管理会计在医院财务管理中的应用

管理会计在医院财务管理中的应用管理会计在医院财务管理中的应用 管理会计是在广泛吸收现代行为科学、管理科学、现代数学和系统理论的基础上形成的一 种交叉学科或边缘学科，它完全冲破了传统会计条条框框的束缚，是通过预测、决策、计 划、预报等环节提供有关未来信息的会计。在我国正在推行医疗卫生制度改革的背景下， 加强管理会计在医院财务管理中的运用，对增强医院的市场竞争意识和创新意识，有效降 低医院运行成本，促进我国医院优质、高效发展，有着重要的现实意义。 一、医院管理会计的特点与职能一、医院管理会计的特点与职能 （一）医院管理会计的特点 在服务对象上，管理会计主要满足医院内部管理需求，为医院内部的决策和控制提供 资料，是内部会计。在内容上，管理会计侧重于面向未来、控制现在和评价过去，侧重点 是规划未来，分析过去是为了更好的指导未来和控制现在，是经营型会计。在核算方法上， 管理会计不受会计准则和统一会计制度的完全限制和严格约束，而是根据管理者的需求， 在工作中可灵活的运用预测学、控制论、信息理论、决策原理、目标管理原则和行为科学 等现代管理理论，更多的使用数理统计的方法。在行为影响上，管理会计不仅看重实施管 理行为的结果，而且更为关注管理过程，并且想方设法调动人的积极性和主观能动性。 （二）医院管理会计的职能 管理会计的主要职能是成本决策和财务控制，并为内部管理人员提供经营计划和控制 的信息。 二、医院管理会计与财务会计、成本会计的关系二、医院管理会计与财务会计、成本会计的关系 （一）医院管理会计与财务会计的关系 管理会计和财务会计有着密切的联系，二者同属于会计系统。医院管理会计也不例外。 财务会计衡量医院的总体业绩，主要是定期向医院外部信息使用者提供反映医院财务状况、 经营成果等信息资料，其主要服务对象是医院外部与医院有利害关系的各个方面。财务会 计应用信息的方式主要是客观反映和监督已完成的事项，以医院整体为服务对象。财务会 计必须严格遵循国家统一会计准则和行业会计制度，否则其会计信息将失信于医院外部的 利害关系人。 医院管理会计的一个重要职能是衡量医院各科室（部门）的业绩，主要是根据医院内 部各级管理部门的需要，提供满足医院管理者经营决策所需要的经济信息，并对财务会计 信息资料进行加工整理，为医院经营决策提供预测方案，控制经营活动全过程，以提高医 院内部经营管理为目的，其服务对象是医院内部。管理会计着眼于医院的未来发展，扩大 了财务会计的职能，前瞻性地为医院未来发展进行预测，以尚未发生的事项为处理对象， 筹划医院经营活动，预测未来经济效益，或对某一经营项目的多个实施方案进行预测、评 估，目的是产生最佳决策方案。医院管理会计无须遵循财务会计的法规和制度，不受公认 会计准则的制约，可以从医院实际出发，制定内部管理会计制度和方法。从时间上讲，管 理会计可以根据内部管理者的需要确定会计期间；从范围上讲，可以灵活安排医院、科室、 部门、班组甚至个人的经营目标和经济责任；从方法上讲，可以灵活多样地采集各种数据， 应用多种计量单位，综合运用现代管理技术和方法，为医院管理者提供各种信息资料，为 经营决策提供可靠依据。 （二）医院管理会计与成本会计的关系 医院管理会计与成本会计有着密切的“血缘”关系。成本会计是医院管理会计的前身， 是医院管理会计的资料来源，它服从于医院管理会计所体现的战略决策。成本会计的首要 任务是进行成本确认、分类、归结、计算、分摊等。医院管理会计是围绕着医院经营决策 和内部成本控制，进行科学预测和评估。 三、管理会计在医院管理中的作用三、管理会计在医院管理中的作用 （一）控制与调节的作用 在医院经营决策过程和日常医疗活动中，可利用价值工程和成本控制及效益中心原理， 根据经营目标的要求和工作进程中所反馈的问题和差异，控制和调整相关环节，纠正偏差， 以保证医院预算和各项责任目标的实现。对于科室成本的调控，管理会计的参与作用也不 可忽视。根据科室的业务量和额定收益，确定科室目标成本和边际利润，定期和不定期地 检查其预算执行情况，及时发现差距和分析问题所在，责令其限期整改。 （二）规划与决策的作用 结合医院的实际情况，利用管理会计中常用的方法，可对医院的经营和发展做出科学 的预测分析，对医院重大投资建设做出明智决策。可以结合全面预算和科室部门的责任预 算，确定各项经营目标，用以指导医院的各项经营活动。具体体现在利用回归直线法测算 医院各期病人就医总量、医疗费收入总量和各病种的发展趋势，并以此为依据，应用本量 利分析法，测算并确定医院的目标成本和边际利润。利用差量分析法和贡献毛利分析法， 对医院的投资方向进行可行性决策。在医院的总体经营目标和建设发展计划下，根据医院 总的本量利目标，结合各科室的具体情况，确定各责任单位的本量利任务。发挥管理会计 的规划和决策作用，可使医院的经营活动避免盲目性，增强医院各项预算和规划的前瞻性； 能够使医院在经营活动的组织实施、医疗资源的优化配置、成本效益目标实现的过程中进 行有效的控制调节，从而促进医院经济效益的提高。 （三）组织与配置的作用 医院人、财、物等资源的优化配置和组织管理若能实现最佳配置，则可以大大降低经 营成本，争取更大的发展空间。首先是优化物流。医院物流所占用的资金比例是很高的， 通过加强内部控制，设计和制定药品成本控制制度、卫生材料消耗费用定额制度、物资采 购成本控制制度、医疗质量管理规程、各病种诊疗处理规程，以及责任目标与收益分配相 结合的制度等，并利用这些制度和规程构成合理的管理体系，尽可能规范各单位的经济行 为。其次是坚持效益优先原则。运用利益机制，促使管理部门和各责任单位按照效益优先 原则行事，使资源优化配置和高效率运行成为医院内在的行为准则，按照优化资源配置所 产生的成本和效益情况，进行成本效益分析。除非出于社会效益的必需，并有相应的亏损 弥补方案，否则必须是贡献毛利大于固定成本，且经济效益和社会效益综合评价又较高的 配置方案方可考虑采用。 （四）考核与评价的作用 首先应根据医院的经营目标和各项责任目标，结合医院管理需要和各科室部门的工作 内容，制定一套科学而又实用的考核评价方案。然后按照方案规定，对照科室的考核指标， 根据各种渠道所收集反馈的信息资料，检查各责任单位的本量利责任目标和医院总体经营 目标实际完成情况，并对其动态发展趋势进行测算分析。最后依据这些数据资料对各责任 单位履行岗位职责的业绩进行综合评价。依据评价结果，对实际业绩和预期业绩不理想的， 及时采取措施，限期改进，并进行相应的处罚；对成绩优秀者进行适当的表扬和奖励。以 此达到奖勤罚懒、奖优罚劣、促进增收节支、改善经营管理、提高医院的社会效益和经济 效益的目的。 四、医院管理中发挥管理会计作用所面临的问题四、医院管理中发挥管理会计作用所面临的问题 （一）认识不足 管理会计在医院管理中的运用尚未形成一套完整严密的方法体系，许多医院对其没有 足够的重视，对如何发挥其作用更是无从下手。由于受传统会计处理方法的影响，医院的 财务科就是负责费用报销的部门，不能发挥自己在财务管理方面的作用，使得会计人员仅 限于费用记录、凭证录入等基本的工作，甚至于完全按照以前的会计处理方法进行业务处 理，直接导致对业务把握不准确、财务信息不及时、分析依据不充分等一系列问题。 此外医院的领导大多是医疗领域的专家学者，而非出身于财务。在医院管理中重视医 疗而忽视行政，特别是疏忽财务，是常见现象，平时又忙于业务很少参加有关部门举办的 财务培训。因此。对繁杂的会计报表、复杂的数据分析感觉很吃力，当碰到专业性更强的 财务数据时更是力不从心。领导对财务不敏感，必然无法预见管理会计所具备的重要作用， 由此造成对管理会计的应用不够重视也就理所当然了。 （二）国家医疗体制不合理 首先由于目前的医院均属于政府垄断，不存在较大的竞争，没有激活内部活力的机制； 其次以药养医的畸型模式，使得很多医院更关注药品管理，而忽视整个医疗成本管理；再 次卫生资源分布不合理，主要集中在大城市，导致大医院收入居高而无需担忧成本，而小 医院考虑成本仍然入不敷出的局面。而管理会计就是要使医院面对市场，充分挖掘内部潜 力、控制不必要的成本，从而实现其作用。在目前医疗体制下，必然制约了其作用的发挥。 （三）业务流程不规范 业务流程不规范是影响管理会计发挥作用的一个重大影响因素。目前很多医院财务管 理相当不规范，具体表现在：第一，科室对物资消耗管理太松散，使得物资消耗波动幅度 太大，对进行管理会计的物资分析造成很大影响。第二，报账不及时。由于医院对费用管 理实行“一支笔”的政策，院长要对所有费用逐一进行审批，对有疑问的还需要进一步了解； 同时，科室对本科室的费用报销亦存在怠慢的现象，造成每个会计期末时，对费用的归集 不能达到预期的水平，从而影响管理会计的分析结果。第三，固定资产管理不到位，容易 遗漏成本；会计核算不全面，对固定资产计提折旧、维修费用的处理不完善；在进行收入 成本配比时，成本容易被人为低估，造成结果的偏差。 （四）会计人员专业水平有待进一步提高 会计人员专业水平的高低决定了其对管理会计的认识程度及理解操作能力，尤其是对 重大的成本支出项目和可塑性较大的成本支出项目分析控制能力。如对重点成本项目实行 重点监控和专责管理，控制“非必要”的成本支出，把各种“额外”的成本损失控制在萌芽之 前，这些都需要很强的专业技术能力。同时，由于医院的工作相对比较稳定，因此大部分 人均比较安于现状，没有及时提高专业水平学习，导致与时代发展不协调。 五、管理会计在医院管理中发挥作用的对策五、管理会计在医院管理中发挥作用的对策 （一）建立医院运用管理会计的组织框架 在财务管理模式上，应改变传统的以财务会计为主体的财务管理模式，实现由计划经 济体制下“报账型模式”向市场经济体制下“经营管理型模式”的转变，建立管理会计与财务 会计并行的财务管理模式，并运用管理会计学的原理和方法拓展传统财务管理的内涵，如 进行医疗业务本量利分析、开展风险管理、存货控制等。同时应建立现代医院管理会计的 组织形式。由于我国传统的财务管理体系没有将管理会计纳入其中，因此，要采取逐步引 入，持续提高，最终有机融合的科学发展过程将管理会计融入其中。此外，还应建立独立 于财务部门的审计部门，并在制度上和组织体系上保证内部审计人员能够独立开展工作， 监督医院的经济活动。 （二）营造医院管理会计发展的良好环境 长期以来，事业单位一直靠行业优势维持运转，人员由政府安排，主要资金由财政部 门解决，有困难找政府。随着外部环境的变化，建立一个合理的经济运行机制，营面的作 用，使得会计人员仅限于费用记录、凭证录入等基本的工作，甚至于完全按照以前的会