第二章 关于独立性的练习

第二章第二章 关于关于“独立性独立性”练习题练习题 一、单项选择题一、单项选择题 1、注册会计师职业道德规范的基本原则中，既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要 求其经济、有效地完成客户委托的业务的是( ) A.独立客观公正 B.专业胜任能力 C.保密 D.职业行为 2、下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是( ) A注册会计师的母亲退休后担任被审计单位工会的文艺干事 B注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C注册会计师的一位朋友拥有被审计单位的股票 D注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳 3、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ） A注册会计师可以在一定范围内对其能力进行广告宣传，但没有诋毁同行 B没有利用其知悉的客户信息为自己或他人谋取利益 C按照业务约定和审计准则的要求完成年报审计工作 D除有关法规允许的情形外，没有以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 5、下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是( ) A.注册会计师的父亲拥有被审计单位 1200 股股票 B.注册会计师的弟弟是被审计单位的副董事长 C.注册会计师的中学同学是被审计单位的一名汽车驾驶员 D.会计师事务所的办公用房是向被审计单位租用的 6、下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( ) A.对自己的能力进行广告宣传 B.不以个人名义承接一切业务 C.承接了主要工作由其他专家完成的业务 D.按服务成果的大小进行收费 7、下列不属于注册会计师基本原则的是（ ） A.职业行为 B.专业胜任能力 C.保密 D.廉洁 8、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（ ） A.聘请其他专业人员帮助 B.转包给其他会计师事务所 C.拒绝接受委托 D.减少业务收费 9、下列各情况中，不影响会计师事务所和注册会计师独立性的是（ ） A.注册会计师的中学同学，是被审计单位的财务经理 B.会计师事务所的办公用房系向被审计单位租用的 C.注册会计师的父亲，拥有被审计单位 12 000 股股票 D.注册会计师的弟弟，是被审计单位的副董事长 10、下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（ ） A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.不得以注册会计师的职业身份对未审计事项发表意见 C.注册会计师应对执业过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用自己的职权为自己或他人谋取利 2 益 D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行 12、在下列情况下，审计人员可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是（ ） A.审计人员本人拥有客户股票 B.审计人员的父母拥有客户的股票 C.审计人员的子女拥有客户的股票 D.审计人员的好友拥有客户的股票 13、审计人员在执业过程中发现自己无法胜任此项工作，应当（ ） A.出具保留意见的审计报告 B.出具无法表示意见的审计报告 C.请求会计师事务所改派其他审计人员 D.依赖客户职员的才能 14、注册会计师的下列行为中不违反职业道德规范的是（ ） A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务 B.按服务成果的大小进行收费 C.不以个人名义承接一切业务 D.对自己的能力进行广告宣传 二、多项选择题二、多项选择题 1、下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有（ ） A雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 B对其能力进行广告宣传 C允许其他单位以本所的名义承办业务 D以降低收费方式招揽业务 E揭露被审计单位的重大舞弊行为 2、审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有( ) A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份 B.将李莉调离审计小组 C.在审计报告意见段后增加强调事项段 D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿 E.要求李莉与其丈夫暂时分居 3、下列可能威胁独立性情形的有（ ） A、收费主要来源于某一鉴证客户 B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益 C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 D、鉴证客户的董事、经历或其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员 E、鉴证客户的董事、经理或其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员 4、注册会计师可以披露客户有关信息的有（ ） A、取得客户的授权 B、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据 C、接受同业复核 D、接受注册会计师协会或监管机构依法进行的质量检查 E、取得其他客户的要求 5、下列各情况中，影响会计师事务所独立性的是（ ） A.会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的 B.会计师事务所为某委托单位代理纳税，同时承揽其会计报表审计业务 C.会计师事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事 D.会计师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还为其编制会计报表 E.会计师事务所按审计业务工作量的大小进行收费 6、会计师事务所和注册会计师接受年报审计业务时，如果与被审计单位之间存在下列关系，需要 回避的是（ ） A注册会计师的妻子持有委托单位 1000 股股票 山东英才学院会计教研室 徐贵丽 第一章第 3 页 B.注册会计师五年前是委托单位的总账会计 C注册会计师的表姐是委托单位的仓库保管员 D会计师事务所曾给委托单位提供一笔二百万借款，至今未还 E.注册会计师是委托单位的常年会计顾问 7、对注册会计师职业道德的基本要求，包括（ ） A独立 B客观 C守法 D公正 E坚持原则 8、会计师事务所和注册会计师接受会计报表审计委托业务，如果与委托单位之间存在下列关系需 要回避（ ） A.注册会计师的儿子持有委托单位少量股票 B.注册会计师的姐姐是委托单位的一般职员 C.会计师事务所曾给委托单位提供一笔借款，目前尚未收回 D.注册会计师的妹妹持有委托单位少量的债券 E.注册会计师三年前是委托单位职工 三、简答分析题 1、什么是审计人员的职业道德?判别下列做法是否违背职业道德,并简要说明理由。如违背职业道 德还要说明违背哪方面的规定？ (1)ABC 会计师事务所雇佣了熟悉银行审计业务的 DEF 会计师事务所的注册会计师张小华参加对 本所客户大华银行的审计工作。 (2)ABC 会计师事务所与某客户签订的审计业务约定书约定:审计费用为 100 万元,客户在 ABC 会 计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用,剩余一半视该公司股票能否发行上市再决定是否 支付。 (3)某客户要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式的纳税鉴证意见。为此,双方另 行签订了业务约定书。 (4)某客户在 H 国设有分支机构,H 国允许会计师事务所通过广告招揽业务。因此 ABC 会计师事务 所委托其客户在 H 国的分支机构,在该国媒体进行广告宣传以招揽该国在中国设立的企业的审计业 务,相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。 答：1）违背。因为会计师事务所不能雇佣正在其他事务所执业的注册会计师 2）违背。除法律有关的规定外，不得以或有收费的形式对客户进行鉴证业务。而本题中视是 否上市支付剩余的审计费用属于或有收费。 3）不违背。因为纳税鉴证和审计是相容业务，可以同时进行。 4）违背。在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，不应在允许做广告的国家出版的报纸 或杂志上做广告。 2、X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2006 年、2007 年和 2008 年会 计报表，双方于 2008 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 事务所及其审计小组成员与 X 银行存 在以下情况： （1）ABC 事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 150 万元，X 银行在 ABC 事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付； （2）2007 年 7 月，ABC 事务所按照正常 4 借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 100 万元，用于购置办公用房； （3）ABC 事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事； （4）审计小组负责人 B 注册会计师 2006 年曾担任 X 银行的审计部经理； （5）审计小组成员 C 注册会计师自 2007 年以来一直协助 X 银行编制会计报表； （6）审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2005 年度起一直担任 X 银行的统计员。 要求：分别判断上述 6 种情况下，注册会计师的独立性是否受到损害，并简要说明理由。 答：1）损害独立性。因为或有收费会产生经济利益威胁，所以损害独立性。 2）不损害独立性。因为事务所是按照正常借款程序和条件向银行借款，且数额不重大，所以 不损害独立性。 3）损害独立性。因为合伙人担任 X 的独立董事，会产生自我评价、经济利益威胁，所以影 响独立性。 4）不损害独立性。因为小组负责人虽然担任过审计部经理，但离开 X 银行已超过 2 年，所 以不损害独立性。 5）损害独立性。因为在审计的同时编制会计报表，会产生自我评价威胁，所以损害独立性。 6）不损害独立性。因为 D 注册会计师的妻子虽然是亲密关系，但其妻子担任的只是统计员， 不会影响财务的编制，所以不损害独立性。 3、V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2008 年 11 月，ABC 会计师事务所与 V 公 司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2008 年度财务报表。假定存在以下情形： （1）V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2007 年度审计费用 100 万元一直没有 支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2008 年底支付。在此期间，V 公司 按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）V 公司由于财务人员短缺，2008 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注 册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册 会计师包括在 V 公司 2008 年度财务报表审计项目组。 （3）甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关 规定，在审计 V 公司 2008 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签 字注册会计师。但在成立 V 公司 2008 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继 续担任外勤审计负责人。 （4）由于 V 公司降低 2008 年度财务报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入 不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行 审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 （5）ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计 处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述五种情形是否 对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 答：（1）损害独立性。V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费相当于向客户贷款，将产生 经济利益威胁，损害独立性。 山东英才学院会计教研室 徐贵丽 第一章第 5 页 （2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作属于机械性的工作，不属于编制 鉴证业务对象的数据和其他记录，并且该注册会计师不属鉴证小组成员，不产生自我评价对 独立性的损害。 （3）损害独立性。甲注册会计师仍担任 V 公司 2008 年度财务报表审计负责人，从形式上看虽 然不再单人签字注册会计师，但实质上形成了关联关系威胁。 （4）损害独立性。ABC 会计师事务所受降低收费的压力而不恰当地缩小了审计范围，形成了 对独立性的损害。 （5）不损害独立性。为 V 公司提出会计政策选用及会计处理调整的建议等属提供特定技术支 持，并不威胁独立性。 4、ABC 会计师事务所接受委托，对甲公司 20X8 年度财务报表进行审计。A 注册会计师作为项 目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)A 注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款 150 万元。 (2)A 注册会计师的母亲于 207 年购买甲公司发行的企业债券，面值 2000 元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员 B 被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC 会计师事务所将其调离项目组。 (4)ABC 会计师事务所合伙人 C 不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职 工股 20000 股。 (5)项目组成员 D 的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 【答案】（1）威胁独立