kjjc_jy0601 第六章　会计凭证

第 1 页 温馨提示：只有购买一手的课件，后续更新才有保证！ 第六章 会计凭证 考情分析 学习方法： ； 点是记账凭证； 第一节 会计凭证概述 一、会计凭证的概念 会计凭证是 记录 经济业务事项发生或完成情况的 书面证明 ，也是 登记会计账簿的依据 。 二、会计凭证的种类 会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。 第 2 页 【例题单选题】会计凭证按其（ ）不同，分为原始凭证和记账凭证。 【正确答案】 D 【答案解析】会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。 三、会计凭证的作用 （一） 记录经济业务 ，提供记账依据； （二） 明确经济责任 ，强化内部控制； （三） 监督经济活动 ，控制经济运行。 为编制会计报 表，提供数据资料 第 3 页 第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念和基本内容 （一）概念 原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的 原始凭据 。 【注意】原始凭证必须能够表明经济业务已经发生或其完成情况，凡 是不能证明经济业务发生或完成情况的各种单证 ， 如 购货申请单、购销合同、计划、银行对账单、银行存款余额调节表 等，不能 作为原始凭证； 职工人名册、固定资产卡片、试算平衡表。 【例题判断题】企业在与外单位发生的任何经济业务中，取得的各种书面证明都是原始凭证。（ ） 【正确答案】 【答案解析】比如购销合同，购货申请单等书面凭证，并不是原始凭证。 （二）原始凭证的基本内容 （ 1）凭证的名称； （ 2）填制凭证的日期； （ 3）填制凭证单位名称或者填制人姓名； （ 4）经办人员的签名或者盖章； （ 5）接受凭证单位名称； （ 6）经济业务内容； （ 7）数量、单价和金额。 第 4 页 二、原始凭证的种类 （一）按照取得的 来源 不同 自制原始凭证是指由 本单位有关部门和人员 ，在执行或完成某项经济业务时填制的， 仅供本单位内部使用 的原始凭证。 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从 其他单位或个人 直接取得的原始凭证。 （二）原始凭证按照 格式 不同 通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的 具有统一格式和使用方法 的原始凭证。如：发票、银行转账结算凭证。 专用凭证是指由 单位自行印制 、仅在 本单位内部使用 的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等。 （三）按照 填制手续和内容 不同 一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。（收料单、领料单、报销凭单） 一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。 累计凭证是指在一定时期内 多次记录 发生的 同类型 经济业务且 多次有效 的原始凭证。（限额领料单） 累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在 同一张凭证上重复填制完成 。该凭证能在一定时期内不断重复地反映 同类经济业务 的完成情况。 限额领料单 材料名称及规格 计量单位 领用限额 实际领用 单价 金额 A 材料 千克 50 千克 10 元 5 000 元 日 期 领用 限额结余 请领 数量 实发 数量 发料 签章 领料 签章 4 月 1 日 10 千克 10 千克 李华 王红 40 千克 4 月 2 日 10 千克 10 千克 李华 王红 30 千克 4 月 3 日 10 千克 10 千克 李华 王红 20 千克 汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务 内容相同 的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。（发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单） 汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映 同类经济业务 的原始凭证后填制完成。该凭证只能将 类型相同的经济业 务进行汇总 ，不能汇总两类或两类以上的经济业务。 汇丰公司材料凭证汇总表 2009 年 6 月 30 日 项目 甲材料 乙材料 丙材料 金额 合计 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 数量 （千克） 金额 （元） 生产 A 产品耗用 1000 6000 600 1200 2000 16000 23200 第 5 页 生产 B 产品耗用 1000 6000 300 600 1000 8000 14600 小计 2000 12000 900 1800 3000 24000 3800 车间一般耗用 行政管理部门耗用 500 3000 100 200 100 800 3800 200 合计 2500 15000 1000 2100 3100 24800 41800 复核（签章）： 制表（签章）： 三、原始凭证的填制要求 （一）基本要求 经济业务的内容、数字等必须真实可靠、符合实际情况。 填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。 （ 1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或指定的人员签名盖章； （ 2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章； （ 3） 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 ； （ 4）从个人取得的原始凭证，必须有 填制人员的签名或盖章 。 范 文字：字迹清楚、不得使用 未经国务院公布的简化汉字 。 数字和货币符号：书写要符合下列要求： （ 1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得 写连笔字 。特别在要连着写几个“ 0”时，也一定要单个地写，不能将几个“ 0”连在一起一笔写完 。 （ 2）阿拉伯金额数字前面应当书写 货币币种符号或者货币名称简写 ，如人民币符号为“￥ 。币种符号与阿拉伯金额数字之间 不得留有空白 。 ￥ 2 阿拉伯金额数字前写有货币币种符号的，数字后面 不再写货币单位 。 所有以元为单位的阿拉伯数字， 除表示单价等情况外，一律填写到角、分 ；无角、分的，角位和分位可写“ 00”或者符号“ ；有角无分的，分位应当写“ 0”，不得用符号“ 代替。 例如： a.￥ 2 2 000. （ ） b.￥ 2 ） c.￥ 2 ） ￥ 2 （ ） （ 3） 汉字大写 数字 金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、 万 、亿等，应一律用正楷或行书体书写，不得用 0、一、二、三、四。五、六、七、八、九、十等简化字代替。不得任意 自造简化字 。 大写金额前 未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。 大写金额数字到 元或为角止的 ，之后应当写“整”字或者“正”字。大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。 第 6 页 （ 4）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。 5. 编号连续 一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证， 作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存 。 擦和挖补 原始凭证 如有错误 ，应当由出 具单位重开或更正 ，更正处应当 加盖出具单位印章 。 原始凭证 金额有错误的 ，应当由出具单位重开， 不得在原始凭证上更正 。 及时填写、及时送交会计机构、及时审核。 （ 1） 购买实物 的原始凭证，必须有验收证明。 （ 2） 支付款项 的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证等代替。 （ 3）发生 销货退回 的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证， 不得以退货 发票代替收据 。 （ 4）职工公出 借款凭据 ，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还借款副本，不得退还原借款收据 。 （ 5）上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果 批准文件 需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和文号，以便确认经济业务的审批情况和查阅。 【例题多选题】填制原始凭证时，符合书写要求的有（ ）。 字后面要写“整”或“ 正”字 【正确答案】 第 7 页 【答案解析】选项 C 大写金额有分的，分字不用写整或正；选项 B 汉字大写金额不可以用简化字代替。 【例题多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有 （ ）。 律填写到角分 位和分位可写“ 00”，或者符号“ ” 位应当写“ 0” 位也可以用符号“ ”代替 【正确答案】 答案解析】选项 D，有角无分的，分位不可以用符号“ ”代替。 【例题单选题】发现金额有错误的原始凭证，正确的做法是（ ）。 加盖出具单位印章 【正确答案】 C 【答案解析】发现金额有错误的原始凭证，应由出具单位重开。 （二）自制原始凭证的填制要求 不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。 一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员 一次填制完成 。该凭证往往只能反映一项经 济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。 累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上 重复填制完成 。该凭证能在一定时期内不断重复地反映 同类经济业务 的完成情况。 汇总凭证应由相关人员在 汇总 一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能 将类型相同的经济业务进行汇总 ，不能汇总两类或两类以上的经济业务。 （三）外来原始凭证的填制要求 外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。 外来原始凭证 一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时 加盖出具凭证单位公章 方为有效。 对于一式多联的原始凭证必须用 复写纸套写或打印机套打 。 四、原始凭证的审核 （一）审核六个方面 包括凭证 日期 是否真实、 业务内容 是否真实， 数据 是否真实等内容的审查。 审核原始凭证所记录经济业务是否有违反 国家法律法规 问题。 审核原始凭证所记录经济业务是否符合 企业生产经营活动的需要 ，是否符合有关的 计划和预算等。 原始凭证的内容 和填制手续的完整性进行审查，必须具备的基本内容、填写有无缺陷，有关人员签章是否齐全。 第 8 页 审核原始凭证各项金额的计算及填写是否正确。 支票的签发日期 【例题单选题】下列不属于原始凭证审核内容的是（ ）。 【正确答案】 D 【答案解析】选项 D 属于的是记账凭证的审核内容。 （二）审核处理 （ 1）对于完全符合 要求的原始凭证，应当及时据以编制记账凭证入账；（完全正确） （ 2）对于真实、合法、合理 但 内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； （ 3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权 不予接受 ，并向单位负责人报告。 【例题单选题】会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证和违法收支，应当（ ）。 向单位负责人报告 【正确答案 】 D 【答案解析】对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 一、记账凭证概念和种类 （一）概念 记账凭证又称记账凭单，是 会计人员 根据 审核无误的原始凭证 ，对经济业务按其性质加以归类，并据以 确定会计分录 后所填制的会计凭证，是登记 会计账簿的直接依据 。 借：原材料 20 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 3 400 第 9 页 贷：银行存款 23 400 （二）记账凭证的种类 （ 1）专用凭证 第 10 页 收款凭证： 收款凭证是指用于记录 现金和银行存款收款业务 的记账凭证。 第 11 页 付款凭证： 付款凭证是指用于记录 现金和银行存款付款业务 的记账凭证。 转账凭证： 转账凭证是指用于记录 不涉及现金和银行存款业务 的记账凭证。 通用记账凭证是指用来反映 所有经济业务 的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其 格式与转账凭证 基本相同 。 收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，工作量较大，适用于规模较大、收付款业务较多的单 第 12 页 位。 对于经济业务较简单、规模较小、收付款业务较少的单位，还可采用通用记账凭证来记录所有经济业务。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。 （ 1）单式凭证 单式记账凭证是指只填列 经济业务所涉及的 一个会计科目 及其金额的记账凭证。 （ 2）复式凭证 复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的 全部科目 及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。上述 收款凭证、付款凭证和转账凭证，以及通用记账凭证均为复式凭证 。 二、基本内容 （ 1）填制凭证的日期； （ 2）凭证编号； （ 3）经济业务摘要； （ 4） 会计科目 ； （ 5）金额； （ 6） 所附原始凭证张数 ； （ 7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。 无单位负责人的签字 无填制单位签章吗 【例题多选题】原始凭证应具备的基本内容有（ ）。 【正确答案】 答案解析】选项 记账凭证的内容。 三、记账凭证的填制要求 （一）记账凭证填制的基本要求 记账凭 证根据 审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表 填制。 与原始凭证的填制相同 ，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。 日期：编制凭证的日期 范。 记账凭证的书写应清楚、规范，相关要求同原始凭证。 记账凭证 必须附有原始凭证 并注明所附原始凭证的张数。 所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的 自然张数为准 。 第 13 页 一张原始凭证如涉及到 几张记账凭证的 ，可以将该原始凭证附在一张主要的记账凭证后面， 在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。 记账凭证可以根据 每一张原始凭证 填制，或根据 若干张同类原始凭证 汇总编制，也可以根据 原始凭证汇总表 填制。 但不得将 不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证的，可以采用 分数编号法 进行编号。 例如：第 56 笔经济业务需要填制 2 张记账凭证，凭证顺序号编成 56 1/2 号、 56 2/2 号，前面的数表示凭证顺序，后面分数的分母表示该号凭证共有 2 张，分子表示 2 张凭证中的第一张、第二张。 （ 1）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 （未入账） （ 2）已登记入账的记账凭证错误更正 在 当年内发现 填写错误时，有红字和蓝字之分； 发现 以前年度 记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 如有空行 ，应当自金额栏 最后一笔 金额数字下的空行处至 合计数上 的空行处划线注销。 【例题单选题】可以不附原始凭证的记账凭证是（ ）。 【正确答案】 A 【答案解析】除结账和更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证。 【例题单选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。 凭证汇总填制在一张记账凭证上 【正确答案】 C 【答案解析】选项 C，应该是多张同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 第 14 页 （二）收付转凭证填制 【例题】 2013 年 12 月 2 日，企业为购建固定资产向银行借款 100 000 元，期限两年，款项已存入企业银行存款账户。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 收款凭证 借方科目： 年 月 日 字第 号 摘要 贷方科目 记账 符号 余 额 附件 张 一级科目 明细科目 合计 会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 收款凭证 左上角 的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”； 日期 填写的是 填制本凭证的日期 ； 右上角 填写填制收款凭证的顺序号； 该凭证 右边 “附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数； 最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任； “摘要” 填写对所记录的经济业 务的简要说明； “贷方科目” 填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目； “记账” 是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记； “金额” 是指该项经济业务的发生额； 出纳人员在办理收款或付款业务后，应 在原始凭证上 加盖“收讫”或“付讫”的戳记， 以免重收重付 。 付款凭证是 根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款 业务的原始凭证填制的。 付款凭证的填制方法 与收款凭证基本相同 ，不同的是在付款凭证的 左上角应填列贷方科目 ，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方 科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。 【例题】 2013 年 12 月 3 日，购入一台不需安装的生产设备，取得的增值税专用发票注明买价20 000 元，增值税 3 400 元，发生运杂费 800 元，全部款项以银行存款支付。 借：固定资产 20 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24200 付款凭证 贷方科目： 年 月 日 字第 号 摘要 贷方科目 记账 符号 余额 附件 张 一级科目 明细科目 合计 会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 第 15 页 【例题】 2013 年 12 月 7 日，签发现金支票，从银行提取现金 2 500 元备用。 借：库存现金 2 500 贷：银行存款 2 500 付款凭证 贷方科目： 年 月 日 字第 号 摘要 贷方科目 记账 符号 余额 附件 张 一级科目 明细科目 合计 会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务， 一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 取钱 : 借：库存现金 2 500 贷：银行存款 2 500 存钱： 借：银行存款 1 000 贷：库存现金 1 000 【例题】 2013 年 12 月 8 日，车间生产甲产品领用 A 材料 350 公斤，单价 72 元，领用 B 材料 560公斤，单价 31 元。 借：生产成本 甲产品 42 560 贷：原材料 A 材料 25 200 B 材料 17 360 转款凭证 年 月 日 字第 号 摘要 贷方科目 记账 符号 借方金额 贷方金额 附件 张 一级科目 明细科目 合计 会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 转账凭证通常是根据有关 转账业务的原始凭证 填制的。 转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目， 借方科目应记金额 应在同一行的“借方金额”栏填列， 贷方科目应记金额 应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏 合计数应相等 。 此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。 借：库存现金 500 管理费用 1 500 贷：其他应收款 2 000 【例题单选题】下列业务，应该填制现金收款凭证的是（ ）。 未收 第 16 页 到一张转账支票 售残料收到现金 【正确答案】 D 【答案解析】选项 A，编制转账凭证；选项 B，编制付款凭证；选项 C，编制银行收款凭证。 【例题多选题】收款凭证左上方的“借方科目”中可以填写的会计科目有（ ）。 【正确答案】 答案解析】收款凭证借方科目只能是“库存现金”或“银行存款”科目。 四、记账凭证的审核 【例题多选题】下列内容中属于 审核记账凭证内容的是（ ）。 第 17 页 【正确答案】 答案解析】选项 于原始凭证审核的内容。 五、记账凭证与原始凭证的区别 原始凭证应由经办人员填制 ，而 记账凭证 一律由 本单位会计人员填制 。 原始凭证根据发生或完成的经济业务填制 ，而 记账凭证则根据审核后的原始凭证填制 。 始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成的 证明 ，而记账凭证则依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行 归类、整理编制 。 始凭证是记账凭证的附件，是填制记账凭证的依据，而记账凭证是登记账簿的直接依据。 一、会计凭证的传递 （一）会计凭证的传递的概念 会计凭证的传递是指从会计凭证的 取得或填制时起至归档保管过程中，在 单位内部有关部门和人员之间 的传送程序。 会计凭证的传递，应当满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作