人员应要求 Y 公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并 据以确认该笔销售“未见异常” D.助理人员应要求 Y 公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印 件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常” 【正确答案】D 【知 识 点】 审计工作底稿的性质 【答案解析】 选项 AB：未核对原件，选项 C：未与账面记录核对，只有选项 D 恰当。 2. 注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有权应当属于( )。 A.被审计单位 B.会计师事务所 C.注册会计师个人 D.预期使用者 【正确答案】B 【知 识 点】 审计工作底稿的性质 【答案解析】 注册会计师必须以会计师事务所的名义承接业务，因此审计工作底稿的所有权 应当属于会计师事务所。 3. 注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于 识别特征表述不恰当的是( )。 A.在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征 B.在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征 C.在询问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为 识别特征 D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额 作为识别特征 【正确答案】D 【知 识 点】 审计工作底稿的编制要求 【答案解析】 选项 D 的识别特征不恰当，以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查 阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。 4. 以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是( )。 A.只能以纸质形式存在 B.只能以纸质或电子形式存在 C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在 D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在 鲤鱼网（） 成功在于执着 【正确答案】C 【知 识 点】 审计工作底稿的性质 【答案解析】 纸质形式是审计工作底稿传统的存在形式，除此之外，还有电子形式和其他介 质形式。 5. 会计师事务所在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的。注册会计 师实施的以下工作中不恰当的是( )。 A.删除或废弃部分审计工作底稿 B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引 C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可 D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意 见的审计证据 【正确答案】A 【知 识 点】 审计工作底稿归档后的变动 【答案解析】 选项 A 中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。 6. 审计工作底稿的归档期限是( )。 A.审计报告日后 30 天 B.审计报告日后 60 天 C.审计业务约定书后 60 天 D.审计业务中止后 90 天 【正确答案】B 【知 识 点】 审计工作底稿归档的期限 【答案解析】 审计工作底稿的归档期是审计报告日后 60 天内或审计工作中止后 60 天内。 7. 以下对审计档案的理解中不恰当的是( )。 A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计 工作具有重要影响和直接作用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存，当期档案至少保存 10 年 【正确答案】D 【知 识 点】 审计工作底稿的保存期限 【答案解析】 不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存 10 年。 8. 以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是 ( )。 A.注册会计师所获取的审计证据一般会通过审计工作底稿加以记载 B.每一张工作底稿都为证明财务报表是否不存在重大错报提供了直接的证据 C.审计工作底稿是注册会计师对被审计单位的财务报表出具审计报告的基础 D.审计工作底稿为注册会计师执业过程中是否遵循审计准则提供直接证据 鲤鱼网（） 成功在于执着 【正确答案】B 【知 识 点】 审计工作底稿的编制目的 【答案解析】 B 不正确：一般地，业务类工作底稿能为财务报表是否存在重大错报提供了直 接证据，综合类工作底稿则不一定。例如，审计计划相关的工作底稿就无法证 实财务报表是否存在重大错报。 9. 会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现预定的目 的。在下列关于此类目的的陈述中，不正确的是 ( )。 A.使审计工作底稿清楚地显示其生成、修改、复核的时间和人员 B.便于审计项目组成员随时修改审计工作底稿 C.在审计业务的所有阶段，保护信息的完整性和安全性 D.允许相关人员为履行职责而接触审计工作底稿 【正确答案】B 【知 识 点】 审计工作底稿的复核 【答案解析】 B 应当改为“防止未经授权改动审计工作底稿” 10. 审计工作底稿通常不包括下列 ( )内容。 A.未审的财务报表草稿 B.具体审计计划 C.管理层声明书 D.由电子介质转换的纸质工作底稿 【正确答案】A 【知 识 点】 审计工作底稿的性质 【答案解析】 审计准则的规定。 多项选择题 1. 以下有关审计工作底稿复核的陈述不恰当的有( )。 A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控 制复核人及他们各自完成工作的时间 B.项目组内复核最终由项目负责人负责 C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审 计报告时得出的结论进行客观评价的过程 D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正 【正确答案】A, C, D 【知 识 点】 审计工作底稿的复核 【答案解析】 选项 A 不正确，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有 进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项 C 不正确， 项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审 计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项 D 不正确，项目组内复核是有 层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作；复核工 作有时由项目经理完成；复核工作最终由项目负责人完成。 2. 以下关于审计工作底稿的归档和保存的说法不正确的是( )。 A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿， 注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或 鲤鱼网（） 成功在于执着 导致注册会计师得出新的结论 D.审计工作底稿的归档期限是签约后 60 天内 【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 审计工作底稿归档的期限 【答案解析】 选项 A 不正确，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当 的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要 修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的 或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改；选项 B 不正确， 注册会计师不仅要记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响，还要记录修 改底稿的时间、人员，重新复核的时间、人员以及修改底稿的理由；选项 D 不 正确，审计工作底稿的归档期限是审计报告后 60 天内或者审计业务中止后的 60 天内。 3. 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其主要目的体现在( )。 A.提供充分、适当的记录作为审计报告的基础 B.提高审计工作的质量 C.提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 D.便于对审计结论进行有效复核和评价 【正确答案】A, C 【知 识 点】 审计工作底稿的编制目的 【答案解析】 审计工作底稿能够提供充分、适当的记录作为审计报告的基础，同时提供证据 明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 4. 审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着重要作用，下列对编制审计工作 底稿的目的陈述中恰当的有( )。 A.审计工作底稿是形成审计报告的基础 B.审计工作底稿可用于会计师事务所质量控制复核 C.审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准则的遵循情况 D.审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提供的证明其按照审计准则的 规定执行了审计工作的证据 【正确答案】A, B, C, D 【知 识 点】 审计工作底稿的编制目的 【答案解析】 以上四个选项从不同层面说明了审计工作底稿的作用。 5. 注册会计师在决定审计工作底稿的格式、要素和范围时应考虑得因素中恰当的 有( )。 A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不 同 B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那 么多 C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、内容和范围有直接影响 D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要 记录结论或结论的基础 【正确答案】A, C, D 【知 识 点】 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 【答案解析】 鲤鱼网（） 成功在于执着 选项 B 不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多， 审计工作底稿记录的内容需要更多。 6. 为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任，每一张审计工作底稿需要对 此进行记录，下列关于审计工作底稿标题中应记录的编制者和复核者的描述中 恰当的有( )。 A.执行人完成该项审计工作的日期 B.执行人、执行日期 C.复核人完成工作日期 D.复核人、复核日期 【正确答案】B, D 【知 识 点】 审计工作底稿的编制要求 【答案解析】 “编制者”需要在审计工作底稿“标题”要素中记录执行人及完成审计工作日 期，“复核者”在审计工作底稿“标题”要素中需要记录复核人、复核日期。 7. 注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专 业人士清楚地了解的内容包括( )。 A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计证据是否充分和适当 D.就重大事项得出的结论 【正确答案】A, B, D 【知 识 点】 审计工作底稿的编制要求 【答案解析】 审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计 证据和审计结论”，故选项 A、B、D 正确。选项 C 是审计工作底稿的表现形式， 不是审计工作底稿表现的内容。 8. 按照审计准则对审计工作底稿概念的描述，审计工作底稿是指注册会计师对 ( )做 出的记录。 A.制定的审计计划 B.实施的审计程序 C.获取的审计证据 D.确定的审计意见 【正确答案】A, B, C 【知 识 点】 审计工作底稿的性质 【答案解析】 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的 相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 9. 审计工作底稿可以帮助会计师事务所及注册会计师实现以下 ( )目的。 A.有助于项目组计划和实施审计工作 B.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础 鲤鱼网（） 成功在于执着 C.有助于项目组对其所实施的工作负责 D.有助于实施审计质量控制与质量检查 【正确答案】A, B, C, D 【知 识 点】 审计工作底稿的编制目的 【答案解析】 准则规定。 10. 注册会计师按审计计划实施了对应收账款的审计程序后，需要形成相应的审计 工作底稿。确定审计工作底稿的格式、内容、范围时，应当考虑以下 ( )要 素。 A.如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记 录应更加详细 B.如果根据已实施的凭证检查程序和获取的相关审计证据能够得出结论，应记 录得出的结论 C.如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，应记录不能得 出结论的原因 D.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的越多，审计工作底稿的范 围应当更为广泛 【正确答案】A, D 【知 识 点】 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 【答案解析】 B：是否记录所得出的审计结论，取决于注册会计师是否认为有必要记录；C： 是否记录不能得出结论的原因，取决于注册会计师是否认为有必要记录。 简答题： A 注册会计师是 U 会计师事务所的业务质量控制负责人。目前正在对本所近期 执行的审计项目进行业务检查。 在检查过程，A 注册会计师注意到以下情况： (a)在 X 公司 2009 年度财务报表审计项目组中，注册会计师 I 负责对索引号为 L31，L32，L33，L320 的全部 20 张应收账款函证回函工 作底稿进行复核。在完成复核工作后，I 只在应收账款函证核对表及 L31 号工作底稿上签名，但未在其余 19 张工作底稿上签名。 (b)在 Y 公司 2009 年度财务报表的审计工作底稿中，项目组成员 J 针对同一事 项先后编制了两张结论相互矛盾的工作底稿。其中一张工作底稿上特别注明 Y 公司根据审计结论进行调整后矛盾已经解决。 根据检查中发现的普遍性问题，A 注册会计师建议在本所原